环境管理会计企业实施探究

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1、环境管理会计企业实施探究对环境管理会计的具体实施进行理论结构的科学构建与应用方法的系统探索，是有效实施环境管理会计、深化现代管理会计理念、完善管理会计学科体系的需要。针对目前企业研究不充分、不深入的现状，本文对环境管理会计的具体实施进行了理论结构的科学构建和应用方法的系统探索，提出并深入分析了环境管理会计实施过程的两个阶段，讨论了两个阶段实施的具体步骤，并在此基础上提出了需根据企业的实际状况实现环境管理会计实施的系统整合。一、环境管理会计的实施阶段企业的环境管理实践表明，企业实施环境管理会计(EMA)体系需要管

2、理者遵循一系列步骤。整个系统将基于环境管理体系的原则，包括计划、实施、检查、改进等多个步骤，如图1所示：其中，一些环境成本的改变相对较容易，而尽管另一些环境成本确实有潜力加以改进，但却难以评价和改变。基于此，需要从总体上将环境管理会计的实施划分为两个阶段。如果初始的步骤特别困难，管理人员一开始就难以着手，而如果开始的步骤相对较容易，不需要特别复杂的知识，在初期取得的成功就能够激发管理者更深入地实施环境会计；然后再将较复杂的改进留待第二阶段进行。8企业实施EMA第一阶段获得的信息多数来源于发票，并且为改进环境信息

3、，将主要创建新的EMA账户。笔者设计在第一阶段创建EMA账户，然后记录某一时段的信息，对企业而言几乎没有额外成本。而如果以后迫于实施案例研究的需要，再重新组织之前的信息将会非常耗时。因此，尽可能早地创建EMA账户。一旦收集好信息，公司将清楚地识别需要改进的方面，及所带来经济效益上的节约和减少的环境影响。当第一次结束第一阶段的时候，某些步骤的优化和改进并不特别复杂，也易于加以执行。一个明显的例子就是对所提供的包装物重复使用的信息，几乎不需要进行什么优化工作。需注意的是，第一阶段应当是随时间推移不断进行的工作循环。

4、在企业实施EMA的第二阶段，期望进行环境成本的优化。一个明显的例子就是运输成本。其他在第二阶段应当研究的环境成本还包括进行投资评价和环境负债的计算，以及产品的定价。由于操作更为复杂，也就需要更广泛地加以研究，并运用特定的应用型知识加以改进。这类应用型的知识可能在企业中挖掘，更可能的是通过咨询公司获取。第二阶段将深入研究第一阶段所发现最具潜力的领域，这些领域对公司而言尤其是在减少环境影响方面可能带来最大的节约。二、实施环境管理会计的具体步骤企业执行环境管理会计体系的上述两个阶段由多个步骤构成，具体包括：8(一)获

5、得高层管理者的支持在执行环境会计时，组织和管理者的委任对于成功至关重要(Mein-chin,2002)。环境会计的实施是一个长期的系统工程，如果管理者失去兴趣将难以继续下去，因此这种委任需要清晰、持续地传达给参与实施的工作人员。(二)界定实施范围8实施中将面临的首要问题是如何确立企业创建环境会计体系的目标。这里应该关注两方面的问题，即所研究的是企业组织的哪一部分；应包括哪些环境成本。其实施的要点在于在第一阶段并不收集具体的信息，以后回顾环境事项时再纳入新的环境成本，扩展和实施环境管理会计。在实施环境管理会计时，

6、一个主要的问题就是确定应研究企业的哪一部分，即应当研究企业某一特定的步骤还是整个公司。许多实施案例研究的范围是从某一个步骤开始的。这可能是因为如果企业生产存在着多个步骤，只选择其中的一个步骤实施，更容易凸现环境会计的经济效益。另一个可能的原因是规模较大的公司将拥有更多的资源逐步实施环境管理会计。对中小企业而言则不存在这样的情况，笔者建议整个公司整体采用环境管理会计。具体理由是公司规模小，易于进行环境事项的回顾；规模较小的公司在最初的研究阶段并不容易明确哪些领域能够产生最大的潜在节约；小企业需要相对较少的环境成本

7、知识，从整个公司开始实施比某一程序更为容易；中小企业可利用的资源有限，员工无法分配更多的时间到实施项目上，因此将更多地从发票上收集信息；鉴于公司的规模，难以对不同的行为进行数据区分，也就难以分离到单独的步骤，如水、电、燃油是整个公司共有一张发票，进行区分只是理论上的做法，具体操作将非常复杂。当以整个公司为起点，就能够避免一种“横向补助”，因为如果只研究企业某个特定的步骤，某些成本被分配到这个步骤的比例可能偏低或者偏高。作为整体企业实施环境管理会计，一旦初次创建了新账户，潜在的节约就会显现出来，进而产生推动力传递

8、到下一阶段。需强调的是，企业整体或者局部两种启动方式各有自身的优势，经过较长的一段时间之后，两种方法将达到相同的效果。因此。最初确定范围时应该更加关注如何更加容易地启动系统，使初始阶段取得较好的效果。第一阶段在会计系统中所包括的环境成本。由于尚未形成环境会计框架，对于环境会计体系至少应在新的环境管理会计账户中记录哪些成本尚无定论。但为了设定研究的范围，在开始创建新的环境管理会计账户时确