jit与传统成本核算方法的比较研究

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1、JIT与传统成本核算方法的比较研究 　　一、JIT体系的含义适时成本核算 　　（JIT）是一种可以消除浪费的核算方法，主要通过顺序安排的生产活动、较短的设备装备时间、需求拉动的生产计划和高水准的职员培训来消除浪费。它起源于世界汽车巨头日本丰田公司，并对世界汽车工业带来了一场深刻变革的一种生产管理和成本核算方法。它的基本思想可概括为“只在需要的时候，按需要的量生产所需的产品”，这也就是JustinTime（JIT）一词所要表达的本来含义。JIT是一个需求-拉动体系，客户对产出的需求来拉动生产。在这种生产方式下，生产行为被“拉动”而不是被“推动”，它的核心是追求一种零库存生产系

2、统，或使库存降到最低限度的生产系统，以达到降低成本的基本目标，从而实现获取最大利润的最终目标。 　　二、JIT制造与传统制造系统的比较 　　作为一种以需求拉动生产的体系，适时制造系统的基本理念是：仅在顾客需求时才生产，并且仅生产顾客所需的数量。因此在整个制造过程中，均以需求带动生产，每一工序仅为满足后一工序的需要而生产，与传统制造相比较而言，JIT法在以下几方面存在差别： 　　1.库存量。实施JIT的首要目标就是将库存存货降低到零库存水平。传统的制造方法是推压式的制造系统，原材料及零件在某一工序完工之后，即转入下一工序加工生产，而不考虑后一工序的需要。在这样的系统之中，

3、如果生产超过需求，则会产生存货。但是，由于JIT实现了生产的同步化和均衡化，存货基本为零，即使有存货也是很少量的，不会占用企业大量资金，影响企业正常生产运转和企业资金流量。 　　2.制造单元与员工技能。在传统产品制造过程中，设备采用车间部门式设置，即把同一类型的机器设备安排在同一车间，如零配件车间、装配车间、喷涂车间和检验车间等分部门进行设置，产品由一车间相同的机器制造完工后，即转入另一车间机器继续加工，而工人则接受专门的训练，仅仅担任该部门内特定机器的操作；与之相反，JIT则采用了制造单元的方式。制造单元通常采用循环式设置，容纳一群机器，并将机器按加工工件的顺序布置，形成

4、相互衔接的生产线，以从事不同的生产作业，每一单元仅担任一种产品或产品系列的生产，某一道工序完工后的产品，即转到下一道工序继续加工；分配到单元内的工人，则对其进行全面的技能培训，通过岗位定期轮换的方式，使其成为对各道工序都熟悉的多面手，因而每一个制造单元，均可视为一个小型工厂或厂内工厂。 　　3.弹性配置作业工人。传统的生产系统中，通常实行“定员制”，即所谓的“一个萝卜一个坑”，相对于某一设备群而言，即使生产量减少了，也必须仍然有相同的作业人员才能使这些设备全部运转，进行生产。而在JIT的环境中，各生产线的作业人数根据生产量的变动弹性地增减，以尽可能少的人力完成尽可能多的工作

5、。实现弹性配置作业人数的前提条件是：（1）要有适当的设备配置；（2）要有训练有素、具备多种技能的作业人员，即“多面手”；（3）要经常审核和定期修改标准作业组合。 　　4.全面质量控制（TQC）。在JIT生产方式下，质量管理贯穿于整个制造过程始终。一旦发现产品有缺陷，就将导致整个生产的中断，在零库存的制造环境中，决不容许不良产品的存在，因此如果没有全面质量管理，则不能实现JIT.5.服务的分散化。JIT要求能够简单而迅速地提供服务，这就要求将集权式的服务部门进行裁减，而将人员分派到直接的生产场所，例如在原料方面，JIT设置数个储存区，而每一个储存区均与原料的使用场所在一起，因

6、此，设置仓库就没有必要了。 　　三、JIT环境下的产品成本管理 　　与传统制造系统相比，在JIT环境中，某些以往为多种产品共有的制造费用，已能直接归属于特定的产品，单元式的制造、对员工进行综合训练以及分权式的服务作业，不仅是JIT的主要特征，而且也是使成本的归属性发生转变的原因。 　　以往分散存放于各个部门的用以生产某一产品的设备，如今则被重新安排在各个单元内，每一单元仅生产一种产品或零件，这样，设备折旧就变成了可直接归属的成本。具备多种技能的工人和服务的分权化，也增加了成本的归属性，在单元内的工人经过全面的培训后，不仅能够从事设备的准备、维护及操作，而且，也可以担任两

7、部机器间在制品的搬运工作和以往由其他工人担任的后勤服务，由于这些单元内的工人都直接从事了该产品的生产，因此该单元内发生的人工成本就是直接人工。所以，在JIT环境中，许多以前的间接人工，如今都可以直接归属在某项产品下。 　　1.JIT对产品成本的正确性的影响。间接成本减少而直接成本增加促进了产品成本的正确性。某种产品所发生的直接制造成本可以直接归属于该产品；然后间接成本则与多种产品有关，因此要以成本动因和制造费用率分摊在各种产品上，但是在计算分配率和各种产品应分摊数额时难免会出现误差。为了成本计算的准确