销售收入会计与税法规定的差异及协调.doc

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1、销售收入会计与税法规定的差异及协调在销售商品收入的确认与计量上，税法与会计制度存在较大差异。收入确认原剔则的差异1.企业会计制孽度在确认收入时，遵循“实稽质重于形式”的原则，需要柿会计从业人员的职业判断，撙侧重于收入的实质性实现，根据交易的实质确认是否作为销售收入处理，而不是按椭其法律形式进行核算和反映役。税收上虽然也强调“实质扌重于形式”原则，但尽量减聚少“选择、判断”的余地，镨以方便税务管理，体现公平呗。同时，税务人员很难对会计从业人员的职业判断的合蹬理性做出裁定。另外，税法上更注重完成交易的法律要斤件，只要发生应税行为，不镯论企业是否作销

2、售处理，都要按照税法规定计征税款。诮2.会计遵循“谨慎性原姘则”，在确认收入时，要考洇虑由此带来的风险，以避免禊高估资产和收益。税法不考鑫虑收入在商品所有权上的风甯险，这一风险属于企业的经蘅营风险，应由企业的税后利镆润补偿，国家不享有企业的ヴ利润，当然也不应承担企业哙的经营风险。例如采取直接收款方式销售商品，销售方只要取得索取销售额的凭据矩，即使用并未收到货款，也要申报交纳增值税和消费税昌。客户由于信誉等原因拖欠邪货款，那是价款结算问题，遽国家不承担企业经营中的风烤险。收入确认时间的差异6/6会计制度规定只要同时符合确认收入的四个条件，当期芏

3、就要确认收入；如果不符合玳四项条件，当期就不能确认炼收入。例如在采用托收承付和委托银行收款方式下，购炔买方出现财务困难，会计上嫌不能当期确认收入，而应做绿发出商品，只有购买方财务揄困难消失时才能确认销售收襄入。税法对应税收入的时间区分不同的税种做出不同的筵规定，增值税、营业税、消历费税和企业所得税都分别规篦定了应税收入的确认时间。彀同时，在同一税种下，应税勋收入的确认时间还要区分不辂同的交易性质。在采用托收堀承付和委托银行收款方式下勋销售商品，税法规定发出货逛物并办妥托收手续的当天，奔就发生了增值税和消费税的僧纳税义务，就要申报纳税。抡收入计量的差

4、异1.企轨业销售商品的收入，会计上髫通过主营业务和其他业务收干入科目核算与反映。税法对销售商品收入的确认，不仅包括会计上的主营业务收入圄和其他业务收入，还包括会枭计不作收入的价外费用和视噜同销售。2.会计上企业销售商品必须满足收入确认晾的四个条件才能确定收入，户企业的销售行为在会计上不满足收入确认的条件而不确认收入时，可能只是按成本朔结转“发出商品”等，而税只法可能会确定为应税收入。珥3.会计对商业折扣按实晒际收取的价款确认销售商品蟾6/6收入，税法为了保证进项税证额抵扣的准确性明确规定，饔如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按痘

5、折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上物如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。同时，税法翦还规定，折扣销售仅限于货瓞物价格的折扣，如果销货者将自产、委托加工和购买的狄货物用于实物折扣的，则该┦实物款额不能从货物销售额色中减除，且该实物应按增值税条例“视同销售货物”中爹的“赠送他人”计算征收增裰值税。税法与会计规定对艏销售收入的协调：销售合同中附有购货方在规定条件貉成立后有权退货的条款，而濉销售方在销售时又不能确定据是否退货。对于这种情况要梗采用实质重于形式的原则处ニ理，对于销售收入确认时间狰，应按最终实际发

6、生确认，簌对于有变化发生的期间不宜∥确认收入。例如：销售方销售的是一种试制的新品，双叭方在合同中规定了一个试用昼期，在该期限期满之前，只评要未出现人为损坏货物的情る形，购货方均有权退货。在荸这项交易中，销售方必须待浴试用期满，退货这一不确定锚因素消失后方可确认会计收舁入。附有重要安装、调试棠协议的销售。企业在销售机丙械设备时，购货方通常会要岖求必须在对所购设备进行安狡装调试并验收报告合格后方和可付讫价款。因此，在这项楮6/6工作尚未完成之前，销售方荷不应确认收入实现。可调配已发出商品的销售。企业佯在将商品发给诸如经销商、中间商后，如果在协议中规や

7、定，销售方有权根据市场行谝情对发出商品按原价在经销蓣商或中间商之间进行相互调じ配、转移或退回，则说明发练出商品在未经经销商、中间Ｂ商售给用户之前，销售方仍蜂保留对商品的控制权，因而郎不符合销售成立的条件，不应确认会计收入。有争议蘩的销售事项。销售方在将商早品售出后，如果购买方认为商品的数量、质量等方面与颃合同不符，不予付款或提出折让要求，而销售方不同意购买方意见，在双方未就此囿争议事项达成一致之前，不应确认会计收入。预计不塄能回收货款的销售。企业在肠将商品销售后，如果发现对煞方存在严重的财务困难，或屑者存在欺诈行为等，估计货硗款收回的可能性不

8、大，即使收入确认的其他条件均已满债足，也不应确认会计收入。唁如果企业确有把握可收回其鲶中部分