会计干货之重组专题之非货币性资产投资

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1、会计干货之重组专题之非货币性资产投资【tips】本文由梁志飞老师精心编辑整理，学知识，要抓紧！会计实务-重组专题之非货币性资产投资一、相关文件1、《财政部国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》（财税〔2014〕116号），规定了非货币性资产投资企业所得税政策。2、《国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第33号），明确了非货币性资产投资企业所得税征管问题。二、非货币性资产投资政策是指什么？居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所

2、得额，按规定计算缴纳企业所得税。三、适用非货币性资产投资政策的条件是什么？1、查帐征收（核定征收企业不可以）2、投资方为居民企业53、被投资方为居民企业（注意是直接注资给居民企业，而不是给股东，例如甲企业将公允价值800万的房产给乙企业的股东，得到乙企业50%的股权，不符合非货币性投资政策。）4、非货币性资产对外投资（是指现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等货币性资产以外的资产。）四、如何计算非货币资产转让所得？非货币资产转让所得=评估后的非货币资产公允价值-计税基础5【tips】本文由梁志飞老师精心编辑整理，学知识，要抓紧！五、关联企业间

3、非货币性资产投资，何时确认收入？企业以非货币性资产对外投资，应于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现。如果投资协议生效后12个月内仍未完成股权变更登记手续，则于投资协议生效时，确认非货币性资产转让收入的实现。六、企业以非货币资产对外投资，取得被投资企业的股权的计税基础如何确定？以非货币性资产的原计税成本为计税基础，加上每年确认的非货币性资产转让所得，逐年进行调整。例：甲公司以房产投资乙公司，成本500万，公允价值800万，甲公司长期股权投资乙公司的计税基础，第一年=500+（800-500）/5=560，第二年=560+60=620，第三年

4、=620+60=680，第四年740万，第五年800万。七、被投资企业取得非货币性资产的计税基础如何确定？按非货币性资产的公允价值确定。接上例，乙公司取得房产的计税基础是房产的公允价值800万。八、符合财税〔2014〕116号，同时又符合财税〔2009〕59号、财税〔2014〕109号等文件规定的特殊性税务处理条件的，如何处理？可由企业选择其中一项政策执行，且一经选择，不得改变。例：甲企业以公允价值800万的房产，按帐面净值500万划转给100%直接控制的子公司乙企业，符合特殊性税务处理条件的，企业可以选择财税〔2014〕1095号规定：甲企业和乙企业可均不5【tip

5、s】本文由梁志飞老师精心编辑整理，学知识，要抓紧！确认所得，乙方企业取得房产的计税基础以500万确定，按500万算折旧扣除。也可以选择适用非货币资产投资政策分期确认所得，乙方取得的房产计税基础以800万确定，按800万算折旧扣除。九、税务处理选择适用非货币性资产投资政策的企业，如何进行申报？非货币性资产转让所得递延确认期间，每年汇算清缴时，向主管税务机关报送《非货币性资产对外投资递延纳税调整明细表》，确认每年递延的应纳税所得额，同时填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》（A类，2014年版）中5