《税法》课件第2章-增值税法

《《税法》课件第2章-增值税法》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

第二章增值税法

1学习目标通过本章学习，理解并掌握增值税、特别是“营改增”后的基本法律内容;掌握增值税应纳税额的计算方法;了解并掌握增值税的申报与缴纳;了解增值税的税收优惠政策、专用发票的管理及增值税的出口退税。

2重点问题能够熟悉并把握增值税应纳税额的计征方法；能够正确处理增值税的纳税申报事宜。

3第一节增值税的基本内容

4一、增值税的概念增值税是对纳税人在生产经营过程中实现的增值额征收的一种税。在我国，是指对在中国境内销售货物、进口货物或提供加工、修理修配劳务和应税行为的单位和个人，以其实现的增值额为征税对象征收的一种税。

5

6营改增的历程2010年：增值税立法纳入国务院立法工作计划→2011年3月：《十二五计划纲要》和《政府工作报告》明确提出营改增要求→2012年10月：国务院常务会议决定从2012年1月1日起开展试点→2012年1月：交通运输业和部分现代服务业在上海试→2012年9月：北京、江苏等8省市分批试点，试点范围同上海→2013年8月：试点在全国范围内推开，将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点→2014年1月1日：邮政业和铁路运输业纳入试点→2014年6月1日：电信业纳入试点。国家税务总局提出十二五时期要全面实施改革。→2016年5月起将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入营改增试点

7增值税的类型生产型增值税（我国1994-2008）收入型增值税消费型增值税（我国从09年1月1日开始执行）

8二、增值税的征税范围分类内容具体项目一般规定一、我国现行增值税征税范围的一般规定1.销售或进口的货物2.提供的加工、修理修配劳务3.销售服务4.销售无形资产、不动产特殊规定二、征税范围的特殊行为。1.视同销售货物行为。7项2.视同提供应税服务。3项3.混合销售三、征税范围的特殊项目1.征收增值税的项目。7项2.不征收增值税的项目。8项

9进口货物进口货物是指申报进入中华人民共和国海关境内的货物。

10提供加工、修理修配劳务是指有偿提供加工、修理修配劳务，即从购买方取得货币、货物或其他经济利益。

11提供应税服务应税服务，是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务、销售无形资产或者不动产。

12根据营业税改征增值税的有关规定，下列各项中，属于邮政普遍服务的有（）。A.邮票、报刊发行B.邮件寄递C.邮政汇兑D.邮品销售E.邮政代理【答案】ABC【解析】选项ABC：邮政普遍服务，是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动；选项DE：其他邮政服务，是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。

13视同销售货物（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；（5）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（6）将自产、委托加工的货物用于集体或个人消费；（7）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人

14根据增值税规定，下列行为属于视同销售的有（）。A.将自产、委托加工或者购进的货物用于免税项目B.将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者C.将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位D.将自产、委托加工或者购进的货物用于集体福利或者个人消费E.将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人【答案】BCE

15视同提供应税服务①单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。②单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。③财政部和国家税务总局规定的其他情形。

16混合销售行为①混合销售行为的概念。一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，即为混合销售行为。②混合销售行为的税务处理。从事货物的生产、批发或零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。上述所称从事货物的生产、批发或零售的单位和个体工商户，包括从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户。

17征税范围的特殊项目分为征收和不征收增值税两类项目。征收：如：货物期货；银行销售金银的业务；缝纫等不征收：如：供应或开采未经加工的天然水；转让企业全部产权涉及的应税货物的转让；国家管理部门行使其管理职能，发放的执照、牌照和有关证书等取得的工本费收入等

18三、增值税的纳税人1．纳税义务人2．扣缴义务人3．小规模纳税人4．一般纳税人

19纳税义务人增值税的纳税人为在中国境内销售货物、进口货物或提供加工、修理修配劳务以及应税服务的单位和个人。纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。

20一般纳税人一般纳税人在对外销售货物或提供应税劳务时，可开具专用发票，在购进货物或接受应税劳务时有权向销售方索取专用发票或其他扣税凭证。一般纳税人享有税款抵扣权。

