中级会计实务移动串讲班讲义(冯雅竹主讲)打印版

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第一章总论冲刺ーー指在比赛或者运动过程中全力拼搏的ー种表现形式。50%背诵如。本教勸,可以学完十几所大学的课程,还可以掌握二十来鮫同国家的语言企业会计组织会计「民间非营利・会计厂事业单位「财务报告厂特殊业务十要素延伸}—会计要素论总>—总论章一第串讲ーー逐字逐句地讲解课文或把整篇著作内容连贯起来概括讲述。非企业会计专题一会计基本假设、会计基础ゲ一^「权责发生制会计主覇詰►会计分期ーザ攵付实现制货币计量专题二会计信息质量要求会计信息质量考点可靠性真实、客观、完整相关性可靠性是相关性的前提可理解性使用者已具备一定的有关经营活动和会计方面的知识可比性变化不影响可比性的两种情况实质重于形式售后回购,售后租回,融资租入等重要性依赖于职业判断

1谨慎性及时性专题三会计要素;资产/负债的定义I“ーイ所有者权益的构成;计提减值准备,产品质量保证,加速折旧法等收集,处理,传递分期付款,分期收款,弃置一般存货:期末交易性金融资产,可供出售金融资产,投资性房地产,收入和费用＜利涧!专题四会计计量属性融资租入,债务重组,非货币性资产交换,一般销售

2;可变现净值!《借:资产减值损失!贷:存货跌价准备|借:存货趺价准备!贷：资产减值损失|!实际成本i借：主营业务成本存货趺价准备贷:库存商品j"用于生产产|品的材料只有在产品减值的情况下,オ考虑材料!是否充值I第二章存货专题一存货初始计量取得方式成本构成外购购买价款+相关税费+其他费用委托加工耗用物资的成本+加工费+相关税费+运杂费其中,相关税费包括不可抵扣的增值税和消费税自行生产直接材料+直接人工+制造费用投资者投入协议或合同约定的价值（不公允的除外）消费税计算受托方有同类或类似消费品销售价格同类消费品销售价格X消费税税率受托方无同类或类似消费品销售价格组成计税价格X消费税税率组成计税价格=（材料实际成本+加工费+发出材料运费）/（1-消费税税率）专题二存货期末计价r有合同:可变现净值=产品合同价ー相关费用产.□□□_直1*部分有合同;二•无合同:可变现净值=产品售价ー相关费用材.料L加工ーI・出售：可变现净值=材料售价ー相关费用产品有合同：可变现净值=产品合同价ー加工成本一相关费用产品无合同:可变现净值=产品售价ー加工成本一相关费用

3第三章固定资产专题ー固定资产初始计量外,购;借：固定资产（现值）未确认融资费用贷：长期应付款（总付款额）借：固定资产购买价款+相关税费应愉费,装卸费,安装费,专业人员服务费等什:应交税费ーー应交増值税（逬项税额）（60%）应交税费ーー待抵扣逬项税额（40%）贷:银行存款等自营方式:在建工程应交税费一待抵扣进项税额货:原材料应交税费一应交增值税（逬顼税额转出）待摊支出的分配①高危行业企业的安全生产费②存在弃置费用的固定资产特殊情形!借:生产成本、制造费用/当期损益::借:固定资产（现值）贷:专项储备贷：預计负债借:专项储备贷:累计折旧:■信:专项储备贷：银行存款i借：财务费用贷：预计负债专题二固定资产折旧不提折旧的范围:（1）已提足折旧继续使用的固定资产（2）按规定单独作价入账的土地（3）提前报废的固定资产（4）处于更新改造过程停止使用的固定资产（5）持有待售的固定资产折旧方法:①年限平均法1年折旧额=固定资产原值-预计净残值・预计使用年限②双倍余额递减法1年折旧额=期初固定资产账面净值Xー预计使用年限・L③年数总和法某年折旧额=（原值ー预计净残值）X——尚可使用寿用——预计使用寿命的年数总和

4专题三固定资产后续支出资本化支出:原固定资产账面价值在建工程」蜗ーゝ被替换部分ノ账面价值、蓮聲［新固定资产一►新折旧普用化支出费用化支出:Iツ管理费用I）销售费用专题四固定资产处置借:固定资产清理;借:固定资产清理借:原材料累计折旧!贷：银行存款其他应收款固定资产减值准备!u贷:固定资产清理i贷:固定资产ニニ二ニニニニ;借:固定资产清理借:银行存款贷:固定资产清理应交税费ー应交増值税（销项税^）贷：营业外收入;「借:营业外支出I贷：固定资产清理i持有待售固定资产专题五持有待售的固定资产固定资产①账面价值与公允价值减去处置费用孰低作出决议;签订不可撤销协议;一年内完成②正常计提折旧的账面价值与不再出售之日的可收回金额孰低

5第四章投资性房地产专题一投资性房地产的范围①已出租的土地使用权②持有并准备增值后转让的土地使用权③已出租的建筑物专题二投资性房地产的初始计量成本模式:1借:投资性房地产う[__—:银行存歎等;公允价值模式:借:投资性房地产ーー成本货:银行存款等购买价款相关税费可直接归属于该资产的其他支出专题三投资性房地产的后续计量后续计量‘「丁",晒羽且主收AI1公允价值変动bT公允价值模式成本模式公允价值模式「借:银行存款等;「借:投资性房地产一公允价值变动Lー生ー曳な场邂へJ!贷:公允价值变动损益域相反）!I信:其他业务成本;：银行存款等贷：投资性房地产累计折旧（摊销）J:贷:其他业务收入1厂■・・--!借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备;成本模式公允价值模式借:投资性房地产ー成本（公允价值）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷:投资性房地产利润分配ーー未分配利润（或借记）盈余公积（或借记）专题四投资性房地产的后续支出资本化支出:

6借:投资性房地产ー在建。借:投资性房地产一在建投资性房地产累计折旧（摊销）三贷：投资性房地产一成本投资性房地产减值准备贷：投资性房地产!：Y允价值变动借：投资性房地产/投资性房地产一成本贷:投资性房地产一在建借:投资性房地产一在建贷：银行存款等费用化支出:借:其他业务成本贷：银行存款等专题五投资性房地产的转换成本模式：固定资产.无形资产原值转原值折旧摊销转折旧摊销减值准备转减值准备结转准备和折傩形成资产用账面幵发产品公允价值模式:投资性房地产账面转公允差额记损益非投资性房地产公允大,差额记其他公允小,差额记损益投资性房地产专题六投资性房地产的处置成本模式：借:银行有教!贷く其他业务收入、，处置夜空;借L其他业务成本メ憂资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷:投资性房地产公允价值模式:俏:银行存款セ音:其他综合收益货：;其他业务收入ー■!贷：其他业务成本;「昔:L其他皿务成本处置:衆经1贷：投资性房地产ーー成本;投资性房地产ーー公允价值变动（或借记）；

