中级会计实务预习班(高志谦主讲)打印版

《中级会计实务预习班(高志谦主讲)打印版》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。

中级会计实务ー高志谦（2016年）考点预习班课程目录【专题ー】命题规律解析•第01讲命题规律解析00:28:43【专题二】教材的内容框架.第01讲教材的内容框架00:06:23【专题三】关键考点预习.第01讲第1〜2章关键考点00:38:05.第02讲第3〜4章关键考点00:40:25.第03讲第5章关键考点（一）00:54:40•第04讲第5章关键考点（二）00:31:54•第05讲第6〜22章关键考点00:58:12【专题四】2016年中级会计实务的学习方法,第01讲2016年中级会计实务的学习方法专题ニ:教材的内容框架本教材可分三大部分:第一部分是基础理论部分,即第一章总论,其主体内容介绍的是

1会计基础理论体系,包括会计基本假设、会计核算基础（原则）、会计信息质量一般原则、会计要素及计量属性。第二部分是中级财务会计部分,包括第二章存货、第三章固定资产、第四章投资性房地产、第五章长期股权投资、第六章无形资产、第七章非货币性资产交换、第八章资产减值、第九章金融资产、第十一章负债及借款费用和第十四章收入,此部分以六大会计要素为主线分别解析了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的具体会计核算。这是属于中级财务会计,铺垫本课程的基础知识。第三部分是高级财务会计部分,包括第十章股份支付、第十二章债务重组、第十三章或有事项、第十五章政府补助、第十六章所得税、第十七章外币折算、第十八章会计政策变更、第十九章资产负债表日后事项、第二十章财务报告、第二十一章事业单位会计、第二十二章民间非营利组织会计。该部分解析的是特殊会计业务,是六要素会计核算的拓展。【专题三】关键考点预习ー、《总论》关键考点L可比性、谨慎性、重要性、实质重于形式的实务应用。原则实务应用可比性①会计政策一旦采用不得随意变更,以达到资料口径的纵向一致;【注】会计政策变更如符合规定条件且按准则要求进

2行衔接,并不违反可比性,而恰恰是遵循了可比性原则。②所有企业采用一本准则,以达到资料口径的横向ー致。谨慎性①资产减值损失的计提;②加速折旧法的应用;③或有事项的会计处理;实质重于形式①合并报表的编制；②融资租入固定资产视同自有固定资产的会计处理；③分期收款销售商品的会计处理；④售后回购的会计处理；重要性①成本法、权益法的选用原则；②合并报表抵销内容的选择；③年度报告比中期报告内容详细、全面；手写板图示0301-0180%XB2.收入与利得的区分界定举例利得影响损益的利得,即“营业外①处置固定资产形成收益；②处置无形资产所有权形成的收益；

3收入”③罚款收入;④债务重组利得;⑤现金盘盈。直接计入所有者权益的利得①可供出售金融资产增值;②权益法下被投资方其他综合收益造成的投资价值增值;③持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的增值；处置资产时转入“投资收益”直接计入所有者权益的利得④自用房产、存货转为公允模式的投资性房地产形成的增值;房产处置时转入“其他业务成本”收入纳入营业利润范畴的经济利润流入①主营业务收入；②其他业务收入；③投资收益；④公允价值变动收益;⑤财务收益3.损失与费用的区分

4界定举例损失影响损益的损失,即‘‘营业外支出”①处置固定资产形成损失;②处置无形资产所有权形成的损失;③罚没支出;④盘亏固定资产的净损失;⑤盘亏存货时的非常损失;⑥债务重组损失；直接计入所有者权益的损失①可供出售金融资产暂时减值；②权益法下被投资方其他综合收益造成的投资价值减值;③持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的减值资产处置时转入“投资收益”,可供出售金融资产正式减值时转入“资产减值损失”。费用纳入营业利润范畴的经济利益的流出①主营业务成本；②其他业务成本;③营业税金及附加；④管理费用；⑤财务费用；

5⑥销售费用;⑦资产减值损失;⑧公允价值变动损失;⑨投资损失4.会计要素计量属性的确认计量属性适用范围历史成本一般在会计要素计量时均采用历史成本重置成本盘盈存货、盘盈固定资产的入账成本均采用重置成本可变现净值①存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法,可变现净值作为存货期末计价口径的ー种选择。②资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时,公允价值减去处置费用后的净额是备选口径之ー现值①当固定资产以分期付款方式取得时,其入账成本选择未来付款总额的折现口径；②当无形资产以分期付款方式取得时,其入账成本选择未来付款总额的折现口径；③以分期收款方式实现的销售收入,以未来收款额的折现作为收入的计量口径;

6④弃置费在计入固定资产成本时采取现值口径;⑤资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时,未来现金流量折现是备选口径之一;⑥融资租入固定资产入账成本口径选择之ー公允价值①交易性金融资产的期末计量口径选择；②投资性房地产的后续计量口径选择之一；③可供出售金融资产的期末计量口径选择；④融资租入固定资产入账口径选择之一;⑤交易性金融负债的期末计量口径选择二、《存货》关键考点1.存货入账成本的推算,主要测试购入方式、非货币性资产交换方式、债务重组方式和委托加工方式。Jj式成本构成因素购入方式买价+进ロ关税+运费+装卸费+保险费【注】①仓储费（存货转运环节的仓储费应计入存货成本,另外,生产过程中的仓储费列入“制造费用”）通常计入当期损益；