21小规模纳税人小规模纳税人是指年应征增值税销售额在规定标准以下，并且不能按会计制度和税务机关的要求准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人销售货物或应税劳务不得使用专用发票，不能享有税款抵扣权，小规模纳税人实行简易办法征收增值税。

22一般纳税人和小规模纳税人的认定标准认定标准纳税人生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人批发或零售货物的纳税人小规模纳税人年应税销售额在50万元（含）以下年应税销售额在80万元（含）以下一般纳税人年应税销售额在50万元以上年应税销售额在80万元以上

23一般纳税人和小规模纳税人的认定办法小规模纳税人的认定办法：年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品，属于不经常发生增值税应税行为，可以选择按小规模纳税人缴纳增值税。该政策自2013年5月1日起施行。小规模纳税人销售货物或应税劳务不得使用专用发票，不能享有税款抵扣权，小规模纳税人实行简易办法征收增值税。一般纳税人的认定办法:凡符合一般纳税人标准的增值税纳税人，都必须主动向企业所在地的主管税务机关申请办理认定手续。具体办法参见教材P42.

24“营改增”试点纳税人的认定标准和办法“营改增”试点后，对提供应税服务纳税人的认定办法，沿用了增值税暂行条例及其实施细则中纳税人的认定标准及管理原则。其不同的内容与要求主要包括:1)一般纳税人的认定标准和办法。P422)小规模纳税人的认定标准和办法。P43增值税的扣缴义务人增值税扣缴义务人是指依据法律或行政法规规定，负有代扣、代缴增值税税款义务的单位和个人。境外的单位或个人在境内销售货物或提供应税劳务，而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人，代替其向税务机关垫缴税款；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人，购买者在接受劳务、支付劳务费时，可从支付的劳务费中扣除应纳税款，然后向税务机关缴纳。

25依据增值税的有关规定，境外单位或个人在境内发生增值税劳务而在境内未设立经营机构的，增值税的扣缴义务人有（   ）。A．代理人     B．银行    C．购买者     D．境外单位【答案】AC

26四、增值税税率和征税率增值税的适用税率目前主要有两类：一是增值税的基本税率规定为17%，低税率规定为3档，即13%、11%和6%，以及零税率。二是增值税的征收率规定为3%和5%，适用于小规模纳税人和特定一般纳税人。如表2-1所示。P43

27（一）增值税税率1.基本税率。增值税的基本税率规定为17%，其适用范围:除国家另有规定外，纳税人销售或进口的货物，以及纳税人提供的加工、修理修配劳务和提供有形动产租赁服务。2.低税率。增值税的低税率规定为3档，具体包括:(1)适用13%的税率。纳税人销售或进口下列货物适用13%的税率征税，主要包括:粮食、食用植物油、鲜奶;自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;图书、报纸、杂志;饲料、化肥、农药、农机、农膜;国务院规定的其他货物，主要包括农产品、音像制品、电子出版物和二甲醚;密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板等。(2)适用11%的税率。纳税人提供交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、不动产租赁服务、转让土地使用权、销售不动产，税率为11%。(3)适用6%的税率。纳税人提供增值电信服务、金融服务、现代服务(租赁服务除外)、生活服务、销售无形资产(转让土地使用权除外)，税率为6%。3.零税率。增值税的零税率制是国家规定的一项特殊优惠政策。除国家另有规定外，对纳税人出口的货物和跨境应税行为税率为零。这里所说的“国家另有规定”主要包括:纳税人出口的原油、援外出口货物、糖;经国务院批准的其他商品，如天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、铂金等;财政部和国家税务总局规定的部分应税服务实行零税率。

28（二）增值税征收率1.增值税征收率的基本规定。一般纳税人销售的货物、提供加工修理修配劳务，以及应税服务(进项税额不易确认和计量)，可按简易办法计算缴纳增值税，即按不含增值税的销售额乘以征收率计算缴纳增值税。一般纳税人选择按照简易办法计算缴纳增值税的，36个月内不得变更。2.一般纳税人适用的征收率。主要规定包括:(1)一般纳税人销售自产特殊货物适用3%的征收率。一般纳税人生产下列货物，可按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税，并可由其自己开具专用发票。共6项。P46。