7;借：其他业务成本（或贷记）；!贷:公允价值变动损益（或借记

8第五章长期股权投资专题ー长期股权投资的初始计量同一控制下的企业合并ド非同一控制下的企业合并、ゾ非企业合并方式K享有的最终控制方认可的被投资单位所有者权益账面价値份额所支付对价的公允价值所支付对价的公允价值+直接费用同一控制下的企业合并:借:长期股权投资资本公积（资本溢价/股本溢价）盈余公积利润分配一未分配利润贷：付出的资产/应付账款资本公积（资本溢价/股本溢价）借：长期股权投资贷:股本资本公积一股本溢价非同一控制下的企业合并：借：长期股权投资（合并成本）贷:银行存款等借：长期股权投资（公允价值）贷:股本资本公积ー股本溢价借：长期股权投资贷：主营业务收入等应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本等贷：库存商品非同一控制下的企业合并：假定不考虑相关税费：借：长期股权投资（公允价值）累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产借或贷：营业外收支假定不考虑相关税费：借：长期股权投资（公允价值）贷：固定资产清理借：固定资产清理贷：营业外收入借：营业外支出贷：固定资产清理会计处理合并费用

9中介费用及相关管理费用计入管理费用与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用冲减资本公积,不足冲减,冲减盈余公积和未分配利润与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用计入债务性工具的初始确认金额非企业合并方式:借:长期股权投资应收股利贷：银行存款等借：长期股权投资（公允价值）贷：股本资本公积一股本溢价专题ニ后续计量——成本法成本法借:应收股利__贷:投资收益」专题三后续计量——权益法权（=>①初始投资成本>益调整法（=>②账面价值调整①：初始投资成本》可辩认净资产公允价值的份施0入账价值入账价值[/借:长期股权投资一投资成本贷:营业外收入初始投资成本く可辨认净资产公允价值的份额调整②：借:长朗股权投资ー损益艦;、田敏rめ、幺エバrvせ明シレイ前贷:联临（或腋渭整后的，争利，国X持股比例投舜业锻资单位可辩认资产、的公允你S账面净利润,=>借：投资收益贷：长期股权投资一损益调整长期应收款预计负债借：应收股利贷：长期股权投资一损益调整投资后^^见内a及易损益公允净利润

10借:长期股权投资ー其他综合收益贷:其他综合收益（或相反）借:长期股权投资ー其他权益变动贷：资本公积ー其他资本公积专题四长期股权投资的处置成本法：借：银行存款等长期股权投资减值准备贷：长期股权投资借或贷：投资收益（处置损益）权益法:借：银行存款等长期股权投资减值准备贷：长期股权投资借或贷：投资收益（处置损益）借：其他综合收益资本公积ーー其他资本公积贷：投资收益（或相反）专题五核算方法的转换公用介、.-ヘ（ヘ公允ボヽI節量ノ淄法ノ〜/ぐ詔!ノ）（其他要结转・「处置资产计损益］!资产用公允;;其他资本都奔专・:、成本要比较）［形成资产用公允;一回ゴ節L、:份额计成本;!差额计资本•［力匚・!聲欲ミ!!邁彥ふ底:這二璽ノ!剩余股权用公允;非同一控制同一控制;份额计成本iI差额计资本・被动減资「账面调整计损益〕;剩余股权要追溯;左韵UT穴平;.一［科不双秋美目州，く"?ご）［ニニン（噎エ、ビ;、《蕊:原账面噺公允!「处置差额计损益!ゼ・?工豐」［剩余股权要追溯）非同一控制主动减资

11专题六共同经营合营安排特点单独主体合营企业对净资产享有权利通过单独主体达成共同经营享有该安排相关资产且承担该安排相关负债未通过单独主体达成业务类型处理原则一般业务单独及按份额确认资产、负债、收入与费用顺流交易逆流交易仅确认其他参与方的利得、损失,资产减值损失全额确认

12第六章无形资产专题ー无形资产的特征由企业拥有或者控制并能为其带来未来经i济利益的资源｛不具有实物形态具有可辨认性r非货币性资产研究阶段借:研发支出研发支出、幵发阶段、满足资本化条件ニー费用化支回期。ギ不满足资/本化条件fi阶段借:研发支出ーー资本化支出研究和开管理资产专题二无形资产的初始计量取得方式成本构成外购购买价款+相关税费+其他费用分期付款购买价款的现值投资者投入合同或者协议约定的价值（不公允的除外）专题三内部研发的确认和计量注册费专题四无形资产的摊销!时间范围!!空间范围!当月増加,当月计提使用寿命确定傩销当月减少,当月不提使用寿命不确定不摊销持有待售的无形资产•二不摊销应摊销的金额=成本一预计净残值一已计提减值准备一般为零,除非:①有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产;②可以根据活跃市场得到預计残值信息,并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。应摊销的金额=成本一预计净残值一已计提减值准备匚»孰低［合同性权利或其他法定权利的期限使用资产的预期期限T3*借:制造费用等

13ー贷:累计摊销专题五无形资产的处置借:银行存款贷:其他业务收入应交税费ーー应交增值税（销项税额）借:其他业务成本贷：累计摊销借：银行存款累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产应交税费一应交增值税（销项税额）借或贷：营业外收支

14第七章非货币性资产交换专题ー非货币性资产交换的认定「非货币性资产I非货币性资产sI,少蚩的补价I补价国貶，増值税的补价就箫存一整个交换金额<25%同期貪「/公允价值［、辻量模式書寸鶴:账面价值',!"计量模式/专题ニ非货币性资产交换的计量原则<1）该项交换具有商业实质;（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量专题三以公允价值计量的非货币性资产交换换入资产的成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额ー收到的补价（+支付的补价）-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费换出资产公允价值加支减收,加销减进,加其他换出资产损益的处理存货/投资性房地产确认收入,结转成本固定资产/无形资产当期损益，计入营业外收入或营业外支出长期股权投资、可供出售金融资产、交易性金融资当期损益，计入投资收益①换入资产的成本总额=换出资产公允价值总和+换出资产增值税销项税额-收到的补价（+支付的补价）-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费②换入资产成本总额按照各项换入资产公允价值比例分配。③各项换出资产损益之和。专题四以账面价值计量的非货币性资产交换不确认换出资产的损益换入资产的成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额ー收到的补价（+支付的补价）・换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费换出资产账面价值加支减收,加销减进,加其他

