完善我国所得税会计核算若干问题的思考

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1、完善我国所得税会计核算若干问题的思考摘要：从比较新的所得税会计准则与税收法规的差异入手，分析了新旧会哧计准则在所得税会计核算上佑的差异，对如何采用追溯调绉整法进行新旧所得税会计核酪算的转换与衔接进行了分析甸，确定了哪些是属于追溯调∧整项目，哪些适用于未来适鳅用法。通过分析影响我国所得税会计核算的因素，对进佬一步完善我国所得税会计核囚算提出了意见和建议。睽关键词：所得税；会计核算；追溯调整；差异瓴1新的所得税会计准则与税槿收法规的差异新的┥所得税会计准则要求企业在芦核算所得税时采用资产负债表债务法进行会计处理，并谝且是唯一选择。

2、资产负债表ю债务法更能够相关、可靠地纺反映当前和未来与纳税有关的现金流量，不仅能够真实龆地反映企业的财务状况，而锭10/10且也符合国际惯例。但现实蕈的情况可能是：最好的方法诮很可能也是最难实现的方法出，理想与现实常常发生冲突煊，所得税会计处理也不例外揖。新的所得税会计制度与税爝法在损益的确认上面存在较大的差异，共同的差异主要橡体现在以下几个方面：浯(1)业务招待费扣除方面挽的差异：企业会计准则规定觏业务招待费可以全部扣除，瀑但是，税法规定业务招待费寤的扣除是有限制的，不能提供有效凭证或资料的不得扣蘸除。(2)广告费、业务宣

3、传费的扣除差异：会计阴准则规定，广告费、业务宣估传费可据实列支，但税收法恪规规定，广告费用支出不得漉超过销售收入的2％可以据尥实扣除，超过部分无限期向隙以后结转，粮食类白酒广告翡费不得在税前扣除。(3)佣金的扣除差异：会计都准则对佣金的扣除未作任何邴的限制，但税收法规规定佣鼷金必须符合下列条件才能扣粱除：①有合法真实的凭证；帑②支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人(支付对象不含本企揶业雇员)；③支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的5％。L舻OCalhoST10/10(4驯)罚款、罚金、滞纳金

4、的扣薜除差异：会计准则规定，企夹业罚款、罚金、滞纳金可以麟在营业外收支中列支；而税缝收法规规定，因违反法律、椅行政法规而支付的行政性罚驮款、罚金、滞纳金不得扣除。(5)财产损失的扣濒除差异：会计制度规定财产开损失的扣除要经股东大会、戳董事会或经理(厂长)会议或类似机构批准即可处理；诫而税收法规规定，财产损失艄的税前扣除，经主管税务机撸关审核后可以扣除。(6)或有事项的支出差异：一般负债的确认和计量不影乍响所得税的计算，差异主要丰是因为从费用中提取的负债扰，或有负债还有未决诉讼、伥债务担保、质量保证、承诺鹳、污染治理、亏损合同

5、、债窨务重组等，这些都与税法的柱规定不同，从而产生了差异。(7)关于一些摊销鬣方面的差异：会计制度规定岍接受捐赠的无形资产可以进馕行摊销，但税法规定不能摊秦销；对于一些无形资产法律兑、合同或企业申请书没有规祝定使用年限的会计准则规定蟠摊销期不应超过10年，而е税法则规定摊销期不得少于隗10年等。10/10(8)借款馊费用方面的差异：会计准则规定企业发生的借款费用，如果是为购建固定资产而发滇生的，在资产达到预定可使谜用状态后停止资本化，其他酞费用可以在当期扣除，税法尖规定在资产交付使用后不再肀资本化，税法上对于纳税人从关联方借

6、入的借款金额超ド过其注册资本的50％，超刨过部分的利息支出不得在税厄前扣除。(9)向关联契方支付管理费的扣除差异：竖会计上对于此项管理费没有瘾限制，是可以全部列支的，汕但税法上规定，除经国家税嗌务总局或其授权的税务机关醒批准外，纳税人不得列支向阱其关联企业支付的管理费用捋。(10)捐赠支出的烧扣除差异：会计准则规定企渲业的捐赠支出列入“营业外格支出”，而税法规定：纳税炜人(金融保险企业除外)用颔于公益救济性的捐赠，在年瘾应纳税所得额3％以内的部辽分，准予扣除。(11折)投资收益确认方面的差异颗：会计准则规定在长期股权到投资采用权益法

7、核算时，按蟾应享有或分担的被投资单位铑的净利润或发生的净亏损作狯为当期投资收益；而税法规惑10/10定以被投资企业账务上实际驰进行利润分配处理时确认投罘资损益的实现。(12尊)各项准备金的扣除差异：镆税法规定，在计算应纳税所凫得额时除了坏账准备外，其溽他各项减值准备或跌价准备不得扣除。新会计准则规定矿企业可以自行确定计提坏账聿准备，其范围包括应收账款瘦、其他应收款、应收票据、慈转入的预付账款。税收法规粲规定：企业计提坏账准备的好范围包括应收账款、应收票ヌ据。就提取比例而言，新准濞则规定，提取比例由企业根行据实际情况自行决定。税收蛾

8、法规规定，经批准可以提取挹坏账准备的纳税人，提取比※例一律不得超过年末应收账杠款余额的千分之五。就有关铼限制性条件而言，税法规定烘，纳税人发生非购销活动的峪应收债权以及与关联方之间的任何往来账款，不得提取伽坏账准备，还规定关联企业矸