29（二）增值税征收率(2)一般纳税人销售特殊情形的货物适用3%的征收率。一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税:寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内);典当业销售死当物品;经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品等。一般纳税人销售货物适用简易办法征税的，可自行开具增值税专用发票(以下简称专用发票)。(3)一般纳税人发生下列应税行为，可选择适用简易计税方法：共9项，P47。

30（二）增值税征收率3.小规模纳税人适用的征收率。小规模纳税人增值税征收率为3%和5%。小规模纳税人销售货物、提供加工修理修配劳务，以及营改增各项应税行为，如果购买方需要专用发票且符合规定要求，可以由税务机关代开。4.纳税人销售其使用过的固定资产和销售旧货适用的征收率。主要规定包括:(1)纳税人销售其使用过的固定资产适用的征收率。一般纳税人销售其使用过的未抵扣过进项税额的固定资产，按3%征收率减按2%征收增值税;小规模纳税人销售其使用过的属于规定的固定资产，按3%征收率减按2%征收率征收增值税。(2)纳税人销售旧货适用的征收率。旧货是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇)，但不包括自己已使用过的物品。纳税人销售旧货按3%征收率减按2%征收增值税。

31（二）增值税征收率下列应税服务适用11%税率的是（   ）。A．有形动产租赁服务B．基础电信服务C．增值电信服务D．金融服务【答案】B

32五、增值税的优惠政策法定减免其他减免起征点先征后返和即征即退优惠

33法定减免销售自产农产品：指农业生产者销售的自产农产品免征增值税；避孕药品和用具；古旧图书等

34起征点增值税起征点的适用范围仅限于个人，包括个体工商业户和其他个人，但不包括企业单位。起征点的幅度规定为：销售货物和提供应税服务的起征点为月销售额5000~20000元；销售应税劳务的起征点为月销售额5000~20000元；按次纳税的起征点为每次（日）销售额300~500元。根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税【2016】36号）规定，自2016年5月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额未达到2万元的企业或非企业性单位，免征增值税。2017年12月31日前，对月销售额2万元（含本数）至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。

35第二节增值税的计征管理

36一、一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额减当期进项税额后的余额，应纳税额计算公式为：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额1．销项税额2．进项税额3．应纳税额的计算4．计算应纳税额的时限

37某公司为增值税一般纳税人，2016年10月，该公司外购原材料支付增值税进项税额8万元，并收到对方开具的增值税专用发票；当月销售货物，开具增值税专用发票，注明税款20万元。计算该公司当月应纳的增值税税额。【解答】该公司为增值税一般纳税人，应纳增值税税额的计算采用税款抵扣的方式，即：当月应纳的增值税税额＝20－8＝12（万元）

38销项税额销项税额是纳税人销售货物或者提供应税劳务及应税行为，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算，并向购买方收取的增值税额。销项税额＝销售额×适用税率

39注意：增值税是价外税，公式中的销售额必须是不包括收取的销项税额的销售额。

40销售额的一般规定：销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方（包括接受劳务方，下同）收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。价外费用指价格之外向购买方收取，应视为含税收入，在并入销售额征税时应换算为不含税收入再并入销售额征税。例如：违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。

41含税销售额的换算需要换算的情形：主要是价款和价税合并收取的销售额。①价税合计金额②商业企业零售价③普通发票上注明的销售额④价外费用视为含税收入⑤逾期包装物押金换算公式：不含税销售额＝含税销售额/（1＋税率或征收率）

42某冰箱生产厂家为增值税一般纳税人，本月销售给某百货商场空调1000台，每台不含税价款3000元，开具增值税专用发票，取得不含税销售额3000000元；另向购买方收取安装费11700元。请计算确定应税销售额。【解答】应税销售额＝不含税销售额＋含税销售额÷（1＋税率）＝3000000＋11700÷（1＋17%）＝3010000（元）特别说明：该厂家收取的包装费属于价外费用，视同含税收入，在计算增值税销售额时应换算成不含增值税的销售额。