15第八章资产减值专题ー资产减值的范围及概念｛资产誠值准则适用的七类资产!石然区和相施「瞿S聽产生资生性物产丁固定资产本}资房产成式投性地{模L长期股权投资借:資产减值損失贷:固定资产威值准备等!可收回金♦j•［PKラ账面价值］使用寿命不确定的无形资产«无论是否存在减值迹象至少应当每年减值测试减值迹象发生推断资产可能减值测试j公允价值大;!•度下联:!未來現金流!i・现值下降!开发支出ー资本化支出专题ニ可收回金额的计量\公允价值减去处置费用后的净额PK;預计未来现金流■的现值J"［校高者、イ可收回金额公允价值减去处置费用后的净额r--1、申售协议价格一可直接归,于该资产处置费用的净剪’、市场价格一可直接归磊该资产处置费用的净额Z\I/X估计的公允价值減去处置费用后的净额!预计未来现金流量基础经企业管理层批准的最近财务预算或者预测内容流入、流出、处置净现金流考虑因素当前、不包括、一致、调整方法期望现金流法

16资产未来现金F_第t年預计未来现金流蚩(NCFJ流量的现值。[1+折现率(R)]*专题三资产组的减值;可应回金额!《1账面价值••差额1抵减/ヽ倫兩㈣題般エi面价强丿！账面价值!最高者公允价值*去处・费用后的¥・;未来现金流・现•;0专题四总部资产的减值账面价值账面价值into£3S3S3!A生产线1PK[B生产线[PKL進と些」PK[蛙适ー]PK[B生产线JPK叵产线Jpk!可收回金额;\可收回金额;\可收回金额!!可欣回菰额!「可收回金额!「可收回金额![豊軸?-」pk|可收回金额”《新通福一〕账面价值、I'।I|B账面价值」PK|可收回金额![C账面价值1PK｛可收回金额;；B新账面价值JC新账面价值彳)1丿一可收回金额ー

17专题五商誉的减值,郎姐金誠,賓!B公司Jt先冲商誉贝チ面价值\商誉】十：b公司:（A公亘班屋面賞過腹比例）|借:资产減值损モ贷:商誉减值准备|;1再冲其他资产V信:资产减值损失贷：固定资产减值准备等

18第九章金融资产专题ー金融资产的计量原则初始计量原则:交易性金融资产I持有至到期投资;贷款及应收款项;}"可供出售金融资产;后续计量原则:公允价值公允价值+交易费用交易性金融资产!可供出售金融资产・ー贷款及应收款项}持有至到期投资\实际利率法公允价值據余成本专题二以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理取得:借:交易性金融资产ー成本应收股利/应收利息①投资收益贷：银行存款等持有期间股利或利息：借:应收股利/利息贷：投资收益②资产负债表日：借：交易性金融资产ー公允价值变动贷：公允价值变动损益（或相反）处置：借：银行存款等贷：交易性金融资产ー成本ー公允价值变动③投资收益借：公允价值变动损益从取得至处置时的投资收益①+②+③+④处置时的投资收益③+④处置时的损益③贷：投资收益④

19专题三持有至到期投资的会计处理取得:持有期间确认利息收入:借:持有至到期投资ー成本（面值）借:应收利息借或贷:一利息调整（差额）OR持有至到期投资一应计利息应收利息贷:投资收益贷：银行存款借或贷：持有至到期投资一利息调整到期时:借:银行存款贷：持有至到期投资一成本持有至到期投资一应计利息（所有利息）OR应收利息（最后一期）提前出售时：借：银行存款（价款）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资一成本ー应计利息借或贷：一利息调整借贷差:投资收益专题四可供出售金融资产的会计处理取得时：（股票）借：可供出售金融资产ー成本（公允价值+交易费用）应收股利贷：银行存款等取得时：（债券）借：可供出售金融资产ー成本（面值）应收利息贷：银行存款等借或贷：可供出售金融资产ー利息调整（差额）被投资单位宣告发放现金股利或确认利息时：借:应收股利i;借：应收利息贷:投资收益!；0R可供出售金融资产ー应计利息贷：投资收益;借或贷：可供出售金融资产一利息调整资产负债表日,公允价值变动时:・公允价值ー账面价值借:可供出售金融资产ー公允价值变动贷:其他综合收益（或相反）出售时：借：银行存款贷：可供出售金融资产ー成本借或贷：一公允价值变动

20借或贷:一利息调整ー应计利息投资收益（亏损在借方）借:其他综合收益贷:投资收益（或相反）专题五金融资产的重分类以公允价值计量且其变动计入当娥益的金融资产MSX持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项持有至到期投资可供出售金融资产账面价值——~>公允价值差额遮值ヨ终止确认专题六金融资产的减值;交易性金融资产;!"持有至到期投资\|贷款及应收款项;j可供出售金融资产\无减值问题减值测试信:资产减值损失贷:持有至到期投资减值准备等!持有至到期投资;;贷款及应收款项;账面价值）预计未来现金流量现值确认减值损失,计提减值准备借:持有至到期投资减值准备等贷:资产减值损失

21公允价值正常变动其他综合收益\可供出售金融资产;公允价值非IJ正常下跌确认减值损失,计提减值准备借:资产减值损失"借:资产减值损失;.ーを兄イ野を逹里斐二」暨空身］一生.为经刊登1即吃）」:ヨ供:债务工具他售I;金融］［紀J权益工具信:可供出售金融资产一减值准备贷:其他综合收益借:可供出售金融资产ー减值准备贷:资产减值损失（原减值范围）

22专题一股份支付的特征①企业与职エ或其他方之间发生的交易②以获取职エ或其他方服务为目的的交易③对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关专题二股份支付条件的种类及其修改非可行权条件影响歎向可行权条件权益工具授予日公允价值的确定毎期可行权情况的估计有利修改!増加的权益工具的公允价值确认为取得服务的増加!不利修改i国同该变更从未发生,除非企业取快了部分或全部已授予权益工具专题三权益结算的股份支付等待期一可行权权益工具数量的最佳估计r-♦可序日;借:管理费用等贷:资本公积ー其他资本公积公允价值

23公允价值不提供后续服务可行权日授予日借:管理费用等贷:资本公积行权日借:银行存款资本公积ー其他资本公积贷:股本资本公积一股本溢价（差额）回购股份:借:库存股贷：银行存款职エ行权：借：银行存款资本公积ー其他资本公积贷：库存股资本公积一股本溢价专题四现金结算的股份支付等待期->可行权数量的最佳估计行权日1•可行权日公允公允价值价值借:应付职エ养酬贷:银行存款借:管理费用等贷：应付服工薪酬借：公允价值变动损益贷：应付职エ薪酬（或相反）;借:公允价值变动损益公允价值!货:应付耿エ新酬（或相反）可行权日授予日不提供后续服务行权日借:管理费用等贷:应付职エ薪酬\专题五集团内股份支付的会计处理

