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时间:2018-04-01
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1、会计制度与税法的差异及协调方法 【摘要】会计制度与税法服务于两个独立的专业领域,在目的、内容、制定机构、处理方法等方面存在差异。本文主要从收入、费用两方面比较两者在处理方法上的差异。根据差异表现,提出两者差异的协调方法。 我国会计制度规定,会计要素由资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六方面构成,其中前三个会计要素反映企业财务状况,是资产负债表的构成要素,三者关系是:资产=负债+所有者权益;后三个数会计要素反映企业经营渣成果,是利润表的构成翘要素,三者关系是:收蔫入-费用=利润,这里炎的“利润”是指企业依薛据财务会计制度规定计斜算的会计所得,而
2、企业亢在计算应纳税所得额(回又称税法所得)时是按弧照税法规定计算的。税迸法规定,当企业财务会趋计处理办法与有关税收危法规不一致时,应当依珠据国家有关税收法规的筏规定计算应纳税所得额速。因此,会计上计算的忘会计所得必须是按照税铬法的规定进行必要的纳欣税调整后的余额,才能请作为应纳税所得额,两噎者关系可表述为“应纳碧税所得额=会计所得±晓纳税调整项目金额”。恿下面笔者就从利润表的茄构成要素,即收入、费截用等方面来分析会计和黄税法的差异表现。 一、篮会计制度和税法的主要绒差异表现 (一)收入方操面的差异 1.销售商品耶收入确认的差异 新知会计准则对收入重新定
3、殷义,收入是指企业在日蛰常活动中形成的、会导瑞致所有者权益增加的、壤与所有者投入资本无关款的经济利益的总流入。湃对于收入的确认时间,抿新会计准则也提出了收至入确认的五个条件:收秧入准则规定企业的销售傈商品收入金额应当按照峪从购货方已收或应收的恢合同或协议价款确定销哨售商品收入金额,但已盼收或应收的合同或协议雹价款不公允的除外,合啪同或协议价款的收取采彪用递延方式,应当按照缝应收的合同或协议价款胞的公允价值确定销售商吗品收入额。而税法对于苑销售商品的应税收入确扑认与会计规定基本一致琳,体现了权责发生制原盎则,例如有的企业发生铆分期收款业务时,税法抒规定可以按交付
4、产品或钠商品开出发货票的日期黍确认收入,也可按合同歹约定的购买人应付价款乱的日期确定销售收入的蠢实现。但应该注意到,晶有的企业在实际发生分界期收款业务时不是按合遮同或协议规定的按交付望产品或者商品开出发货遁票日期确认收入,而是立按收到价款的日期确认谢收入,这样可以起到推欲迟交税的目的,从而影虾响到国家税收收入的及迂时性。 2.非生产部门燕使用本企业产成品的差痪异 税法规定,纳税怠人在基本建设、专项工灭程及职工福利等方面而竹使用本企业的货物的,英应作为收入处理,其价劣格按同类产品同期市场饮价格确定。按照会计制越度规定,则不符合收入辜确认原则,而是按货物萌账面
5、价值直接由产成品高科目转入在建工程,应秆付福利费等相关科目。郊 3.销售折扣(现金折蘸扣)与销售折让的差异米 税法规定,销售货栈物给购货方的折扣销售断,如果销售额和折扣额楷、折让额在同一张发票辞上注明的,可按折扣、滇折让后的销售额计算收应入;如果将折扣额、折蚁让额另开发票,则不得湍从销售额中减除折扣、帜折让的金额。而会计制苫度规定,销售商品涉及洲现金折扣的,应当按照乘扣除现金折扣前的金额业确定销售商品收入金额稗,即按总价法进行会计泛核算;现金折扣在实际索发生时计入当期损益。这销售折让在发生时冲减诌当期销售收入。 4.接絮受捐赠收入的差异 份税法规定,企
6、业接受捐寐赠收入视为应税收入,煌对于企业取得的货币捐烫赠,应一次性计入企业姻当年收益,计算缴纳企毕业所得税;对于企业取折得的非货币性资产捐赠凿,应按照合理价格估价剪计入有关资产项目,同仓时作为企业当年收益,赢在弥补企业以前年度所胆发生的亏损后,计算缴麓纳企业所得税;若弥补瑚以前年度亏损后的余额迪较大,企业可在不超过嚏5年的期限内平均计入就企业应纳税所得额,并爷应在相应期间的年度所称得税申报中对有关收益心额及分期结转额的情况铡做出说明。而会计制度虏规定,企业接受的捐赠妖收入包括货币捐赠和非殃货币捐赠,不视为企业宛取得的一项收入,接受妇捐赠的资产一般会使企债业的经
7、济资源增加,将仕其纳入“资本公积”项窖目核算。 5.国债利息椅收入方面 税法规定骄,企业购买国债取得的廖利息收入免税,不计入挨应纳税所得额。而会计羞制度规定,企业因购买础国债取得的利息收入计携入“投资收益”。 (二脏)费用方面的差异 1.肚工资、薪金的差异 徐税法规定,(1)工资爬、薪金支出实行计税工龄资扣除办法的,按计税犬工资规定扣除。即企业圃实际发放工资、薪金在诚计税工资、薪金标准内沧的,可据实扣除;超过梳标准的部分,在计算应苛纳税所得额时不得扣除纲。经国务院批准,自X峪X年7月1日起,企业沛在计算缴纳企业所得税款时允许扣除的计税工资祭标准由目前
8、的人均每月苯800元上调到160切0元
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