43特殊销售方式下销售额的确定：（1）折扣销售方式（2）以旧换新销售方式（3）还本销售方式（4）以物易物销售方式（5）直销方式（6）出租出借包装物押金的处理（7）营改增部分业务的销售额（8）纳税人销售自己使用过的固定资产，应依照3%征收率减按2%征收增值税。

44折扣销售方式如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

45甲企业本月销售给某专卖商店A牌商品一批，由于货款回笼及时，根据合同规定，给予专卖商店2%折扣，甲企业实际取得不含税销售额245万元，请计算计税销售额和销项税额。【解答】计税销售额＝245÷98%＝250（万元）销项税额＝250×17%＝42.5（万元）

46以旧换新销售方式纳税人采取以旧换新的销售方式销售货物，销售额按照新货物的同期销售价格确定，不得扣减旧货物的收购价格。考虑到金银首饰以旧换新业务的特殊情况，对于金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。

47某商店为增值税一般纳税人，2016年6月采取“以旧换新”方式销售24K金项链一条，新项链对外销售价格9000元，旧项链作价2000元，从消费者收取新旧差价款7000元；另以“以旧换新”方式销售燃气热水器一台，新燃气热水器对外销售价格2000元，旧热水器作价100元，从消费者收取新旧差价款1900元。假如以上价款中均含增值税，请计算该商店此业务对应的销项税额是多少元。【解答】应纳增值税=（7000+2000）÷（1+17%）×17%=1307.69（元）。

48还本销售方式采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中扣除还本支出。

49以物易物销售方式纳税人采取以物易物方式销售货物的，应视同销售按规定纳税，即购销双方均以各自发出的货物核算销售额，计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。

50某电机厂用15台电机与原材料供应商换取等值生产用原材料，双方均开具增值税专用发票，销售额为23100元，原材料已入库，计算此业务应纳增值税额。『正确答案』销项税额＝23100×17%＝3927（元）进项税额＝23100×17%＝3927（元）应纳增值税＝3927－3927＝0【注意】如果是双方均未开具增值税专用发票，此业务只有销项税额。

51直销方式①直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企业的销售额为向直销员收取的全部价款和价外费用。②直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款，直销企业的销售额为向消费者收取的全部价款和价外费用。

52出租出借包装物押金的处理纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，凡单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税；逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。

53营改增部分业务的销售额。①贷款服务。以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。②直接收费金融服务。以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费和转托管费等各类费用为销售额。③金融商品转让。按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额，其中转让金融商品出现的正负差按盈亏相抵后的余额为销售额；若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。

54营改增部分业务的销售额。④经纪代理服务。以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或行政事业性收费后的余额为销售额。⑤融资租赁和融资性售后回租业务。经人民银行、银监会或商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额；经人民银行、银监会或商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额。

55营改增部分业务的销售额。⑥航空运输企业。其销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。⑦试点纳税人中的一般纳税人（以下称一般纳税人）。其提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。⑧试点纳税人提供的旅游服务。可选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可开具普通发票。

56营改增部分业务的销售额。⑨试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的。以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。⑩房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外）。以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。其中房地产老项目是指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。

57纳税人销售自己使用过的固定资产自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税：销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，根据国家税务总局公告2014年第36号《国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告》规定，依照3%征收率减按2%征收增值税。

58某生产企业为增值税一般纳税人，2014年11月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已经使用5年的机器设备，取得收入9200元。请计算该项业务的增值税。（以上收入为含税收入）【解答】该项业务应缴纳增值税=9200÷（1＋3%）×2%=178.64（元）

59某服装厂为增值税一般纳税人，2014年7月销售自己使用过7年的固定资产，取得含税销售额100000元，请计算该服装厂上述业务应纳增值税多少元。【解答】应缴纳增值税=100000÷（1+3%）×2%=1941.75（元）

60视同销售行为及售价明显偏低且无正当理由情况下销售额的确定：①按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；②按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；③组成计税价确定。