24企业集团内股份支付结算企业接受服务企业结算企业是接受服务企业的投资者,且以本身权益エ具结算借:长期股权投资贷:资本公积借：管理费用贷：资本公积结算企业是接受服务企业的投资者,且以集团其他企业权益工具结算借:长期股权投资贷:应付职エ薪酬借：管理费用贷：资本公积接受服务企业具有结算业务，且以集团其他企业权益工具结算借：管理费用贷：应付职エ薪酬

25专题ー职エ薪酬一般职エ薪酬计提时:借:生产成本/制造费用管理费用销售费用等贷:应付职エ薪酬支付时:借：应付职エ薪酬（应发）贷：银行存款（实发）其他应收款应交税费ー应交个人所得税非货币性福利决定发放时：借：生产成本/制造费用管理费用销售费用等贷：应付职エ薪酬以外购商品发放非货币性福利时：借：应付职エ薪酬ー非货币性福利贷:银行存款以自产产品发放非货币性福利时：借：应付职エ薪酬一非货币性福利贷:主营业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷:库存商品将拥有的房屋等资产无偿提供给职エ使用时：借：应付职エ薪酬一非货币性福利贷:累计折旧租赁住房等资产供职エ无偿使用时：借：应付职エ薪酬ー非货币性福利贷:其他应付款累积带薪缺勤借：管理费用等（累积未行使权利而增加的预期支付金额）贷:应付职エ薪酬短期利润分享计划设定受益计划步骤

261.确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本2.确定设定受益计划净负债或净资产3.确定应当计入当期损益的金额4.确定应当计入其他综合收益的金额辞退福利借:管理费用贷:应付职エ薪酬专题二金融负债与权益工具金融负债一有义务和可变权益工具ー无义务和固定专题三应付债券一般债券借:银行存款贷：应付债券一面值（或借方）应付债券一利息调整借：应付债券一面值应付债券ー应计利息贷：银行存款借：财务费用/在建工程等贷：应付利息应付债券ー应计利息借或贷：应付债券一利息调整可转换公司债券借：银行存款贷：应付债券一面值其他权益工具ー总发行价格一负债公允价值借或贷：应付债券一利息调整借：财务费用/在建工程等贷：应付利息借或贷：应付债券一利息调整借：其他权益工具应付债券一面值贷：股本资本公积ー股本溢价（差额）借或贷：应付债券一利息调整库存现金等借：其他权益工具一未行使转换权贷：资本公积一股本溢价专题四融资租赁融资租赁的认定标准：①租赁期届满时,所有权转移给承租人;②购买租赁资产的选择权,且购价远低于行使选择权时租赁资产的公允价值;③租赁期占租赁资产使用寿命的大部分:

27④最低租赁付（收）款额的现值，租赁资产的公允价值的90祝⑤不做较大改造,只适用于承租人。承租人对融资租赁的会计处理:＜-——②租赁期＜（!③租赁期届满①租赁开始日!④履约成本⑤或有租金承租人对融资租赁的会计处理一租赁开始日:租赁资产公允价值借:固定资产较低者＞会初始直接费用未确认融资费用;最低租赁付款额现值作帯薪、;贷:长期应g・款下ー»最低租赁存款额|佣金银行存款+-＞初始直接费用!律师费i差旅费;借,财务费用贷:未确认融资费用L蠶1F当期损益（期初长期应付款余额ー期初未确认融资费用余额）X分傩率借:制造费用!应计折旧额=固定资产入账价值ー预计净残值贷:累计折旧|匚ニニニニ・尚可使用年限ビ3二習藝［而优惠购买K言的担保余值」一三工募二デ尚可使用年限与租赁期较短者借：长期应付款累计折旧贷：固定资产借：长期应付款贷：银行存款借:借:营业外支出贷：银行存款固定资产一生产用固定资产等贷：固定资产一融资租入固定资产

28专题五借款费用非正常巾断连续超过3个月止资本化J暂停资本化し始资本化期间里①专门借款费用全部资本化J②一般借款费用用于购建符合资①鉴支出日本化条件的资产资本化②畜款费用发生符合资本化条件的资产达到预③开エ定可使用或可错售状态的时点专门借款费用的会计处理:I更用化金やk资本化期间イ借:在建工程财务费用应收利息/银行存款货:应付利息借<-：入1r资本半金额实际利息费用ー闲置收益!实际利息费用イ而置收益一般借款费用的会计处理:借:在建工程财务费用贷:应付利息雷用化金乱资本化期间.▲什•ハ~»借入<>资本化/费用化金额1累计资产支出超过专I1借款x所占用ー殿借款的涔本化宓部分的资产支出加权平均数次占用权借以阳负本化十

29第十二章债务重组专题ー债务重组的概念ノ作出让步丨同意债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务ノ发生财务困难无法或者没有能力按原定条件偿还稼务专题二以现金清偿债务债务人:借:应付账款贷:银行存款营业外收入ー债务重组利得债权人：借：银行存款坏账准备营业外支出贷：应收账款资产减值损失专题三以非现金资产清偿债务债权人:借：库存商品/固定资产/可供出售金融资产等应交税费一应交增值税（进项税额）坏账准备营业外支出ー债务重组损失贷：应收账款资产减值损失债务人：借：应付账款贷：主营业务收入等应交税费ー应交增值税（销项税额）营业外收入ー债务重组利得借：主营业务成本等贷:库存商品等借：应付账款贷：固定资产清理应交税费ー应交增值税（销项税额）营业外收入ー债务重组利得借：营业外支出贷：固定资产清理借:固定资产清理贷：营业外收入借:应付账款贷:可供出售金融资产营业外收入ー债务重组利得投资收益（或借方）专题四债务转资本

