增值税税收政策及相关会计核算.doc

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1、增值税税收政策及相关会计核算增值税一般纳税人应在“应交税金——应交增值税”明细帐中设置三级明镎细科目，即应设置“进项税额”、“已交娈税金”、“转出未交增值税”、“销项税轵额”、“进项税额转出”、“出口退税”暇和“转出多交增值税”科目。同时，根据诺国家税务总局 [1998]44号文件炷精神，一般纳税人应在“应交税金——应交增值税”明细帐的借方增设“查补税款”专栏，用以核算经自查或税务机关检查桤，并经税务机关确认，已补缴以前月份或螓以前年度应缴纳的增值税税款。增值税一般纳税人应按工业企业或商业企业等不打同性质，分别设置基

2、本的相关会计科目。调工业企业应设置的会计科目为：“材料采购”、“原材料”、“辅助材料”、“剞待摊费用——待抵扣进项税额”、“制造そ费用”、“生产成本”、“产成品”、 Ｃ“产品销售成本”、“产品销售收入”、赖“其他业务收入”、“银行存款”、“现琐金”、“应收帐款”、“应付帐款”、“◇应交税金——应交增值税”和“应交税金蛱——未交增值税”等科目。商业企业应荮设置的会计科目为：“商品采购”、“库裂存商品”、“待摊费用——待抵扣进项税绫额”、“商品销售成本”、“商品销售收颅入”、“其他业务收入”、“银行存款”鸹、“现金”、“应收

3、帐款”、“应付帐款钛6/6”、“应交税金——应交增值税”、“应交税金——未交增值税”等科目。下面黍，将有关增值税税收政策及近期政策调整鹈与涉及到的增值税一般纳税人购进货物其进项税额的确认和相关会计核算作一介绍楸。按照《中华人民共和国增值税暂行条咙例》第八条的规定，“纳税人购进货物或ｈ者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额为进项税额”。在实际的经营活动中犄还包括接受投资和捐赠、进口货物等，其蚪进项税额的确认有以下几种含义：一、惶购货方购进货物或者接受应税劳务，从销禺货方取得的增值税专用发票上注明的增值甚税额，即增值税

4、专用发票上注明的“税额齐”；二、购货方购进货物不能取得增值滩税专用发票时，以其实际支付的金额和法簟定的扣除率计算出进项税额，如：购进免⒃税农产品、购进或销售货物所支付的运费悍等；三、从海关取得的完税凭证上注明揩的增值税额。[案例]某生产企业20鸶02年3月6日购进一批原材料A，取得惆增值税专用发票一张，发票上注明的原材融料价款20000元，税款3400元，悱以银行存款方式支付货款、货未到；3控月9日从小规模纳税人企业购入生产用原趟材料B，取得普通发票一张，注明“金额6/6”为10000元，货款以银行存款方式支付，货己入

5、库；3月16日，原材料A到厂并已验收入库。[案例分析]按照臊国家税务总局的有关规定，增值税一般纳秩税人购进货物或应税劳务，其进项税额申赌报抵扣的时间按以下规定执行：工业企］业购进货物，必须在购进的货物已经验收入库后，才能申报抵扣进项税额，对货物嗫尚未到达企业或尚未验收入库的，其进项尔税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵裁扣；商业企业购进货物，必须在购进的砦货物付款后才能申报抵扣进项税额，尚未届付款或尚未开出、承兑商业汇票的，其进酉项税额不得作为纳税人当期进项税额予以苞抵扣；一般纳税人购进应税劳务，必须宜在劳务费用支付后

6、，才能申报抵扣进项税额，对接收应税劳务但尚未支付款项的，槭其进项税额不得作为纳税人当期进项税额冰予以抵扣；增值税一般纳税人中的商业疃企业采用分期付款方式购进货物的。如果氕销货方每次是按合同约定的金额开具增值云税专用发票、购货方按上述金额付足款项并的，该笔进项税额可以在当期申报抵扣。轴商业企业接受投资、捐赠和分配的货物疋，以收到增值税专用发票的时间为申报抵硼6/6扣进项税额的时限，在纳税人申报抵扣进昔项税额时，应提供有关投资、捐赠和分配一货物的合同或证明材料。纳税人购进货呼物或应税劳务，或支付的运输费用等，所祖支付款项的单

7、位，必须与开具抵扣凭证的谔销货单位、提供劳务的单位一致，才能够吧申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。增作值税一般纳税人违反上述规定的，按偷税论处，一经查出，则应从当期进项税额中╇剔除，并在该进项发票上注明，以后不论绷其货物到达或验收入库，或支付款项，均魉不得计入进项税额申报抵扣。根据上述布政策规定，本案中的第一笔购进货物，因狱货未到，且未验收入库，暂不能抵扣进项ш税额，暂计入“待摊费用一待抵扣进项税额”，待货物验收入库后再转入“应交税砩金一应交增值税”中。具体会计分录是：垡3月6日，购进原材料A，货物未验收雉入库：借：材料

8、采购——A  200护00待摊费用——待抵扣进项税额  纰3400贷：银行存款  23400坞3月16日，货物验收入库：借：原馋材料——A 200006/6应交税金——嵴应交增值税 3400贷：材料采购—劝—A  20000待摊费用——待抵狼扣进项税额  3400本案例中的第液二笔购货业务，因从小规模纳