61某企业（一般纳税人）研制一种新型小电器，为了进行市场推广和宣传，无偿赠送300件给消费者体检，该小电器无同类产品市场价，生产成本300元/件，成本利润率为10%。请计算确定应税销售额。【解答】应税销售额为组成计税价格＝300×300×（1＋10%）×17%＝15300（万元）

62进项税额（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额（2）不得从销项税中抵扣的进项税额

63准予从销项税额中抵扣的进项税额（1）从销售方取得的增值税专用发票(包括从小规模纳税人处取得的由税务机关代开的专用发票)上注明的增值税额。（2）从海关取得的进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（3）增值税一般纳税人购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书及《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的外,按照农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。买价包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。

64（4）原增值税一般纳税人取得的2013年8月1日（含）以后开具的运费结算单据（普通发票），不得作为进项税额的增值税扣税凭证。取得增值税专用发票的按11%抵扣进项税额。（5）从境外单位或个人购进服务、无形资产或不动产，税务机关或扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。（6）以物易物等进项税额的处理。对商业企业采取以物易物、以货抵债、以物投资方式交易的,收货单位可以凭以物易物、以货抵债、以物投资书面合同,以及与之相符的增值税专用发票确定进项税额,报经税务征收机关批准予以抵扣。

65甲企业12月向农民收购一批免税农产品，收购凭证上注明买价40万元，支付运输费用，取得运费增值税专用发票上注明运费3万元，请计算可以抵扣的进项税额。【解答】准予抵扣的进项税额＝40×13%＋3×11%=5.53（万元）

66不得从销项中抵扣的进项税额(1)纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产的增值税扣税凭证是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和税收缴款凭证。扣税凭证不符合法律、行政法规或国务院税务主管部门有关规定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。(2)纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的,应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或发票。资料不全的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。(3)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。

67甲食品公司2016年9月购进的免税农产品（已抵扣进项税额）因保管不善发生霉烂，账面成本价3000元（包括运费成本100元，已抵扣进项税额）。请计算进项税额转出数额。【解答】进项税额转出＝（3000－100）÷（1－13%）×13%＋100×11%＝444.33（元）

68(4)非正常损失的购进货物及相关的加工、修理修配劳务或应税行为。所称非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失,以及被执法部门依法没收或强令自行销毁的货物。(5)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工、修理修配劳务或交通运输业服务。(6)非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。(7)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

69(8)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。(9)财政部和国家税务总局规定的其他情形。上述第(6)项、第(7)项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。(10)一般纳税人兼营免税项目、简易计税方法计税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的,按下列公式计算不得抵扣的进项税额:不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额

70某制药厂为增值税一般纳税人，2016年9月销售免税药品取得价款20000元，销售非免税药品取得含税价款93600元。当月购进原材料、水、电等取得的增值税专用发票（已通过税务机关认证）上的税款合计为10000元，其中有2000元进项税额对应的原材料用于免税药品的生产；5000元进项税额对应的原材料用于非免税药品的生产；对于其他的进项税额对应的购进部分，企业无法划分清楚其用途。请计算该企业本月应缴纳的增值税。【答案】当期销项税额=93600/（1+17%）×17%=80000×17%=13600（元）；当期进项税额=5000+（10000-2000-5000）×80000/（20000+80000）=5000+3000×8/10=7400（元）当期应纳增值税=13600-7400=6200（元）。

71进项税额转出的税务处理。因进货退出或折让、发生服务中止而收回的增值税税额,应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务及应税服务,发生上述不得抵扣的情形,应当将该进项税额从当期的进项税额中扣减;无法确定该项进项税额的,按当期实际成本计算应扣减的进项税额。

72进项税额的抵扣时间限定(1)专用发票的抵扣时间。增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。(2)海关缴款书的抵扣时间。自2013年7月1日起，增值税一般纳税人进口货物取得的属于增值税抵扣范围的海关缴款书，需经税务机关稽核比对相符后，其增值税额方能作为进项税额在销项税额中抵扣纳税人进口货物取得的属于增值税抵扣范围的海关缴款书，应自开具之日起180天内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（电子数据），申请稽核比对，逾期未申请进项税额不予抵扣。