30债权人:借:长期股权投资等坏账准备营业外支出ー债务重组损失贷：应收账款资产减值损失债务人：借：应付账款贷：股本/实收资本资本公积ー股本/资本溢价营业外收入ー债务重组利得专题五修改其他债务条件债务人：借：应付账款等贷：应付账款等一债务重组预计负债营业外收入ー债务重组利得借：预计负债贷：银行存款或：营业外收入ー债务重组利得债权人：借：应收账款等ー债务重组坏账准备营业外支出ー债务重组损失贷：应收账款等资产减值损失专题六组合方式项目具体核算債务人重组利得=重组债务的账面价值ー支付的现金ー转让的非现金资产公允价值（若债权人不另付,则含增值税）ー债权人享有股份的公允价值一重组后应付账款一重组中确认的预计负债债权人重组差额=重组债权的账面余额ー收到的现金一接受的非现金资产公允价值（债权人不另付,则含增值税）ー债权人享有股份的公允价值一重组后应收账款♦重组差额〉坏账准备，重组损失=重组差额ー坏账准备，计入营业外支出;♦重组差额〈坏账准备，重组损失=0,（坏账准备一重组差额）冲减资产减值损失

31第十三章或有事项专题ー预计负债的确认条件①承担的现时义务②很可能导致经济利益流出③该义务的金额能够可靠计量专题二预计负债的计量情况预计负债所需支出存在ー个连续范围,且该范围内各种结果发生的可能性相同上下限金额的平均数所需支出不存在连续范围,或该范围内各种结果发生的可能性不相同①最可能发生的金额确定②各种可能支出加权平均确定专题三未决诉讼或未决仲裁的会计处理借:管理费用（诉讼费）营业外支出（赔偿支出）贷:预计负债专题四债务担保的会计处理已被判决败诉，且无疑异借:营业外支出（担保搅关）!货:负债ー]已判决败诉.や誓马上执行府;言葭屋而呆爲可未判决一?;於——1货:预计负债（估计,I专题五产品质量保证的会计处理借:销售费用贷:预计负债借:预计负债贷：银行存款等专题六亏损合同的会计处理.预计负债―违约金成本超过预期经济利益,不执行借:营业外支出货:預计负债借:資产咸值损失贷:存货跌价准备

32专题七重组义务的会计处理重组义务直接支出预计负债不包括留用职エ岗前培训、市场推广、新系统和营俏网络投入等支出。

33第十四章收入专题ー销售商品收入的确认①已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;②既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制;③收入的金额能够可靠地计量;④相关的经济利益很可能流入企业:⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。专题ニー般销售商品的会计处理借:应收账款等贷:主营业务收入应交税费ー应交增值税（销项税额）借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品借：发出商品贷：库存商品借：应收账款等贷：应交税费ー应交增值税（销项税额）项目处理思路现金折扣应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入的金额,现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）♦对于现金折扣,销售方计入财务费用借方,购买方计入财务费用贷方♦现金折扣的计算基数是否需要考虑增值税，要根据题目的具体条件来定商业折扣应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额♦扣除商业折扣后的金额オ是真正的成交价,因此采用折扣后的金额确定收入:而现金折扣是销售实现后为了及早收回款项而进行的融资行为，应按折扣前的金额确定收入销售折让一般情况下:在发生时冲减当期的收入如发生于资产负债表日后期间且属于调整事项:在发生时冲减报告年度的收入，核算时通过“以前年度损益调整”科目处理♦销售折让不涉及对成本的调整♦如果尚未确认销售收入，对方来函要求给予折让且销售方同意的，则销售方直接按照扣除折让后的价款确认收入即可专题三预收款销售方式的会计处理借:银行存款贷：预收账款借:预收账款银行存款贷:主营业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）专题四委托代销商品的会计处理视同买断方式:

34委托方:合同或协议价款受托方:,实际售价借:银行存款Uコ贷:主营业务收入应交税费一应交増值税（请项税额）支付手续费方式:收到代消清单借:应收账款口貸:主营北务收入应交税费ー应交増值税（请项税额す专题五销售退回的会计处理借:主营业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）贷：应收账款借：库存商品贷：主营业务成本借：库存商品贷：发出商品专题六附有退回条件的会计处理合理估计退货可能性：借：主营业务收入贷：主营业务成本预计负债借：库存商品应交税费一应交增值税（销项税额）预计负债贷：银行存款借或贷：主营业务收入主营业务成本专题七分期收款销售商品的会计处理借：长期应收款（合同或协议价款）贷：主营业务收入（未来现金流量现值/商品现销价格）未实现融资收益（差额）借：未实现融资收益贷：财务费用专题八其他销售方式的会计处理

35需要安装和检验销售的处理:要部重成ム—«發奏雑组分安装或检蛤完毕时:借:应收账歎货:主营せ务收入应交税费一应交增值税（消项税额）简定协的序较确或格程比或同价要发出商品时:I僧:面及藤款费:主营业务收入应交税费ー应交増值税（消项税额）以旧换新销售的处理:①销售新商品:借:应收账款等贷：主营业务收入应交税费ー应交增值税（销项税额）借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品②购进旧商品：借：库存商品应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款等售后回购的处理：借：应收账款贷：其他应付款应交税费一应交增值税（销项税额）借：财务费用贷：其他应付款借：其他应付款应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款等售后租回的处理：以经营租赁方式租回按照公允价值达成售价与账面价值的差额计入当期损益非公允价值达成售价〉公允价值售价与公允价值之间的差额,应计入递延收益,并在租赁期内分摊;公允价值与账面价值的差额确认为当期损益售价〈公允价值损失由租金弥补的,售价与账面价值之间的差额,按照与确认租金费用相一致的方法摊销，作为租金费用的调整不能由租金弥补的,售价与账面价值的差额计入当期损益以融资租赁方式租回不确认收入,收到的款项应确认为负债,售价与资产账面价值之间的差额应予以递延,并按照该资产的折旧进度进行分摊,作为折旧费用的调整专题九提供劳务收入的会计处理劳务交易结果能够可靠估计的处理:本期确认的提供劳务收入=提供劳务收入总额X本期末止劳务的完工进度ー以前会计期间累计已确认的提供劳务收入

36本期确认的提供劳务成本=提供劳务预计成本总额X本期末止劳务的完工进度ー以前会计期间累计已确认提供劳务成本借:劳务成本贷:应付职エ薪酬借:银行存款贷：预收账款借：预收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：劳务成本劳务交易结果不能够可靠估计的处理：已发生的劳务成本f全部或部分得到补偿收入能够得到补偿的劳务成本费用实际发生的成本已发生的劳务成本f全部不能补偿收入不确认收入费用实际发生的成本专题十特殊劳务交易的会计处理类型会计处理安装费资产负债表日根据安装的完工进度确认收入宣传媒介的收费在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入;广告的制作费,在资产负债表日根据制作广告的完エ进度确认收入为特定客户开发软件的收费资产负债表日根据开发的完工进度确认收入包括在商品售价内可区分的服务费提供服务的期间内分期确认收入艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费在相关活动发生时确认收入申请入会费和会员费只允许取得会籍款项收回不存在重大不确定性时确认收入在会员期内得到各种服务或商品受益期内分期确认收入特许权费属于提供设备和其他有形资产的在交付资产或转移资产所有权时确认收入属于提供初始及后续服务的在提供服务时确认收入长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费在相关劳务活动发生时确认收入专题十一授予客户奖励积分的会计处理①授予时:借:应收账款贷:主营业务收入

