《企业财产损失所得税前扣除管理办法》解析

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1、《企业财产损失所得税前扣除管理办法》解析颁布日期：2005-10-31  文号：    税种：企业所得税《企业财产损失所得税前扣除管理办法》解析颁布日期：2005-10-31  文号：    税种：企业所得税 　　2005年6月3日，国家税务总局会议审议通过了《企业财产损失所得税前扣除管理办法》，自2005年9月1日起施行。为帮助企业掌握《办法》，及时、准确地申报财产损失扣除，本文对《办法》进行了拆解，能使企业财务人员在短时间内熟悉其主要内容。　　总则篇　　适用主体：从《办法》第一条规定来看，目前仅在内资企业适用。然而鉴于我国外资和内资企业已经统一执行了《企业会计制度》，从会计处理来看两类企业

2、的差别已经很小，两税合并之后，外资企业也会执行该《办法》的。　　财产损失的分类：《办法》根据税务管理的需要，并结合企业财产损失的实际情况，从不同的角度对对企业财产损失作出了分类。具体如下：　　1、按财产的性质分为货币资金损失、坏账损失、存货损失、投资转让或清算损失、固定资产损失、在建工程和工程物资损失、无形资产损失和其他资产损失；　　2、按申报扣除程序分为自行申报扣除财产损失和经审批扣除财产损失；　　3、按损失原因分为正常损失（包括正常转让、报废、清理等）、非正常损失（包括因战争、自然灾害等不可抗力造成损失，因人为管理责任毁损、被盗造成损失，政策因素造成损失等）、发生改组等评估损失和永久实质性

3、损害。　　审批范围：《办法》对企业需要申请报损的财产范围做了限定。为将来逐步向事后监督检查过渡，尽可能缩小了需要审批的财产损失的范围。凡是正常销售、转让、变卖、正常损耗、正常清理报废发生的财产损失，一律不再需要审批，对于此类损伤，企业在有关财产损失实际发生当期申报扣除即可，不必在奔波于税务机关搞层层审批，这对经常有财产损失的商业、制造业企业来说，这不失为一个是好消息。具体的需要经过税务机关审批才能在企业所得税前扣除的财产损失，该办法进行了全面详细的列举，这个分类标准虽然有点不符合逻辑，但也称得上是一目了然。它们分别是：　　（1）因自然灾害、战争等政治事件等不可抗力或者人为管理责任，导致现金、银

4、行存款、存货、短期投资、固定资产的损失，　　（2）应收、预付账款发生的坏账损失；　　（3）金融企业的呆账损失；　　（4）存货、固定资产、无形资产、长期投资因发生永久或实质性损害而确认的财产损失；　　（5）因被投资方解散、清算等发生的投资损失；　　（6）按规定可以税前扣除的各项资产评估损失；　　（7）因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失；　　（8）国家规定允许从事信贷业务之外的企业间的直接借款损失。　　时间要求：为了防止企业人为改变财产损失的扣除时间，调节企业利润，《办法》对财产损失的扣除时间作了严格的限制，企业对此必须引起高度重视。第四条规定：企业的各项财产损失，应在损失发生当年申报扣除，不得

5、提前或延后。非因计算错误或其他客观原因，企业未及时申报的财产损失，逾期不得扣除。即便是因税务机关的原因导致财产损失未能按期扣除的，经税务机关批准后，应调整该财产损失发生年度的纳税申报表，重新计算应纳所得税额，不得改变财产损失所属纳税年度。调整后的应纳所得税额如小于调整前的应纳所得税额，应将财产损失发生年度多缴的税款按照有关规定予以退税、抵缴欠税或下期应缴税款。　　具体来说，企业发生的各项需审批的财产损失应在纳税年度终了后15日内集中一次报税务机关审批。企业发生自然灾害、永久或实质性损害需要现场取证的，应在证据保留期间及时申报审批，也可在年度终了后集中申报审批，但必须出据中介机构、国家及授权专业

6、技术鉴定部门等的鉴定材料。　　另外，根据《办法》第十三条的规定，县（区）级税务机关负责审批的，必须自受理之日起二十个工作日做出审批决定；市（地）级税务机关负责审批的，必须自受理之日起三十个工作日内做出审批决定；省级税务机关负责审批的，必须自受理之日起六十个工作日内做出审批决定。因情况复杂需要核实，在规定期限内不能做出决定的，经本级税务机关负责人批准，可以延长十天，并将延长期限的理由告知纳税人。　　企业一定要注意，根据《企业所得税条例》的规定，企业所得税实行按年计算，分月或者分季预缴。月份或者季度终了后十五日内预缴，年度终了后四个月内汇算清缴，多退少补。纳税人应当在月份或者季度终了后十五日内，向

7、其所在地主管税务机关报送会计报表和预缴所得税申报表；年度终了后四十五日内，向其所在地主管税务机关报送会计决算报表和所得税申报表。从这里看来，《办法》规定企业在年度终了之后15日集中一次报送，时间要求是相当紧的，提醒企业平时在财产损失发生时就认真保留各种资料，以免到年终的时候事情千头万绪，临渴掘井，搞得手忙脚乱。　　财产损失价值恢复的处理：对于企业已申报扣除的财产损失又获得价值恢复或补偿的，《办法》