税法与会计的差异与协调

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1、税法与会计的差异与协调上海国家会计学院庞金伟主要内容一、会计与税务差异概述目的、原则、计价基础等二、收入上的差异收入确认、视同销售、补贴收入、其他收入三、成本费用上的差异资产计价、成本、费用、损失等四、投资的差异投资、债务重组、改组改制会计与税收差异概述会计与税务目的不同会计目的税务目的保护投资者利益保证国家税收的安全、完整、及时会计资料是沟通经营者和投资者的语言（媒介）纳税人：依法纳税征收者：合理征收原则的差异原则比较会计税务权责发生制成本费用确认遵循收入成本费用确认遵循配比原则收入和成本配比计税费用与纳税申报期的时间

2、配比相关性合理和有用计税收入与计税成本相关确定性谨慎估计金额和事件的确定合理性符合经营常规和会计惯例重要性无论金额大小都需按规定计税计价基础差异会计税务堵住：利润表的进水口，资本所得不进入利润表对经营所得和资本所得均征税排除：资产负债表的水分，计提减值准备资产减值准备符合条件的允许税前扣除部分使用公允价值、现值取得资产按取得方式不同，计价基础不同持有资产按成本与市价孰抵坚持公允价值税务机关核定价格收入的差异收入的分类会计上的分类商品收入、劳务收入、让渡资产使用权的收入税收上的分类征税收入、不征税收入、免税收入不征税收入：

3、1、财政拨款；2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；3、国务院规定的其他不征税收入。商品收入会计确认收入的条件企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量商品收入税收确认的条件：计税收入的确认2个标准：货物的所有权发生转移或取得款项或取得索取款项凭据的当天1、重“索款凭据”2、重“合同”3、重“结算手续”4、重“货物的移动”收入的计

4、量会计的计量已收或应收金额的公允价值，通常为已收或应收金额应收金额的公允价值，通常为现销价格或未来现金流量现值税收的计价销售给第三方的公平价格；组成计税价格；国家定价；预约定价收入的计量方法会计税收基本原则已收或应收金额的公允价值（增加现值）加权平均价或税法调整价现金折扣总额为收入，现金折扣计入财务费用总额为收入，折扣进财务费用商业折扣折扣后的金额确定收入同一发票注明的可扣除，达到销量的也可销售折让冲减当期收入销货退回或折让证明单销货退回冲减当期收入销货退回或折让证明单价外费用会计核算：据其性质进行会计分类，分别计入“其

5、他业务收入”、“营业外收入”、“其他应付款”或冲减“财务费用”。税法规定：着眼于反避税的需要，要求作为商品销售额的组成部分计税。营业税为避免重复征税，允许凭合法、真实、明确的票据扣除延期取得收入会计处理：需要延期收取款项的。（如分期销售）应收金额的公允价值通常为现销价格或未来现金流量现值公允价值与应收金额的差额，应在合同或协议期内，按照应收款项的摊余成本和实际利率法摊销，冲减财务费用税收处理：按取得的实际收入计算纳税外销收入会计税务企业向银行交单时确认收入：离岸价FOB：货物于指定装运港越过船舷时。成本+运费CFR：货物

6、于指定装运港越过船舷时。到岸价（成本+运保费）CIF：货物于指定的港越过船舷时。统一按报关单上的日期和FOB价金额作为确认外销收入。申报所得税使用的汇率为外币买入价，而不是平常使用的中间价。外币收入按即期汇率或即期近似汇率利息收入会计税务（依据合同）条件：1、与交易相关的经济利益能够流入企业企业存款利息－征所得税企业对外贷款利息－征所得税集团内部统借分贷，高于银行借款利率的征收营业税国债利息收入－免征所得税代销收入会计税务视同买断：1、委托方：代销清单2、受托方：按实际售价确认收入视同销售按“移动”确认原则收取手续费：1

7、、委托方：按受托方代销清单；2、受托方：按应收的手续费确认收入。税法只承认“买断”不承认“收取手续费”，仍按销售货物征收税款。附有销售退回条件的销售会计：能够估计退货可能性的，发出商品时确认收入；不能估计退货可能性的，退货期满确认收入。税收：不考虑退回，直接确认为当期收入，凭借销货退回或折让证明单，冲消收入售后回购会计：通过“应付帐款”“财务费用”结转，计算有关税金税收：分别作为销售、采购两种经济业务，分别计算其销售环节销项税额，采购环节的进项税额视同销售会计核算：因此类交易中未产生可准确计量的经济利益流入，且为了扼制会

8、计操纵盈余，故一般不确认收入。新准则已要求在处理此类业务时，按税法的规定计算交纳税金。税法规定：从全社会的利益考虑，从反避税的角度考虑，要求按交易中商品的公允价值或市场价格确认应税收入。劳务收入不跨年度会计与税务相同按完工合同法确认收入跨年度会计：在资产负债表日按实质确认条件判断税务：税务不承认经营风险，只要提供劳务