7②2013年8月1日后运费有两种处理方式:有增值税专用发票的,价税分离,税率为11%没有增值税专用发票的,不考虑增值税;③关税=买价X关税率;④商品买价匹配的进项税=（买价+关税）X17%o委托加ェ方式委托加工的材料+加工费+运费+装卸费如果收回后直接出售受托方代收代缴的消费税应计入成本;收回后用于非应税消费品的再加工而后再出售的,收回后用于应税消费品的再加工而后再出售的,受托方代收代缴的消费税计入“应交税费ーー应交消费税”的借方,不列入委托加工物资的成本。组成计税价格ー材料成本+加工费一1ー消费税率非货币性资产交换方式公允价值计量模式换出资产的公允价值+销项税+支付的补价（或一收到的补价）一换入存货的进项税额账面价值计量模式换出资产的账面价值+销项税+支付的补价（或一收到的补价）ー换入存货的进项税额

8债务重组方式换入资产的公允价值盘盈重置成本自行生产方式非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益（自然灾害类损失列支于“营业外支出”，管理不善所致的损失列支于“管理费用”）,不得计入存货成本2.存货的期末计价①可变现净值的计算完工待售品预计售价一预计销售税金ー预计销售费用【注】合同订货部分按合同价作预计售价,非合同订货部分按市价作预计售价,二者共存时分开测算。用于生产的原材料终端品的预计售价ー终端品的预计销售税金ー终端品的预计销售费用ー追加成本其中:合同订货部分按合同价作预计售价,非合同订货部分按市价作预计售价,二者共存时分开测算。用于出售的原材料预计售价ー预计销售税金ー预计销售费用②存货减值的迹象

9需考虑计提存货跌价准备的情况1.市价持续下跌,并且在可预见的未来无回升的希望;2,企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格;3.企业因产品更新换代,原有库存原材料已不适应新产品的需要,而该原材料的市场价格又低于其账面成本;4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化,导致市场价格逐渐下跌;5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形全额提取减值准备的情形1.已霉烂变质的存货；2.已过期且无转让价值的存货；3.生产中已不再需要,并且已无使用价值和转让价值的存货；4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货③存货跌价准备需同步同比例结转如为销售转出则分录如下:借:主营业务成本或其他业务成本存货跌价准备

10贷:库存商品或原材料2.现金、存货和固定资产盘盈、盘亏的对比处理盘盈盘亏现金贷:其他应付款营业外收入借:其他应收款管理费用存货贷:管理费用①借:管理费用其他应收款营业外支出②只有管理不善所致的盘亏,进项税オ不予抵扣。固定资产属以前年度重大会计差错,应贷记“以前年度损益调整”借：其他应收款营业外支出三、《固定资产》关键考点1.固定资产入账成本的确认方式入账成本的构成因素购入方式买价+（如果是非生产设备,买价匹配的增值税应计入固定资产成本）+场地整理费+装卸费+运输费+（如果是非生产设备,买价匹配的增值税应计入固定资产成本）+安装费+专业人员服务费（员エ培训费列入当期损益,不

11得计入固定资产成本）购入方式其中增值税环节有四个关键考点:①买价匹配的增值税是否计入成本;②运费的增值税是否计入成本;③安装设备时挪用的生产用原材料的进项税能否抵扣;④领用产品用于安装设备时是否作视同销售一揽子购入多项固定资产的分拆标准固定资产在分期付款方式下入账成本的计算、每期财务费用的计算及每期期初长期应付款的现值计算（长期应付款的列报）;方式入账成本的构成因素非货币性资产交换方式换入分为公允价值计量模式和账面价值计量模式债务重组方式换入按公允价值入账自营工程方式①工程物资的增值税能否抵扣②挪用生产用原材料的进项税能否抵扣③挪用产品时是否作视同销售④工程报废损失的归属方向⑤竣工决算日与达到预定可使用状态日的关系

12⑥试车净收支的归属方式入账成本的构成因素盘盈方式按前期重大差错处理,以重置成本为入账口径。弃置费折现入成本,通过“预计负债”核算高危行业的安全生产费用①通过“专项储备”计提入生产成本;②安全生产费用发生时直接冲减“专项储备”，如形成安全设施,则完工时一次提足折旧冲减“专项储备”；③“专项储备”列示于报表的“减:库存股”和“盈余公积”项之间。融资租入固定资产最低租赁付款额的折现和租赁开始日租赁资产公允价值的孰低口径+初始直接费用2.固定资产后续计量①加速折旧法下年折旧额的计算;

13②固定资产减值计提额及后续折旧额的计算;折余价61账面价!1可收回价31可收回价7波值36③固定资产使用寿命、预计净残值及折旧方法的复核所产生的指标修正属于会计估计变更;④固定资产改扩建后新原价的计算及后续折旧额的计算;⑤固定资产改良和修理的会计处理对比;⑥固定资产出售时损益额的计算,尤其是生产用动产类固定资产出售环节增值税的处理。⑦持有待售固定资产的会计处理。确认条件同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售①企业已经就处置该非流动资产作出决议；②企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；③该项转让将在一年内完成。定为持有持有待售的固定资产首先比较其账面价值与公允