37应交税费一应交增值税（销项税额）递延收益（奖励积分的公允价值）②兑换时:借:递延收益贷：主营业务收入应交税费ー应交增值税（销项税额）专题十二让渡资产使用权收入的会计处理类型会计核算按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定使用费收入使用费一次不提供后续服务的,应当视同销售该项资产一次性确认收入支付提供后续服务的,应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入使用费分期支付按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入专题十三建造合同收入的会计处理合同结果能够可靠估计的处理:发生合同成本时:借：工程施工ー合同成本贷：银行存款等工程结算时:借:应收账款贷：工程结算实际收到款项时：借：银行存款贷：应收账款资产负债表日：借：主营业务成本工程施工ー合同毛利贷：主营业务收入合同完工时：借：工程结算贷：工程施工ー合同毛利一合同成本合同结果不能可靠估计的处理:已发生的合同成本f能够收回收入能够收回的实际成本费用实际发生的成本已发生的合同成本f全部不能收回收入I示価认收入费用侯际发生的成本

38合同预计损失的处理:借：資产威值损失货:存货跌价准备;未完工部分合同预计总成本>合同总收入已完工部分的损失借:主营业务成本1货:主营北务收入ヤ工程施工ー合同毛利合同预计损失『借:存货趺价准备贷：主营业务成本

39第十五章政府补助专题ー政府补助的概述特征:(1)无偿性:(2)直接取得资产;(3)政府补助通常附有一定的使用条件。形式:(1)财政拨款(2)财政贴息(3)税收返还-1兀(4)无偿划拨非货币性资产0计量公允价值分类：政府补助メ与收益相关的政府补助’与资产相关的政府补助专题二与收益相关的政府补助.补偿以后期间费用或损失.取徨时确认与收益相关的政府补助补偿已发生费用或搅失直接计入»递延收益汾期府込■＞营业外收入专题三与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助借:银行存款等借:递延收益货:递延收益贷:营北外收入取得时确认递延收益使用寿命内嚐业外收入

40第十六章所得稅专题ー所得税核算程序确定資产和负①确定資产和负债的账面价值PK低的计税基础递延所得税資产・—暂时性差异一・递延所得税负债⑤期末②期末⑤余额余额④Ci延所得税费用/港递延所得税负债（期末余鹏一期初余额）ー递延所得税资片（期末余额ー期初余额）⑥所得税费用i应交褊税!应纳“带薪--マ一這用箭离臓率0税前会计利闰+纳税调整増加额ー纳税调整减少额专题二资产的计税基础资产项目账面价值与计税基础1.固定资产账面价值=实际成本一累计折旧（会计）一减值准备计税基础=实际成本一累计折旧（税法）产生差异的原因:折旧方法、折旧年限和预计净残值的不同、减值准备的计提等2.无形资产内部研发形成的无形资产（符合税法“三新”标准）账面价值=实际成本一累计摊销（会计）ー减值准备计税基础=实际成本X150%ー累计摊销（税法）产生差异的原因：会计与税法摊销基数、摊销方法、摊销年限不同,减值准备的计提等其他无形资产账面价值=实际成本一累计摊销（会计）ー减值准备♦若使用寿命不确定,则累计摊销（会计）为零。计税基础=实际成本一累计摊销（税法）产生差异的原因：摊销方法、摊销年限和预计净残值的不同,减值准备的计提等3.以公允价值计量的金融资产账面价值=公允价值计税基础=初始成本产生差异的原因：公允价值变动等4.投资性房地产成本模式与固定资产和无形资产相同公允价值模式账面价值=公允价值计税基础=取得时的成本一投资性房地产累计折旧（或摊销）（税法）产生差异的原因:成本模式下为折旧（摊销）方法、折旧（摊销）年限和预计净

41残值的不同、减值准备的计提等;公允价值模式下为公允价值变动、税法折旧摊销的计提等5.存货账面价值=成本一存货跌价准备计税基础=成本产生差异的原因:存货跌价准备的计提专题三负债的计税基础负债项目税法规定计税基础1.预计负债相关支出实际发生时允许税前扣除计税基础=0举例：产品质量保证、亏损合同和重组义务等相关支出实际发生时不允许税前扣除计税基础=账面价值举例：债务担保等2.预收账款税法规定的收入确认时点与会计规定相同计税基础=账面价值税法规定的收入确认时点与会计规定不同计税基础=03.应付职工薪酬一般情况下,计税基础=账面价值特例:职エ教育经费不超过エ资薪金总额2.5%的部分准予扣除,超过部分准予结转以后纳税年度扣除,计税基础W账面价值4.其他负债一般情况下，计税基础=账面价值举例：因罚款、滞纳金等税法不允许税前扣除的费用形成的负债专题四暂时性差异应纳税_递延所得税暂时性差异负债可抵扣_k递延所得税暂时性差异资产♦可抵扣暂时性差异账面大于计税基础负债账面小于计税基础资产账面小于计税基础负债账面大于计税基础特殊项目超标的广告费和业务宣传费超标的职エ教育经费未弥补亏损及税款抵施专题五递延所得税可抵扣/应纳税暂时性差异X转回期间所得税税率里口重新计里借:所得税费用ド借:递延所得税资产i其他综合收益不二亠、货:所得税费用商誉其他综合收益i货:递延所得税负债或相反）：;商誉域相反）!