73应纳税额的计算应纳税额=销项税额-进项税额

74某生产企业为增值税一般纳税人，2016年3月销售货物取得不含税销售额2200万元，已知销售的货物适用17%的增值税税率；购进原材料一批，取得增值税专用发票，注明支付的进项税额13.6万元。请计算该企业3月份应缴纳的增值税税额。【解答】3月份应缴纳的增值税税额＝2200×17%－13.6＝360.4（万元）

75某保健食品制造公司（一般纳税人），2015年12月从农民手中购入自产农产品5吨，收购凭证上注明收购金额为40000元。该食品公司将购入的3吨农产品用于本企业生产各种滋补食品，当月销售滋补食品取得不含税销售额50000元；将其余2吨作为元旦礼品发给本厂职工。请计算该保健食品公司当月应纳的增值税税额。【解答】该食品公司当月应纳增值税税额＝50000×17%－40000×13%×3÷5＝5380（元）

76应纳税额的计算公式应纳税额＝销售额×征收率征收率是3%或5%，实行简易办法计算应纳税额，不得抵扣进项税额。二、小规模纳税人应纳税额的计算含税销售额的换算不含税销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）可抵免税额＝价款÷（1＋17%）×17%当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。

77可抵免税额＝价款÷（1＋17%）×17%当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。购置税控收款机税款抵免的计算

78【解答】增值税纳税人2011年12月1日以后初次购买增值税税控系统专用设备（包括分开票机）支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额）。应纳增值税＝280000÷（1＋17％）×17％－200000×17%－（3000+510）＝3173.76（元）某化妆品制造厂为增值税一般纳税人，2015年4月发生如下业务：购进一批原材料取得增值税专用发票，注明价款200000元；经主管税务机关核准，于本月初次购进税控系统专用设备一台，取得增值税专用发票注明不含税价款3000元，增值税税款510元；本月销售化妆品取得含税价款280000元；提供商品推广服务，取得收入30000元。请计算本期应纳的增值税税额。

79进口货物的纳税人进口货物增值税的纳税人是进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。三、进口货物应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算组成计税价格＝关税完税价格＋关税应纳税额＝组成计税价格×税率如果进口货物属于消费税的应税消费品，组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税或：＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率）

80某商贸企业2015年8月进口机器一台，关税完税价格为200万元，假设进口关税税率为20%，支付国内运输企业的不含税运输费用0.2万元（取得运输企业开具的货物运输业增值税专用发票）；本月售出，取得不含税销售额350万元，请计算本月应纳的增值税税额。【解答】进口关税＝200×20%＝40（万元）进口环节增值税＝（200＋40）×17%＝40.8（万元）本月应纳增值税＝350×17%－40.8－0.2×11%＝18.678（万元）

81纳税义务发生时间1．销售货物或者应税劳务及应税行为的纳税义务发生时间。（具体规定见教材P64）2.进口货物的纳税义务发生时间，为报关进口的当天。五、增值税的申报与缴纳

82纳税期限1.纳税期限：增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月、1个季度。【注意】以一季度为纳税期限的，仅适用于小规模纳税人。2.报缴税款期限：以月（季）纳税，自期满之日起15日内。3.进口货物：海关填发缴款书之日起15日内。

83纳税地点1．固定业户的纳税地点。参见教材P65。2.非固定业户的纳税地点。参见教材P65。3．其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地的主管税务机关申报纳税。4．进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。5．扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。

84纳税申报1.增值税以表申报。分为一般纳税人和小规模纳税人申报。（1）增值税的一般纳税人，应按主管税务机关核定的纳税期限，如实填写并报送《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》（2）增值税的小规模纳税人，应按主管税务机关核定的纳税期限，如实填写并报送《增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）》。2.增值税电子申报。参见教材P69.