14待售时的会计处理原则处置净额（公允价值减去处置费用后的净额）,如果账面价值高于公允处置净额应按其差额提取减值准备,如果账面价值低于公允处置净额则不作处理;后续会计处理原则持有待售固定资产不计提折旧,不再测试减值。适用持有待售资产处理原则的非流动资产固定资产、无形资产,但不包括递延所得税资产、《企业会计准则第22号ーー金融工具确认和计量》规范的金融资产、以公允价值计量的投资性房地产和生物资产、保险合同中产生的合同权利。不再满足持有待售资产时的会计处理原则企业应当停止将其划分为持有待售,并按照下列两项金额中较低者计量:a.该资产或处置组被划分为持有待售之前的账面价值,按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额;b.决定不再出售之日的可收回金额。

15持有待售的固定资产报表列持有待售的固定资产应由非流动资产重分类为流动资产列示。不四、《投资性房地产》关键考点1.投资性房地产的界定①对于空置建筑物,只要管理当局作出正式书面决议,打算租出,则决议当日即定义为投资性房地产;②对于在建房产,只要管理当局作出正式书面决议,拟在房产完工后出租使用,则决议当日即定义为投资性房地产。2.投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的会计处理原则①不折旧、不摊销、不提减值;②期末公允价值的变动部分计入“公允价值变动损益”,在房产处置时转入“其他业务成本”；3.投资性房地产成本计量模式转为公允价值计量模式的会计处

16理原则及关键核算指标的计算;借:投资性房地产转换当日公允价值ー投资性房地产累计折旧】•差额投资性房地产减值准替［转换当日账面价值,贷:投资性房地产）25%递延所得税资产、递延所得税负债"一盈余公积1.75%利词分更ーー未分配利闰11.公允价值计价的投资性房地产转化为自用房地产或存货时的会计处理原则,以及自用房地产或存货转换为以公允价值计价的投资性房地产时的会计处理原则:自用房产或存货公允价值模式的投资性房地产5.投资性房地产在处置时的损益额的计算。（1）成本计量模式下投资性房地产处置时损益的计算①借:银行存款贷:其他业务收入②借:其他业务成本投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷:投资性房地产

17③借:营业税金及附加贷:应交税费ーー应交营业税(2)公允价值计价模式下投资性房地产处置时损益的计算①借:银行存款贷:其他业务收入②借:其他业务成本贷：投资性房地产③借：营业税金及附加贷:应交税费ーー应交营业税④借:公允价值变动损益贷:其他业务成本⑤借：其他综合收益贷：其他业务成本五、《长期股权投资》关键考点1.长期股权投资的初始计量①控股合并形成的长期股权投资的初始计量同一控制非同一控制合并日无明确认定标准款项结清日或法律手续办妥日为购买日

18）手写板图示0303-01股东、被投资方20%以下v「交易性金融资产可供出售金融资产A—・中石化20%以下i长期股权投资1ナ与板图ホ0303-02控股合并

19联想、摩托罗拉同一控制非同一控制长期股权投资初始成本=合并日被投资方账面所有者权益X持股比例;【注】被投资方的账面价值需在如下前提下认定:a,被投资方的会计政策、会计期间调整为投长期股权投资初始成本=现金、非现金和代偿负债等合并对价方式的公允口径;

20资方标准;b,站在最终控制方角度认定被投资方的账面价值;C.同一控制下企业合并形成的长期股权投资,如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的,合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本。d.如果被投资方需编制合并报表,则此账面价值是站在合并报表角度认定。始投资成本。d,如果被投资方需编制合并报表,则此账面价值是站在合并报表角度认定。同一控制非同一控制以现金、非现金和代偿合并对价的账面口径加上价内、价外税大于长期股权投资初始成本的差确认非现金资产的转让

21负债方式为合并对价额,先冲“资本公积ー股本溢价”，再冲留存收益。如果小于则贷记“资本公积一股本溢价”；-1・ロ•i-4^损益;不认定非现金资产转让损益;以换股合并方式为合并对价长期股权投资初始成本大于股本时,贷记“资本公积ー股本溢价”；小于时,就先冲“资本公积ー股本溢价”，再冲留存收益。按公允发行价认定“资本公积ー股本溢价”同一控制非同一控制合并中发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及相关管理费用计入“管理费用”股票发行费用a.冲“资本公积ーー股本溢价”；

22b.冲留存收益。债券发行费用借记“应付债券ーー利息调整”,即冲减溢价或追加折价。M发行公司吸N1100%H②非企业合并方式取得的长期股权投资的初始计量买股票方式买价一已经宣告未发放的红利+交易费用股份制有限责任公司以定向增发股份方式换入长期股权投资等同于非同一控制下的换股合并以非现金方式换入长期股权投资非货币性资产交换原则处理债务重组方式换入长期股权投资以公允价值口径入账