42专题六所得税费用借:所得税费用递延所得税资产（或贷方）贷:应交税费ー应交所得税（不包含不影响损益的暂时性差异）递延所得税负债（或借方）不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响专题七所得税列报递延所得税资产递延所得税负债非流动资产/负偌所得税费用・单独列示

43第十七章外币折算专题ー记账本位币的确定①商品和劳务销售的计价和结算②人工、材料及其他费用的计价和结算③融资和经营保管使用的货币境外经营是否楣有很强的自主性ii与企业交易是否占有较大比重1:ド是否足以偿还现有及可预期低务产生的现金流是否直接影响企业现金流并能随时汇回专题二外币兑换业务的会计处理卖出外币借:银行存款——人民币（买入价）财务费用贷:银行存款XX外币买入外币借:银行存款一XX外币财务费用贷：银行存款ーー人民币（卖出价）专题三外币货币性项目的会计处理资产负债表日1借:财务费用:1借:货币性项目贷:货币性项目!:贷:财务费用ぐンV期末外币余额B卜币货币性项目的账面余额结算日借:银行存款贷:货币性资产借或贷:财务费用借:货币性负债贷:银行存款借或贷：财务费用一结算日外币余额磔算日即期汇率一外币货币性项目的账面余额

44专题四外币非货币性项目的会计处理历史成本一丕亡生迫這期一ー历史成本寸土资产减值损失-rfTE一比成本>可变现浄值公允价值ー卷欝r-公允价值专题五外币财务报表的折算资产负倍表折算后资产负债表

45第十八章会计政策、会计估计变更和差错更正专题一会计政策变更的概述原则、ヽ会计政策一一方法基础会计政策变更会计政策相同的交易或者事项会计政策不属于会计政策变更的情况①交易事项存在本质差别②初次发生的交易事项③不重要的交易事项专题二会计政策变更的会计处理①计算累积影响数:J差异ー所得税匏响金额エ\新会计政策I0寸白荟彳蔽紊「ー—税后、差异一累积星洞数5〇〇〇〇>发生日会计政策変更日影响数不切实可行，可追溯调整的最早期间期初开始追溯②相关的账务处理:追溯调整法资产负债表项目f直接调利润表项目f调利润分配一未分配利润等③调整财务报表相关项目：追溯调整法资产负债表f变化年度的期初余额利润表f变化年度的上年金额④财务报表附注说明专题三会计估计变更会计估计变更固定资产/无形资产的折旧/摊销年限、净残值率、折旧/摊销方法的变更等根据新的证据,将使用寿命不确定的无形资产改为使用寿命有限的无形资产坏账准备计提比例的变更,应收账款未来现金流量的确定因或有事项确认的预计负债根据最新证据进行调整存货可变现净值估计的变更

46未来适用法影响変更当期.匚ニニニニニュ影响效应当在変更当期确认匚ニニニニ:二ン影响效应当在変更当期及未来确认匏响変更当期及未来专题四前期差错更正①调账:追溯重述法资产负债表项目f直接调利润表项目f以前年度损益调整②调表:追溯重述法资产负债表ー发现年度的期初余额利润表f发现年度的上年金额

47第十九章资产负债表日后事项专题ー资产负债表日后事项的涵盖期间有利或不利事项资产负债表日报准日1ー务批出财告报专题二资产负债表日后事项的内容某ー事项表明的情况紋…"",调整事项非调整事项调整事项①资产负债表日后诉讼案件结案,法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务,需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债,或确认ー项新负债;②资产负债表日后取得确凿证据,表明某项资产在资产负债表日发生了减值,或者需要调整该项资产原先确认的减值金额;③资产负债表日后进ー步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入;④资产负债表日后发现了财务报告舞弊或差错。非调整事项①资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺;②资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化;③资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失:④资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债;⑤资产负债表日后资本公积转增资本;⑥资产负债表日后发生巨额亏损;⑦资产负债表日后发生企业合并或处置子公司；⑧资产负债表日后,企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。专题三资产负债表日后事项的会计处理①调账:调整事項涉及损益调整应交所得税的情况;,调整以前年度损益调整粗邈——>直接调整相关科目②调表:项目调整金额资产负债表日编制的财务报表相关项目期末数和本年发生数当期编制的财务报表相关项目期初数和上年数

48相应调整非调整事项涉及报表附注内容附注中报就»该事项的性质、内容及对财・芬状况和经营成果的影响专题四资产负债表日后调整事项具体案例以前年度损益调整一・利词分商:一未分酉i:利闰S预计负债/其他应付款I结递延斫得税資产盈余公积-法定盈余公枳条应交所得税费以前年度搅益调整一・利闰分アー未分配利闰£坏账准备!成造水ホ，3た海亠盈余公积一法定盈余公积值施延所得税资产J以前年度搅益调整一・利闻分配一未分配利闰退应交所得税!回盈余公租ー法定盈余公积

49第二十章财务报告专题ー合并范围的确定r拥有权力合并范围一・控制・窮响・第震方可分割部分•享有可変回报权カ:①主导被投资方相关活动的现时能力,而不要求实际行使权カ②实质性权利,而非保护性权利③权カ的持有人应为主要责任人④权カー般来自于表决权⑤权力来自表决权以外的其他权利来自合同安排合并范围的豁免:母公司投资性主体不为母公司的投资活动提供相关服务的子公司不予合并专题二合并报表的编制程序[⑤填列合并财务报表j/!①设置工作底|、ス合并工作底稿（简化）项目母公司子公司ーーE譯（利润表项目）tf（资产负债表项目）1②计算合计金额['③编制调整i"I/抵销分录」专题三调整抵销分录的编制调整①调整①调整①调整②调整②抵销①抵销①抵销①抵销②抵销②抵销③抵销③调整分录①：购买日借：固定资产等贷：资本公积借：资本公积贷：递延所得税负债购买日后

50借:管理费用/营业成本/未分配利润ー年初贷:固定资产一累计折旧/存货等借:递延所得税负债贷：所得税费用/未分配利润一年初借：固定资产等贷：资本公积借：资本公积贷：递延所得税负债调整分录②：购买日后评估増值对利润的影响借：长期股权投资贷：投资收益（调整后的净利润X持股比例）未分配利润ー年初借：投资收益/未分配利润ー年初贷：长期股权投资借：长期股权投资贷：资本公积（或相反）借：长期股权投资贷：其他综合收益（或相反）抵销分录①：借：实收资本/股本资本公积未分配利润等商誉贷：长期股权投资少数股东权益借：未分配利润一年初投资收益少数股东损益贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润ー年末抵销分录②：借：应付账款（余额）贷：应收账款（余额）借：应收账款ー坏账准备贷：资产减值损失/未分配利润ー年初借：所得税费用/未分配利润ー年初贷：递延所得税资产借：应付债券投资收益贷：持有至到期投资财务费用

51借：投资收益贷：财务费用抵销分录③：借:未分配利润ー年初贷:营业成本借:营业收入贷：营业成本借：营业成本贷：存货借：少数股东权益贷：少数股东损益借：存货ーー存货跌价准备贷：未分配利润ーー年初/资产减值损失借：营业成本贷：存货ーー存货跌价准备借：递延所得税资产贷：所得税费用（或相反）交易发生当期借：营业收入贷：营业成本固定资产一原价借：营业外收入贷：固定资产一原价借：固定资产ー减值准备贷：资产减值损失借：固定资产ー累计折旧贷：管理费用等（当期多提折旧）借：递延所得税资产贷：所得税费用后续期间借：未分配利润一年初贷：固定资产一原价借：固定资产一累计折旧/固定资产减值准备贷：未分配利润ー年初/管理费用等借：递延所得税资产贷：未分配利润ー年初借：所得税费用贷：递延所得税资产处置期间借：未分配利润一年初贷：营业外收入借：营业外收入贷:未分配利润ー年初借：营业外收入贷：管理费用合并现金流量表的抵销分录：借：现金流出贷：现金流入