85五、增值税专用发票的管理增值税专用发票是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。

86（一）增值税专用发票联次及票样专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。发票联，作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证；抵扣联，作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证；记账联，作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。

87（二）增值税专用发票的日常管理1．专用发票的领购。一般纳税人凭“发票领购簿”、IC卡和经办人身份证明领购专用发票。一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票。参见教材P70-71.2．专用发票的使用。3．专用发票的开具。4．专用发票的缴销。（三）专用发票的特定管理1．抵扣专用发票的税务处理。2．丢失专用发票的税务处理。3．作废专用发票的税务处理。4．红字专用发票的税务处理。5．善意取得虚开专用发票的税务处理。参见教材P72-74.（四）专用发票的代开管理

88在增值税专用发票认证时，不得作为增值税进项税额抵扣凭证、税务机关退还原件的情形有（　）。A.无法认证B.纳税人识别号认证不符C.专用发票代码、号码认证不符D.密文有误E.列为失控专用发票【答案】ABC【分析】无法认证、纳税人识别号认证不符、专用发票代码、号码认证不符不得作为增值税进项税额抵扣凭证，税务机关退还原件。

89专用发票数据采集：抄税、报税、认证项　目具体情形税务处理（一）有下列情形之一的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证1.无法认证税务机关退还原件，购买方可要求销售方重新开具专用发票2.纳税人识别号认证不符3.专用发票代码、号码认证不符（二）有下列情形之一的，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证1.重复认证税务机关扣留原件，查明原因，分别情况进行处理2.密文有误3.认证不符4.列为失控专用发票

90第三节增值税的出口退税出口货物、劳务和服务退（免）税是指在国际贸易业务中，对报关出口的货物或者劳务和服务退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定已缴纳的增值税，或免征应缴纳的增值税。

91一、出口货物、劳务和服务退（免）税基本政策我国根据出口企业的不同形式和出口货物、劳务和服务的不同种类，对出口货物、劳务和服务分别采取免税并退税、免税不退税、不免税也不退税三种不同的税收政策。免税并退税免税不退税不免税也不退税

92二、出口货物、劳务和服务退（免）税适用范围

93三、出口货物、劳务和服务退税率（一）适用法定退税率（二）适用其他退税率

94“免、抵、退”税的计算方法——适用于生产企业“免”税是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。四、出口退税的计算

95“免、抵、退”步骤总结：（1）剔税：不得免抵税额（进项税转出）＝出口价×（征%－退%）（2）抵税：应纳税额＝内销销项额－（进项税－1.）－上期未抵扣＝＜0（3）尺度：免抵退税额（最高限额）＝出口价×退%（4）比较：应退税额＝2与3中较小者（5）倒挤：免抵税额

96某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。2016年3月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税款34万元，货已入库。上期期末留抵税额3万元。当月内销货物销售额100万元，销项税额17万元。本月出口货物销售折合人民币200万元。请计算该企业本期免、抵、退税额，应退税额，免、抵税额。【解答】当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额＝200×（17%－13%）＝8（万元）应纳增值税额＝100×17%－（34－8）－3＝－12（万元）出口货物免、抵、退税额＝200×13%＝26（万元）应退税额为12万元当期免抵税额＝26－12＝14（万元）

97

98“先征后退”的计算方法——适用于外贸企业：某进出口公司某年4月购进某小规模纳税人抽纱工艺品200打全部出口，普通发票注明金额8000元；购进另一小规模纳税人西服500套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票，发票注明金额20000元。请计算其应退税额。【解答】该公司的应退税额＝8000÷（1＋3%）×5%＋20000×5%＝1388.35（元）

99学习思考1．增值税一般纳税人和小规模纳税人的分类标准和办法是如何规定的？2.“营改增”有何重要意义？3．增值税中销项税额是如何确定的？4．进项税额的抵扣时限有什么规定？5．增值税专用发票有哪些基本联次？若丢失已开具的专用发票，该如何处理？6．出口货物、劳务和服务增值税退（免）税办法中的“免抵退”方法主要有哪些计算步骤？

100能力训练1.增值税一般纳税人应纳税额的计算某纺织品生产企业为增值税一般纳税人，2012年11月向商场销售纺织品取得价款1500万元、销项税额255万元，开具增值税专用发票，向个体经销商销售纺织品取得销售收入1200万元，开具普通发票，当月购进棉花支付不含税价款300万元，购进棉纱支付不含税价款800万元，均取得增值税专用发票并在当月通过认证抵扣。请根据上述资料，计算本月份该纺织品生产企业应纳的增值税税额。