23六、《无形资产》关键考点1.无形资产在分期付款方式下入账成本的计算、每期财务费用的计算及每期期初长期应付款现值的计算;2.非货币性资产交换及债务重组方式下无形资产入账成本的计算;3.土地使用权的会计处理原则:

24①地皮单列“无形资产ーー土地使用权”,地上建筑物单列“固定资产”；②如实在无法分清则统ー称为“固定资产”；③房地产开发商所购地皮用于开发房产的,统ー计入“开发产品”。3.无形资产研究开发费用的会计处理原则研究费用f管理费用ー不滿器本化一管理费用满足资本化.条件C无形资产达到预一千取次さ定可使用状态时无形内产期末未达到预定一列报于资产负债裏中I可使用状态时的“开发支出”项定期检测是否减值4.开发阶段有关支出资本化条件的确认;5.无形资产使用寿命的确认原则①法定期限、有效使用期限和合同期限三者最短;②如续注成本小则并入整个摊销期摊销,如成本大则单列无形资产核算;③无期限的无形资产不摊销,但需定期检测是否减值。6.无形资产减值的提取和后续摊销额的计算;7.无形资产出售时损益额的计算；8.无形资产报废损失的归属科目。七、《非货币性资产交换》关键考点1.有补价的非货币性资产交换的界定

25收补方的界定标准:补价+换出资产公允价值＜25%支付补价方的界定标准:补价ぐ（换出资产的公允价值+支付的补价）＜25%【注】此补价应是不含增值税的,如果无法分清的,也可按含增值税的补价计算。1.换入非货币性资产的入账成本计算公允价值模式入账成本=换出资产的公允价值+销项税+支付的补价（或ー收到的补价）ー换入资产的进项税账面价值模式入账成本=换出资产的账面价值+销项税+支付的补价（或ー收到的补价）ー换入资产的进项税注:换出资产的价内税列当期损益。备注:此补价是含增值税的补价2.公允价值计量模式下非货币性资产交易损益的计算3.多项非货币性资产交换的会计处理原则公允价值模式以换入多项资产的公允价值所占比例来分配账面价值模式以换入多项资产的账面价值所占比例来分配

26ハ、《资产减值》关键考点1.资产减值准则规范的资产及不纳入资产减值准则规范的资产减值处理《资产减值》准则规范的资产①重大影响或以上的长期股权投资;②固定资产;③生产性生物资产;④油气资产（探明矿区权益、井及相关设施）；⑤成本模式计量的投资性房地产;⑥无形资产;⑦商誉。减值后不得恢复不纳入《资产减值》准则规范的资产①存货②应收款项③持有至到期投资④可供出售金融资产①可供出售金融资产如为权益性投资,其减值恢复时贷记“其他综合收益”。②持有的非上市公司股份且达不到重大影响的可供出售金融资产提过减值不得恢复。2.定期测试减值的三项资产①因企业合并形成的商誉;

27②使用寿命不确定的无形资产;③尚未达到可使用状态的无形资产。3.可收回价值的确认①资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。②预计资产未来现金流量应当考虑的因素a.以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量;不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。b.预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量;c.对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致；d.涉及内部转移价格的需要作调整。即调整成公平交易中的公允价格。③外币未来现金流量及其现值的预计a,以结算货币为基础预计其未来现金流量,并按其适用的折现率计算资产的现值;b.将此现值按计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算,从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值；c.在此基础上,比较资产公允价值减去处置费用后的净额以及资产的账面价值,以确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。

283.固定资产、无形资产减值计提及折旧、摊销的会计处理;4.资产组减值的会计处理;5.商誉减值的会计处理。九、《金融资产》关键考点1.交易性金融资产①入账成本=买价一已经宣告未发放的红利（或一到期未收的利息）；②处置时的投资收益=净售价一初始成本;③处置时的损益影响=净售价ー处置时的账面余额；④累计投资收益=交易费用+持有期间的分红和到期利息+处置时的投资收益2.持有至到期投资①入账成本=买价一到期未收利息+交易费用；②每期投资收益=期初摊余成本X实际利率；③持有至到期投资的数据规律分次付息到期还本债券折价每期实际投资收益》票面利息差额追加本金直至面值;每期的投资收益和摊余成本呈上升态势。溢每期实际投资收益〈票面利息差额冲减本金直至面值;每期的投资收益和摊余成本呈下降态势。

29到期一次还本付息每期的投资收益和摊余成本呈上升态势债券④可收回价值=未来现金流量按当初内含报酬率折现认定;⑤减值后投资收益=新本金X旧利率,减值后价值可以恢复,但不得超过已提减值准备额；⑥重分类为可供出售金融资产时价值差额归入“其他综合收益”,处置时转入“投资收益”；1.可供出售金融资产①可供出售金融资产的入账成本債券投资买价一到期未收利息+交易费用同“持有至到期投资”股票投资买价一已经宣告发放的股利+交易费用同“长期股权投资”②债券类投资的可供出售金融资产后续利息收益=期初摊余成本X实际利率,与期末公允价值调整无关系；③权益性投资的可供出售金融资产持有期被投资方宣告分红时认定投资收益,类似于长期股权投资的成本法；④可供出售金融资产的减值认定先暂时减损再正式损失的情况下;借:资产减值损失贷:其他综合收益可供出售金融资产ーー减值准备