52专题四特殊交易的会计处理母公司购买子公司少数股权:借:资本公积盈余公积利润分配贷:长期股权投资（或相反）-新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计尊的净资产份额之间的差额分步实现非同一控制下的企业合并:增加子公司时合并报表的编制:同一控制①调整合并资产负债表的期初数;②从合并当期期初编制合并利润表:③从合并当期期初编制合并现金流量表非同一控制购买日f合并财务报表借：投资收益贷:资本公积（或相反）未丧失控制权处置部分股权:处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司f自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额一次交易处置子公司:合并报表的处置投资收益=［（处置股权取得的对价+剩余股权公允价值）一原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产账面价值X原持股比例］ー商誉+其他综合收益、其他所有者权益变动义原持股比例多次交易分步处置子公司：反失控制权之前Iー非ー揽子交易f资本公积处置价款与处置长期股权投資相对应的享有子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值的份额之间的差额丧失控制权之前bf其他综合收益减少子公司时合并报表的编制:①合并资产负债表:不对该出售转让股份而成为非子公司的资产负债表进行合并;②合并利润表:期初至丧失控制权之日止的收入、费用、利润纳入合并利润表;③合并现金流量表:期初至丧失控制权之日止的现金流量纳入合并现金流量表。

53少数股东增资:増费前子公司账面净資产X原持股比例;合并报走\・资本公积増资后子公司账面净资产X新持股比例I交叉持股:子公司ー长,股权投女ー库存股且冲请投资收益可供出售金融資产冲销公允价值変动专题五其他综合收益以后不能重分类进损益重新计量设定收益计划净负债或净资产的变动权益法下在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益中享有的份额以后能重分类进损益权益法下在被投资单位以后将重分类进损益的其他综合收益中享有的份额可供出售金融资产公允价值变动损益持有至到期投资重分类为可供出售金融资产损益现金流量套期损益的有效部分外币财务报表折算差额

54第二十一章事业单位会计专题一事业单位会计的概述特征:①收付实现制/权责发生制②按取得或购建时成本计量会计要素:专题二国库集中支付业务的核算财政宜接支付：借:财政应返还额度G函指标数与实际支付额的差额）贷:财政补助收入O-申请支付一下年发生簿支出借:事せ支出等!!借:事业支出等货：财政补助收入:[_货:财政应返还额度,财政授权支付:1借：事业支出等H借:财政应返还额度[_ー贷:霎余额账户用款额度H货：零余额账户用款额度ヽ)申请额度支用额度年末借:零余额账户用款额度i货:财政补助收入」下年初:零余额账户用款额度货:财政应返还额度专题三长期投资的核算借：长期投资贷：银行存款等借：事业基金贷：非流动资产基金ーー长期投资借：银行存款等贷：其他收入ーー投资收益长期债券投资借：银行存款等贷：长期投资其他收入ーー投资收益借：非流动资产基金ーー长期投资贷：事业基金长期股权投资借：待处置资产损溢贷：长期投资借:非流动资产基金ーー长期投资贷:待处置资产损溢借:银行存款贷：待处置资产损溢ーー处置净收入借：待处置资产损溢贷：应缴国库款专题四固定资产的核算借：固定资产贷：非流动资产基金ーー固定资产借：事业支出等贷：银行存款等

55借：非流动资产基金ーー固定资产贷：累计折旧借：待处置资产损溢累计折旧贷：固定资产借：非流动资产基金ーー固定资产贷：待处置资产损溢借：待处置资产损溢贷：银行存款等（清理费用）借：银行存款（残料变价收入）贷：待处置资产损溢借：待处置资产损溢贷：应缴国库款专题五无形资产的核算借：无形资产贷：非流动资产基金ーー无形资产借：事业支出等贷：银行存款等借：非流动资产基金ーー无形资产贷：累计摊销借：待处置资产损溢累计摊销贷：无形资产借：非流动资产基金ーー无形资产贷：待处置资产损溢借：银行存款（处置价款）贷：待处置资产损溢借：待处置资产损溢（清理费用）贷：银行存款等借：待处置资产损溢贷：应缴国库款

56专题六结转结余和结余分配的核算财政补助收入符合结余性质U财政补期结转财政补助支出■・财政补助结余上缴或注消非财政、非专项和经营收支以外的各项收支专项资金收入I非财政补助结转t专项资金支出事!t结余二二）事业基金财政补助结余分配留归本单T货方余额经营结余T各项经营收支

57第二十二章民间非营利组织会计专题一民间非营利组织会计的概述特征:①权责发生制②历史成本、公允价值会计要素:.”ー、、、、、C资产），、「、负债ノ'—«（净资产）ヽ—'/ヽ，ヽ（收入）（费用J、、ーーJ、、ー」专题二受托代理业务的核算收到受托代理资产:借:受托代理资产贷:受托代理负债凭据上标明的金额作为入账价值;如果凭据上标明的金额与公允价值相差校大,则应当以公允价值作为入账价值;如果没有凭据,应当按照公允价值作为入账价值。转赠或转出受托代理资产:借:受托代理负债贷:受托代理资产“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目下设置“受托代理资产”明细科目核算。专题三捐赠收入的核算借：银行存款等贷：捐赠收入ーー限定性收入捐赠收入——非限定性收入借：捐赠收入ーー限定性收入贷：限定性净资产借：管理费用贷：其他应付款借：捐赠收入ーー非限定性收入贷：非限定性净资产借：捐赠收入ーー限定性收入贷：捐赠收入ーー非限定性收入专题四会费收入的核算收取会费时借：现金、银行存款、应收账款等贷：会费收入ーー非限定性收入或限定性收入期末借：会费收入ーー非限定性收入或限定性收入贷：非限定性净资产/限定性净资产

58专题五业务活动成本的核算发生业务活动成本时借:业务活动成本贷:现金、银行存款、存货、应付账款等期末借:非限定性净资产贷：业务活动成本专题六净资产的核算借：捐赠收入ーー限定性收入政府补助收入ーー限定性收入贷：限定性净资产借：非限定性净资产贷：业务活动成本管理费用筹资费用其他费用借：捐赠收入ーー非限定性收入政府补助收入ーー非限定性收入贷：非限定性净资产借：限定性净资产贷：非限定性净资产