101能力训练2.增值税一般纳税人应纳税额的计算A电子设备生产企业（本题下称A企业）与B商贸公司（本题下称B公司）均为增值税一般纳税人，2013年2月份有关经营业务如下：（1）A企业从B公司购进生产用原材料和零部件，取得B公司开具的增值税专用发票，注明货款180万元、增值税30.6万元。（2）B公司从A企业购电脑600台，每台不含税单价0.45万元，取得A企业开具的增值税专用发票，注明货款270万元、增值税45.9万元。B公司以销货款抵顶应付A企业的货款和税款后，实付购货款90万元、增值税15.3万元。（3）A企业为B公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额9.36万元、调试费收入2.34万元。制作过程中委托C公司进行专业加工，支付加工费2万元、增值税0.34万元，取得C公司增值税专用发票。

102能力训练2.增值税一般纳税人应纳税额的计算（4）B公司从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款30万元，支付运输费3万元，取得非试点地区运输企业普通发票。入库后，将收购的农产品40%作为职工福利消费，60%零售给消费者并取得含税收入35.03万元。（5）B公司销售电脑和其他物品取得含税销售额298.35万元，均开具普通发票要求：（1）计算A企业2013年2月份应缴纳的增值税。（2）计算B公司2013年2月份应缴纳的增值税（本月取得的相关票据均在本月认证并抵扣）。

103能力训练3.增值税一般纳税人应纳税额的计算某企业为增值税一般纳税人，2013年10月发生以下业务：从农业生产者手中收购玉米40吨，每吨收购价3000元，共计支付收购价款120000元。企业将收购的玉米从收购地直接运往异地的某酒厂生产加工药酒，酒厂在加工过程中代垫辅助材料款15000元。药酒加工完毕，企业收回药酒时取得酒厂开具的增值税专用发票，注明加工费30000元、增值税额5100元，加工的药酒当地无同类产品市场价格。本月内企业将收回的药酒批发售出，取得不含税销售额260000元。另外支付给运输单位的销货运输费用12000元，取得普通发票。请根据上述资料，计算本企业该月份应纳的增值税税额。

104能力训练4．增值税小规模纳税人应纳税额的计算某商店为小规模纳税人，2014年3月份购进各种零配件价值5000元，销售方开具的增值税专用发票上注明的税额是850元。该商店当月普通发票上的销售额为80000元，另外销售糕点的零售额为8050元，计算该商店当月应纳的增值税税额。

105能力训练5.增值税免抵退税的计算某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物征税率为17%，退税率为13%。2013年6月出口设备40台，出口收入折合人民币200万元。本月国内销售设备取得销售收入100万元人民币，收款117万元；国内购进货物专用发票注明价款为400万元，进项税额68万元通过认证，则该生产企业6月份留抵下期抵扣的税额是多少？

106能力训练6.营改增业务的处理东亚航空公司是位于北京的一家大型民营航空公司，2013年9月发生下列经营业务：（1）国内航线取得不含税客运收入4700万元，国际航线取得客运收入2400万元。（2）将一架配备有机组人员的小型客机租赁给某公司使用三个月，每月月末收取租金100万元（不含税）。租赁期内发生的机组人员工资、维修费用由承租方负担。公司另将一架不配备机组人员的货机租赁给某物流公司使用1年，本月预收1年的租金500万元（不含税）。（3）公司提供航空地面服务取得不含税收入45万元。（4）公司作为境外某航空公司在境内的代理人，负责该境外航空公司在境内的票务业务，本月销售境外航空国际航班机票共取得价款320万元。

107能力训练6.营改增业务的处理（5）当月公司购进燃油、水等物品取得增值税专用发票注明价款合计800万元。请问：（1）东亚航空公司国内与国际航线客运收入应确认增值税销项税多少万元？（2）东亚航空公司业务（2）应确认增值税销项税多少万元？（3）东亚航空公司应代扣代缴的境外航空公司增值税为多少万元？（4）东亚航空公司9月份自行向税务机关申报缴纳的增值税、城建税及教育费附加为多少万元？