30先暂时增值再正式损失的情况:借:其他综合收益资产减值损失贷：可供出售金融资产ーー减值准备⑤可供出售金融资产投资对象是外币项目如为外币非货币性项目,则其公允价值变动和汇率波动均入“其他综合收益”;如为外币货币性项目,则公允价值变动入“其他综合收益”,汇率波动入“财务费用”。⑥可供出售金融资产处置时,持有期间的“其他综合收益”转入“投资收益”。十、《股份支付》关键考点1.权益工具结算的股份支付每期管理费用的计提、资本公积的余额推算及最终行权时“资本公积ーー股本溢价”的推算;2.现金结算的股份支付每期管理费用的计提、应付职エ薪酬余额推算及等待期后“公允价值变动损益”的推算。3.回购股份进行职工期权激励的会计处理①回购股份时借:库存股贷:银行存款②等待期内每个资产负债表日借:管理费用

31贷:资本公积ーー其他资本公积③职エ行权时借:银行存款（职エ按承诺的价位交付的款项）资本公积ーー其他资本公积（等待期内累计的资本公积）贷:库存股资本公积ーー股本溢价（倒挤差额）十ー、《负债及借款费用》关键考点1.职エ薪酬的关键考点①职エ薪酬的内容A,短期薪酬a.职エエ资、奖金、津贴和补贴;b.职エ福利费c.医疗保险费、エ伤保险费和生育保险费等社会保险费;d.住房公积金;e,工会经费和职エ教育经费;f.短期带薪缺勤g,短期利润分享计划h.非货币性福利;1.其他短期薪酬;B.离职后福利a.设定提存计划

32b.设定受益计划C.辞退福利D.其他长期职エ福利。②短期薪酬的费用归属;③非货币性职エ福利的会计处理;④带薪缺勤的会计处理;⑤设定提存计划的会计处理;⑥设定受益计划的会计处理；⑦辞退福利的费用归属1.负债部分的常见客观题关键考点（1）负债部分的客观题选材①应付债券发行价与实际利率的关系条件当实际利率大于票面利率时当实际利率小于票面利率时当实际利率等于票面利率时发行价格折价溢价平价②应付债券发行费用的会计处理；③应付债券利息费用、摊余成本的计算及规律分次付息到期还本折价每期的实际利息费用大于票面利息,其差额会追加债券摊余成本,直至面值。每期的摊余成本和利息费用呈上升态势。

33债券溢价每期的实际利息费用小于票面利息,其差额会冲减债券摊余成本,直至面值。每期的摊余成本和利息费用呈下降态势。到期一次还本付息债券每期的利息费用和摊余成本呈上升态势。④可转换公司债券负债与权益的划分及发行费用在负债成份与权益成份之间的分拆方法;⑤转股前利息费用的推算以及转股时资本公积的计算。1.借款费用部分关键考点①各项借款费用资本化条件的界定;②开始资本化日、停止资本化日及暂停资本化的认定原则;③专门借款利息费用资本化的计算;④一般借款利息费用资本化的计算;⑤既有专门借款又有一般借款方式下利息费用资本化的计算。2.租赁部分关键考点①融资租赁的确认原则；②经营租赁时租赁双方损益的计算方法；

34③融资租赁下承租方租入固定资产入账成本=最低租赁付款额的折现与租赁开始日租赁资产公允价值的孰低口径+初始直接费用;④融资租赁下承租方未确认融资费用分摊率的选择固定资产入账成本以最低租赁付款的折现值为基础确定的折现率为“未确认融资费用”的分摊利率固定资产入账成本以租赁开始日租赁资产公允价值为基础确定的折现率r应满足如下公式:租赁开始日租赁资产公允价值=租金XP/A(r,n)+承租方(或与之相关的第三方)担保余值XP/F(r,n)⑤融资租入固定资产折旧期和应提足折旧额的判定折旧期应提足折旧额如果租期届满时要返还设备租期与尚可使用期较短期固定资产原价ー承租方(或与之相关的第三方)担保余值+清理费用如果租期届满时承租方买下该设备尚可使用期固定资产原价ー预计残值收入+清理费用十二、《债务重组》关键考点1.非现金资产抵债方式下债务人的重组收益及非现金资产转让损益的计算,以单项选择题为测试方式。

351.非现金资产抵债方式下债权人的重组损失及换入非现金资产入账成本的计算,以单项选择题为测试方式。2.债转股方式下债务人重组收益及股本溢价的计算和债权人重组损失及投资入账成本的计算。3.修改偿债条件方式下（包括不存在或有条件和存在或有条件两种情况）债务人重组收益及新的应付账款入账额的计算和债权人重组损失及新的应收账款的计算。十三、《或有事项》关键考点1.或有事项的确认条件;2.预计负债金额的确认及费用的归属方向;3.待执行合同变为亏损合同的会计处理;4.重组事项中列入预计负债的项目界定:①自愿遣散；②强制遣散（如果自愿遣散目标未满足）；③将不再使用的厂房的租赁撤销费。十四、《收入》关键考点1.收入确认条件商品销售收入①主要风险报酬转移②主要控制权转移

