企业降低所得税税负实例分析

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1、企业降低所得税税负实例分析　　每个企业的经营性质不同，经营规模不一，存货收发的频繁程度以及每次收发存货的数量都会有所不同。相关会计制度规定，企业发出存货时的计价方法可分为以下八类：先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法、毛利率法、个别计价法、售价金额法以及计划成本法。各种计价方法核算出来的材料成本不同，年度利润也不同，相应的企业所得税也不同。如何确定存货计价方法，降低企业所得税税负呢？现举例说明。　　例：Ａ企业适用３３％的所得税率，２００４年共购进材料７次（见下表），本年实际领用材料件。为简化分析和更直观地反映结果，我们就以一个纳税年度为

2、分析期间，并假设领用材料均已形成产成品并在当年全部销售完毕。下面，我们分别以先进先出法、加权平均法、后进先出法为例说明。表：材料明细表金额单位：元2004摘要收入结存年月日数量(件)单价金额数量(件)单价金额11期初余额300002018购入3000022227购入100002148购入4000023615购入4000024820购入30000221015购入2000023125购入20000271231合计　　一、先进先出法　　先进先出法是假定先入库的存货先发出或先耗用，并根据这种假定的存货流转次序对发出存货和期末存货进行计价。　　具体做法为：

3、接收到有关存货时，逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则计价，逐笔登记存货发出和结存金额。　　据此，Ａ企业２００４年度发出材料成本为：３００００×２０＋３００００×２２＋１００００×２１＋４００００×２３＋４００００×２４＋３００００×２２＋１００００×２３＝元。　　二、加权平均法　　加权平均法是根据期初结存存货和本期收入存货的数量和实际成本，期末一次计算存货加权平均单价，作为计算本期发出存货成本和期末结存存货成本的单价，以求得本期发出存货成本和期末结存存货成本的一种方法。　　其计算公式为：加权平均单价＝（期初结存存

4、货实际成本＋本期收入存货实际成本）÷（期初结存存货数量＋本期收入存货数量）；　　本期发出存货成本＝本期发出存货数量×加权平均单价。　　据此，Ａ企业２００４年度发出材料加权平均单价为：（＋）÷（３００００＋）＝２２．７７元，本期发出材料成本为：×２２．７７＝元。　　三、后进先出法　　后进先出法是假定后入库的存货先发出或先耗用，并根据这种假定的存货流转次序对发出存货和期末存货进行计价的一种方法。这一计价方法的假设，与先进先出法正相反。在这种方法下，期末结存存货的实际成本是反映最早进货的成本，而发出存货的成本则接近存货近期的成本水平。　　据此，Ａ企业２

5、００４年度发出材料成本为：２００００×２４＋２００００×２３＋３００００×２２＋４００００×２４＋４００００×２３＋１００００×２１＋３００００×２２＝元。　　通过上述分析不难发现，各种计价方法核算出来的发出材料成本不尽相同，后进先出法最高，加权平均法次之，先进先出法最低。利润与成本费用项目成反比例关系，而这些材料随着产成品的售出全额计入当年损益，如果以年度利润额的大小为依据排序，则顺序依次为先进先出法、加权平均法（减少８６３００元）和后进先出法（减少元）。因此可以得出结论：先进先出法核算出来的年度利润额最大，相应的所得税支出也就越多，对企业非常

6、不利。相反，后进先出法可以帮助Ａ企业少支出５６１００（×３３％）元的税款，非常划算。　　但是，从税法角度来看，企业使用后进先出法是有条件限制的。《国家税务总局关于印发企业所得税税前扣除办法》（国税发［２０００］８４号）第十一条规定，纳税人各项存货的发出或领用的成本计价方法，可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法或零售价法等。如果纳税人正在使用的存货实物流程与后进先出法相一致；也可采用后进先出法确定发出或领用存货的成本。假设Ａ企业存货的实际流程与后进先出法假定的存货流转次序不一致，就不能采用后进先出法。此时，企

7、业应该使用加权平均法，可以比先进先出法少纳税款２８４７９元（８６３００×３３％）。　　由于每个企业的具体情况都不一样，在实际操作中，纳税人要注意以下三点：　　１、存货价格走势。　　众所周知，企业存货的购入价格随着市场商品价格的波动而发生变化，供不应求时，价格上涨；反之则价格下跌。　　如果存货价格一直处于上涨趋势，则先进先出法使得计入成本的费用额相对较低，必将导致本期利润额相应增加，而后进先出法却恰恰相反，势必减少本期利润额。此时，纳税入应该尽量保证使用的存货实物流程与后进先出法一致，通过使用后进先出法核算，以减少本期利润，达到当期少纳税的目的。　

8、　如果存货价格一直处于下跌趋势，则后进先出法使得计入成本的费用额较低，企业利润额相应增加。此时，先进先出法就是纳税人的最优选择。因此，企