会计制度与税法差异分析与协调

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1、会计制度与税法差异分析与协调会计制度与税法差异分析与协调主讲：金陵科技学院陈玲娣（副教授注册会计师）主要内容会计制度与税法差异的原因会计制度与税法差异的表现会计制度与税法差异的协调会计制度与税法差异的原因一、制定的目的不同会计制度制定的目的是为会计信息使用者(投资者、债权人、政府及相关部门、社会公众)提供真实、完整的会计信息;税法制定的目的主要是保证国家的财政收入,利用税收杠杆进行宏观调控。会计制度与税法差异的原因二、遵循的原则不同如会计的谨慎性原则与税法的据实扣除原则会计的实质重于形式原则与税法的法定性原则。会计制度与税法差异的原因三、两者的依据不同会计：1、2001年执行的《企业会

2、计制度》1997-2003年16项具体准则2005年执行的《小企业会计制度》等等2、06年2月15日38个具体会计准则的颁布从07年起在上市公司执行会计制度与税法差异的原因三、两者的依据不同税法：内资企业所得税—《企业所得税暂行条例》及其实施细则国税发[2000]084号《企业所得税税前扣除办法》以及税务总局补充解释性文件。江苏省国税局—苏国税发[2002]080号关于下发《企业所得税税前扣除项目及优惠政策一览表》的通知。涉外所得税—1991年4月9日颁布的《外商投资企业和外国企业所得税法》以及税总局补充解释性文件。会计制度与税法差异的表现企业所得税的相关内容会计制度与税法差异分类企业

3、所得税的相关内容一、企业所得税概念：企业所得税是指国家对境内的企业（除外商投资企业和外国企业）的生产、经营所得和其他所得，依法征收的一种所得税。三要素：纳税人、征税对象、税率企业所得税的相关内容纳税人：实行独立经济核算的企业或者组织，为企业所得税的纳税义务人。包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业和有生产、经营所得和其他所得的其他组织。企业所得税的相关内容征税对象：纳税人取得的生产、经营所得和其他所得。1、生产、经营所得，是指从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务，以及经国务院财政部门确认的其他营利事业取得的所得。2、其他所得，是指股息、利息、租金、转让各类资产、特

4、许权使用费以及营业外收益等所得。企业所得税的相关内容税率：基本税率：企业所得税采用33%的比例税率。优惠税率：1、年应税所得额??3万元的，暂减按18%的税率征税；2、年应税所得额在3万元~10万元，暂减按27%的税率征税。企业所得税的相关内容二、应纳税所得额的确定应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目纳税人的收入总额包括：（一）生产、经营收入：是指纳税人从事主营业务活动取得的收入，包括商品（产品）销售收入，劳务服务收入，营运收入，工程价款结算收入，工业性作业收入以及其他业务收入。企业所得税的相关内容纳税人的收入总额包括：（二）财产转让收入：是指纳税人有偿转让各类财产取得的收入，包括转让

5、固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入。（三）利息收入：是指纳税人购买各种债券等有价证券的利息、外单位欠款付给的利息以及其他利息收入。（纳税人购买国债的利息收入，不计入应纳税所得额。）企业所得税的相关内容纳税人的收入总额包括：（四）租赁收入：是指纳税人出租固定资产、包装物以及其他财产而取得的租金收入。（五）特许权使用费收入：是指纳税人提供或者转让专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。企业所得税的相关内容纳税人的收入总额包括：（六）股息收入：是指纳税人对外投资入股分得的股利、红利收入。（七）其他收入：是指除上述各项收入之外的一切收入，包括固定资产

6、盘盈收入，罚款收入，因债权人缘故确实无法支付的应付款项，物资及现金的溢余收入，教育费附加返还款，包装物押金收入以及其他收入。企业所得税的相关内容准予扣除项目准予扣除的项目，是指与纳税人取得收入有关的成本、费用和损失。（一）成本，即生产、经营成本，是指纳税人为生产、经营商品和提供劳务等所发生的各项直接费用和各项间接费用。（二）费用，即纳税人为生产、经营商品和提供劳务等所发生的销售（经营）费用、管理费用和财务费用。企业所得税的相关内容准予扣除项目（三）税金，即纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、城乡维护建设税、资源税、土地增值税。教育费附加，可视同税金。（四）损失，即纳税人生产、经营过程中的

7、各项营业外支出，已发生的经营亏损和投资损失以及其他损失。纳税人的财务、会计处理与税收规定不一致的，应依照税收规定予以调整。按税收规定允许扣除的金额，准予扣除。会计制度与税法差异分类在实际工作中,涉及纳税调整的事项主要有以下四类:会计制度规定不作为收益,不计入当期损益,而税法规定应作为收益,调增应纳税所得额的事项。会计制度规定作为费用和损失,计入当期损益,而税法规定不能在税前列支,应调增应纳税所得额的事项。会计制度规定作为收益,计入当期损益,而税