36③收款有把握④收入可靠计量⑤成本可靠计量提供劳务收入当年开エ当年完工完成合同法,与商品销售收入确认方法相同跨年度劳务同时满足如下条件采用完工百分比法:①收入可靠计量②收款有把握③完工程度可靠计量④成本可靠计量让渡资产使用权收入①收入可靠计量②收款有把握建造合同收入与跨年度劳务收入相同2.现金折扣、商业折扣的会计处理现金折扣不影响收入不影响增值税发生时列“财务费用”商业折扣折后列收入折后计税无账务处理3.销货折让及销售退回的会计处理销售折让①发生时冲减当月的销售收入及销项税;②年报的销售收入在资产负债表日后

37期间折让,则按资产负债表日后调整事项处理。销售退回发出商品未确认收入即退的借:库存商品贷:发出商品一般销售退回冲减退货当月的收入及成本,有现金折扣的ー并反冲。附退货条件的商品销售有退货概率的发出商品时只确认预计不会退货部分的收入和成本;退货期满时根据实际退货数量进行修正。无退货概率的发货时作移库处理（发出商品）,退货期满时再确认未退部分的收入和成本。年报的销售在资产负债表日后期间退货按资产负债表日后调整事项处理4.特殊商品销售收入的会计处理①代销方式方式委托方确认收入的受托方有无定受托方确认收入的时间受托方的收入方式

38时间价权非包销形式的视同买断都是在收到代销清单时确认收入有在卖出商品时即可确认收入视为自有商品的销售,以价差方式赚取收益收到手续费无在有权收取手续费时确认收入以手续费方式认定收入包销形式的视同买断委托方与受托方完全按正常商品购销行为进行处理。②预收款方式的收入确认时间ーー发货时确认收入③分期收款销售商品收入时间发出商品时收入金额现销价或协议收款额的折现每期利息收益长期应收款的期初现值X实际利率长期应收款的列报“长期应收款”一“未实现融资收益”税务口径的收入时间及金额以约定结款点为收入实现点,以约定结款额为收入额,并据此计算增值税额。④售后回购方式界定标准本质价差归属

39提前约定回购价商品抵押借款财务费用⑤以旧换新方式ーー不得以旧商品的回购价冲减新商品的销售收入4.跨年度劳务收入和成本的计算以及无法可靠估计相关要素时劳务收入的确认方法及账务处理完工百分比法下收入成本的计算当年确认的收入=劳务总收入X本年末止劳务的完成程度ー以前年度已确认的收入当年确认的成本=劳务总成本X本年末止劳务的完成程度一以前年度已确认的成本无法可靠估计相关要素时劳务收入的确认①以实耗成本为限按能收回的价款作收入确认；②按实耗的劳务成本作支出确认；③二者差作当期损失认定。5.同时销售商品和提供劳务时收入的确认原则ーー能分则分,不能分的按商品销售收入处理;7.特殊劳务收入的确认条件对比;安装费收入如果安装费与商品销售分开的,则应在年度终

40了时根据安装的完工程度确认收入;如果安装费是销售商品收入的一部分,则应与所销售的商品同时确认收入。宣传媒介的佣金收入应在广告公诸于众时确认收入,而广告制作佣金的收入则是按完工程度确认收入。订制软件收入应在资产负债表日按完工百分比法确认收入。包括在商品售价内的服务费收入对于商品的售价内包括可区分的在售后一定期间的服务费,企业应在商品销售实现时,按售价扣除该项服务费后的余额确认销售商品收入,服务费递延至提供劳务的期间确认为收入。艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费在相关活动发生时确认为收入。申请入会费和会员费收入应按提供服务的性质为依据,一次性的,应在收到款项时确认收入;分期服务的,在收到款项时,计入“递延收益”,提取服务时分期确认收入。特许权费收入提供后续服务的应在提供服务时分期确认收入,提供设备和有形资产的应在资产所有权转移时确认收入。定期收费应在合同约定收款日确认收入。

41授予客户奖励积分的会计处理原则①在销售商品或提供劳务的同时,将取得的货款或应收款项在本次实现的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配,奖励积分的公允价值确认为递延收益,其余部分作当期收入；②客户兑换奖励积分时,授予企业应将递延收益按兑换份额转为收入。8.不列入合同成本的费用确认①与合同有关的零星收益不作为合同收入,而是直接冲减合同成本。②下列各项费用,不计入合同成本,而是作为期间费用直接计入当期损益:A,企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用;B.船舶等制造企业的销售费用;C,企业因筹集生产经营所需要资金而发生的财务费用;D.因订立合同而发生的有关费用。9.建造合同收入在完工百分比法下各项收入、支出指标的计算以及由此产生的报表项目的影响；收入、成本及毛利的计算①当期确认合同收入=（合同总收入X完工进度）一以前期间累计已确认的收入;

