税收筹划谋略百篇（解析篇）：什么是税收筹划--税收筹划与偷、欠、抗、骗税的本质区别

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1、税收筹划谋略百篇（解析篇）：什么是税收筹划--税收筹划与偷、欠、抗、骗税的本质区别　　　【中华财税信息网北京08/30/2004信息】　（二）税收筹划与偷、欠、抗、骗税的本质区别　　如前所述，税收筹划的基本含义之一是不违反税法，而偷税、逃税、欠税、抗税、骗税等则是违反税法的。违法行为较轻者，根据《中华人民共和国税收管征收理法（修订案）》（以下简称《征管法》）给予行政处罚，处以罚款；情节严重、触犯刑律的属于涉税犯罪，要追究刑事责任，除了依法判刑外，还要认定附加刑--处以罚金。　　１．偷税、偷税罪　　偷税是在纳税人的纳税义务（应税行为

2、）已经发生并且能够确定的情况下，采取不正当或不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为。因此，偷税都具有故意性、欺诈性、隐蔽性、恣意性，使国家税收遭受严重的损失。　　《征管法》第六十三条规定，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。　　扣缴义务人采取前款所列手段，

3、不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。　　《征管法》第六十四条规定，纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。　　纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。　　偷税罪是偷税情节严重的行为。据刑法规定，扣缴义务人采取偷税手段，不缴或者少缴已扣、已收税款数额占应缴税额１０％以上且超

4、过一万元的，依照偷税罪处罚。偷税罪的主体包括纳税人和扣缴义务人，含自然人和单位。　　偷税情节严重是指：其一，偷税数额较大，即偷税的数额占应缴税数额的１０％以上且超过一万元。在计算偷税数额时，应注意对行为人未经处理的偷税行为，要累计计算其偷税额。其二曾因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税。这说明行为人明知故犯，主观恶意较大。偷税情节是否严重是区分偷税罪和一般偷税行为的关键。　　偷税罪的处罚。依据《刑法》第二百零一条规定，犯偷税罪，偷税数额占应缴税额的１０％以上不满３０％，且偷税数额在一万元以上不满十万元，或者偷税被税务机关给予二次

5、行政处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处以偷税数额一倍以上五倍以下罚金；偷税数额占应缴税额的３０％以上且超过十万元，处三年以上七年以下有期徒刑，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金。单位犯偷税罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员依照自然人犯偷税罪处罚。　　２．欠税、欠税罪　　欠税是纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。造成欠税的原因较多，有主观原因，也有客观原因。若是因主观原因造成的欠税，属故意欠税；若是因客观原因造成的欠税，属非故意欠税。前者是纳税人、扣缴义务人有意多头开户，用

6、现金进行货款结算，资金进行体外循环，并非真正没有钱，而是有钱不想按时缴、足额缴，甚至根本不想缴；后者是由于确实无款或没足够的款按期缴纳税款（原因也是很多）。但不论故意欠税还是非故意欠税，都属于违反税法的行为。　　《征管法》第六十五条规定，纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款５０％以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。　　对欠税行为，除了按上述规定进行处罚外，为了减少或杜绝欠税的发生，还应正确界定故意欠税与非故意欠税，采取不同的解决方

7、法或措施。如对故意欠税者，不能获得减税、免税待遇，停止领购增值税专用发票（改由税务机关代开）等等；而对非故意欠税，除了依法处罚外，应分清原因，区别对待，如因自然灾害、意外事故造成欠税，纳税人应及时申请减免税款或缓缴税款；因购方拖欠货款而造成的欠税，除应做好货款催收外，今后应改变结算方式（工具）、销售方式等。　　逃避追缴欠税罪是指纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴款数额较大的行为。构成逃避追缴欠税罪的，只有纳税人中的欠税人，包括自然人和单位。从广义上讲，逃避追缴欠税也是抗税，只不过行为人没有使用

8、暴力、威胁的方法。这也正是抗税罪与逃避追缴欠税罪的关键区别所在。　　构成逃避追缴欠税罪应当同时具备四个条件：其一，有欠税的事实存在，即行为人没有按照规定的期限纳税，这是构成逃避追缴欠税罪的前提。其二，行为人为了不缴纳欠缴的税款，实施了转移或隐匿财产