人力资源会计建立的理论必然性和计量的再探讨.doc

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1、人力资源会计建立的理论必然性和计量的再探讨【摘要】本文中，通过企业合约发展、风险承担角色转移和人力资源的产权特征论昨证了人力资源会计建立的理论必然性。在对已有的人力瘊资源会计计量研究成果上，我们对传统人力资源计量方髌法存在的缺陷进行了归纳总薨结，并从人力资源产权特性塍和人力资源价值创造机理两垄个方面揭示了计量困难的原幽因。得出了对人力资源会计争信息进行披露的思路，概括了人力资源会计信息披露的蜞内容。【关键词】人力资源会计计量披露无论是经匿济学、管理学，还是会计学，都较早提出了重视人力资筐本的观点：舒尔茨在担任美隈国经济学会会长的就职演说中提出：“……经济发展主笫

2、要取决于人的质量，而不是取决于自然资源的丰富或资本存量的多寡……”。弗里德曼认为：企业所拥有的人暮力资本能够和物质资本一样聍提供未来收益，同时也应和搂物质资本一样计提折旧。早期的会计学家佩顿也提出忠呆诚的员工是比商品更为重要的资产，并提出，传统资产绻负债表忽视报告这项资产是揎一种严重的缺陷。企业管理学家赫曼森，从经济学中汲取营养，将人力资本理论引瘤进会计学中，在其1964领年“人力资本会计”一文中汇，最先提出人力资源会计概鹧念。自此，理论界和实务界钭21/21对人力资源会计进行了艰苦胜的探索和实验。到上世纪7粢0年代末80年代初，人力宿资源会计已基本形成。之后

3、埽，人力资源会计研究陷入低庵潮，并持续性遭受“冷遇”莉的格局，人力资源会计的发【展反而落后于在其之后产生敕的商誉、不确定性和衍生金厂融工具，但是在这期间，人埘力资源会计的研究成果还是┠不断出现。人力资源会计悯理论研究取得了颇多成果，簸并且理论研究仍在持续，但硭是在实务中运用有限。出现这种现象的原因在于：人力资源会计确实有其建立的理住论必然性，但是如何对人力资源进行可靠地计量却让理泵论界和实务界陷入了“欲罢滓而不能”的两难境地。以下烹，作者就在前人已形成的研陧究成果上，阐述建立人力资头源会计的理论必然性，以引罗起企业管理当局和政府相关苟管理部门的足够重视，同时僦，针对已

4、有的人力资源计量越模型，探讨会计上如何体现窑人力资源的信息。一、人峪力资源会计建立的理论必然性古典企业向现代企业的苣发展，使得人力资本走向企淙业的舞台中心在古典企业钴里，资本家集财务资本所有浊者和人力资本所有者于一身灬，在古典企业里用自身的财嚼务资本聘用自己作为企业的陴经理和企业家。这就足以构连成“资本家拥有古典企业”慊的认识论起源。早期经济发酏展中的“资本相对稀缺”也巾是在这种认识论上的判断。舆那么我们就要问，早期企业佤21/21稀缺资本到底是资本家手中洼持有的财务资本，还是资本钮家身上拥有的人力资本？因历为资本家合二为一的角色表翳现，使得只要稀缺财务资本箢和人力资本之

5、一就都表现为澎资本的稀缺。著名经济史学坤家布劳代尔的研究给出了这醣个问题的答案，他指出：在叼以往任何一个经济时代都有衣“一些钱财找不到投资场所腑”，我们据此可以断言，“杨资本相对稀缺”指的是资本撮家作为经理和企业家所体现的人力资本，而非其持有的聱财务资本。经理和企业家人磲力资源稀缺导致了企业的创翅新不足、结构单一，经济发醋展程度与就业人口对就业岗バ位的需求不能匹配，工人的皂体力和技能一文不值，也就燎理所当然地出现了人力资源的“过剩”。随着现代企锹业组织的发展，经理和企业家的人力资本从“资本”这宅个笼统的概念里分离出来。鼻企业组织的成长、企业面临舅市场范围的扩大和交易内

6、容委以及形式的复杂化，再加上┶这种分离具有经济上的有利铺可图，越来越使得这种分离ぷ成为必然。因此，拥有笼统隼“资本”的资本家逐渐被一Ⅲ分为二：一方面是单纯的财捎务资本所有者，另一方面是禾经理和企业家人力资本的所枕有者。在这个过程中，单纯的非人力资本日益显示出他态们“消极货币”的本性。古坡典企业向现代企业的发展，不但使经理和企业家人力资δ本从笼统“资本”的影子里睬走了出来，而且径直走向企宙业的舞台中心，成为了“积秫极货币”的持有者。21/21根据膳斯蒂格勒和弗里德曼的观点肝：大企业的股东拥有自己财矫务资本的完全产权和控制权吣，他们通过股票买卖行使其塑产权；经理拥有对自己管

7、理知识的完全产权和支配权，蝶他们在高级劳务市场上买卖菠自己的管理知识和能力。股蔼份公司并不是什么“所有权┝和经营权分离”，而是财务劬资本和经理知识能力资本这↓两种资本及其所有权之间的复杂合约。推广运用他们的也观点，我们可以看到现代股笠份公司引起企业产权结构的渣真正重大的变化，使人力资ニ本在现代企业里的相对地位軎的急剧上升，以及纯粹的财⑷务资本的相对重要性下降。舭一方面，作为人力资本的一烨般劳务、专业技能、管理以趸及各种企业家才能能够变成镡独立可交易的要素进入企业葡合约；另一方面，各种人力纽资本及其所有权通过谈判