42②当期确认的合同费用=合同预计总成本X完エ进度ー以前期间累计已确认的合同费用;③当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入一当期确认的合同费用。④最后一年的合同收入=总收入ー以前年度确认过的收入；收入、成本及毛利的计算⑤最后一年的合同费用=总成本一以前年度累计已确认的成本;⑥最后一年的合同毛利=最后一年的合同收入ー最后一年的合同费用无法可靠估计相关要素时同跨年度劳务收入十五、政府补助关键考点1.与资产相关的政府补助的会计处理;2.与收益相关的政府补助的会计处理。

43十六、《所得税》关键考点1.有关资产的暂时性差异固定资产折旧方法不同、折旧期限不同、减值提取形成差异无形资产摊销期不同、摊销方法不同、减值提取、无期限的无形资产造成差异无形资产研发支出在税务上允许税前加计扣除50%的处理研究费用永久性差异开发itta,rri费用费用化部分永久性差异资本化部分形成可抵扣差异,但按永久性差异处理。投资性房地产成本模式参照固定资产和无形资产的会计处理公允模式税务上按固定资产正常提折旧,会计上以公允口径进行期末计价,不提折旧和减值,由此形成的差异属于暂时性差异,但性质不确定。

44存货、应收款项减值提取形成可抵扣暂时性差异交易性金融资产税务上按成本口径计量,会计上以公允价值口径计量,由此形成性质不确定的暂时性差异。可供出售金融资产税务上按成本口径计量,会计上以公允价值口径计量,由此形成性质不确定的暂时性差异,但此暂时性差异不调整“所得税费用”,而是调整“其他综合收益”。に期股权投资只有减值提取作可抵扣暂时性差异,其余差异均视为永久性差异处理。持有至到期投资减值提取形成可抵扣差异2.有关负债的暂时性差异预计负债产品质量保证金、违约金形成的可抵扣暂时性差异罚款、担保义务形成的永久性差异预收账款税务上与会计上均以发出商品为收入确认点无差异税务上将预收定金视为收入实现时可抵扣暂时性差异

451.不形成资产或负债也匹配暂时性差异的情况①超标广告费用匹配可抵扣暂时性差异;②5年内的亏损匹配可抵扣暂时性差异。2.特殊资产匹配的暂时性差异①商誉只有在减值提取时作可抵扣暂时性差异认定,其余差异既不作永久性差异也不作暂时性差异认定;②与资产相关的政府补助,税法认定在收到资产当期确认“营业外收入”计入当年应税所得,而会计则摊入各服务期认定,由此形成可抵扣暂时性差异。5.常见永久性差异会计认定为收入税务不认定国债利息收入、成本法下分红收益等税务认定为支出会计上不认定研发费用的追扣

46会计认定为支出税务上不认定①罚没支出②担保支出③超标招待费用④超标利息负担⑤超标的公益性捐赠支出⑥非公益性捐赠支出税务认定为收入会计上不认定视同销售中会计上不作收入税务上按收入处理的情况6.资产负债表计算原理税前利润永久性差异_1_会计认定为支出税务上不认定1税务认定为收入会计上不认定会计认定为收入税务上不认定税务认定为支出会计上不认定可抵扣暂时性差异+新增可抵扣差异资产账面价值小于计税基础可抵扣差异—转回可抵扣差异于应纳税差异应纳税暂时性差异—新增应纳税暂时性差异负债大于可抵扣差异

47+转回应纳税暂时性差异小于应纳税差异应税所得应交所得税=应税所得x25%递延所得税资产借新增可一抵扣差异X税率递延所得税收益税率修改时:期末暂时性差异余额X新税率一期初暂时性差异X旧税率=本期递延所得税资产（负债）的发生额贷转回可抵扣差异X税率递延所得税费用递延所得税负债贷新增应纳税差异X税率递延所得税费用借转回应纳税差异X税率递延所得税收益所得税费用十七、《外币业务》关键考点

48L记账本位币的选择企业选定记账本位币,应当考虑的因素①该货币主要影响商品和劳务的销售价格,通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算;②该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用,通常以该货币进行上述费用的计价和结算;③融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。企业选定境外经营的记账本位币,应当考虑的因素①境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性ーー没有自主性则选择与境内企业相同的记账本位币,有自主性的则选择不同的货币作为记账本位币;企业选定境外经营的记账本位币,应当考虑的因素②境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重占较大比重的,选择与境内企业相同的记账本位币,不占较大比重的则选择不同的货币作为记账本位币；③境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回ーー直接影响且可随时汇回的应选择与境内企业相同的记账本位币,否则则选择不同的记账本位币;④境外经营活动产生的现金流量是否足以偿

49还其现有债务和可预期的债务ーー不足以偿还的,应选择与境内企业相同的记账本位币,反之,应选择其他货币。2.特殊外币业务的会计处理①外币兑换时财务费用的计算;②接受外币资本注资时只能采用投资当日的市场汇率折算;3.期末外币账户的汇兑损益归属①资本化②筹建期计入“管理费用”③正常经营期计入“财务费用”4.外币非货币性项目期末汇率调整的处理①存货可变现净值的计算中采用的预计售价如为外币表达,则需根据期末现行汇率折算为记账本位币认定；②交易性金融资产的投资对象如为外币标价,则期末依据最新市价匹配当日市场汇率认定其记账本位币价值,并以此推定其公允价值变动损益；③可供出售金融资产外币非货币性项目期末外币标价X现行汇率ー调整前的账面余额=“其他综合收益”调整额外币货币性项目（期末外币标价一上期末外币标价）X现行汇率="其他综合收益”调整额上期末外币标价X（期末现行汇率ー上期末现行

50汇率）="财务费用”调整额5.外币报表折算汇率的选择资产负债表资产、负债期末现行汇率实收资本、资本公积、其他综合收益历史汇率盈余公积未分配利润所有者权益变动表轧平数利润表收入、支出一般用平均汇率,也可用交易当日的汇率。6.企业境外经营为子公司的情况下,企业在编制合并报表时,对于境外经营财务报表的折算差额,归属于母公司应分担的部分在合并资产负债表和合并所有者权益变动表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示,属于子公司少数股东应分担的部分应并入“少数股东权益”项目列示。7.企业在处置境外经营时,应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额,自所有者权益项目转入处置当期损益;部分处置境外经营的,应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额,转入处置当期损益。十八、《会计政策变更》关键考点1.会计政策变更与会计估计变更的界定;

511.追溯调整法下会计政策变更及前期差错更正时盈余公积及未分配利润指标的推算;2.会计政策变更、会计估计变更及前期差错更正的报表附注披十九、《资产负债表日后事项》关键考点1.调整事项与非调整事项的辨认；2.调整事项中所得税费用、盈余公积、未分配利润的推算。二十、《财务报表》关键考点1.合并范围的确认2.合并报表的前期准备工作（1）将对子公司的长期股权投资调整为权益法；追溯ー:初始投资的追溯如为商誉,无需追溯；如为负商誉,则追溯如下:借:长期股权投资贷:未分配利润（如追当年的,则贷“营业外收入”）追溯二:被投资方分红的追溯借:投资收益（当年分红的追溯）未分配利润（以前年度分红的追溯）

52贷：长期股权投资追溯三:被投资方盈亏的追溯借：长期股权投资贷：投资收益（当年盈余的追溯）未分配利润（以前年度盈余的追溯）如为亏损,则反之。如果是非同一控制的背景,需以子公司公允后的口径为调整依据;追溯四:被投资方其他综合收益的影响借：长期股权投资贷：其他综合收益或反之。追溯四:被投资方其他所有者权益变动的影响借:长期股权投资贷：资本公积或反之。（2）统ー母子公司的会计政策（3）统一母子公司的会计期间（4）对子公司以外币表示的财务报表进行折算（5）收集编制合并财务报表的相关资料（6）如果是非同一控制下的企业合并,需将子公司的账表数据按购买日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值标准为基础进行公允口径调整后再进行合并数据的处理。1.合并报表中关键抵销分录的编制抄自于子公司修正后的所有者权益（如果是非同一控

53制,应以公允口径修正后的标准抵销）①母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借:实收资本（股本）资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润ーー年末商誉贷:长期股权投资（母公司对该特定子公司投资的账面余额+成本法转权益法的调整数）少数股东权益（用子公司的所有者权益X少数股东持股比例）抄自于子公司修正后的所有者权益（如果是非同一控制,应以公允口径修正后的标准抵销）②母公司投资收益与子公司利润分配的抵销抄自于子公司所有者权益变动表借:投资收益［子公司净利润（非同一控制下需调整至公允口径）X母公司的持股比例］少数股东收益［子公司净利润（非同一控制下需调整至公允口径）X少数股东持股比例］未分配利润ーー年初

54贷:提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润ーー年末抄自于子公司所有者权益变动表③内部债权、债务的抵销ーー内部应收账款、应付账款的抵销根据期末应收账款的账面余额借:应付账款贷:应收账款根据期初应收账款账面余额X坏账估计百分比借:应收账款贷:年初未分配利润当期内部应收账款如追提坏账准备借:应收账款贷:资产减值损失当期内部应收账款如冲回多提坏账准备借:资产减值损失贷:应收账款④存货内部交易抵销内部交易的买方当年购入存货当年并未售出时贷:营业成本存货内部交易的买方借：营业收入

55当年购入存货当年全部售出贷:营业成本当年购入的存货,留一部分卖一部分先假定都卖出去:借:营业收入贷:营业成本再对留存存货的虚增价值进行抵销:借:营业成本贷:存货上年购入的存货,本年全部留存借:年初未分配利润贷:存货上年购入的存货,本年全部售出借:年初未分配利润贷:营业成本上年购入的存货,本年留一部分,卖一部分先假定都售出:借：年初未分配利润贷：营业成本再对留存存货的虚增价值作如下抵销：借：营业成本贷:存货存货跌价准备在先对上期多提的跌价准备进行反冲：

56存货内部交易中的处理借:存货贷:年初未分配利润再对于本期末存货跌价准备的处理,先站在个别公司角度认定应提或应冲额,然后站在总集团角度再认定应提或应冲额,两相比较,补差即可。分录如下:借:存货贷:资产减值损失或:借：资产减值损失贷:存货⑤固定资产内部交易抵销固定资产内部交易当年的抵销如果售出方将自己的存货售出,买方当作固定资产时:借：营业收入（内部交易售价）贷:营业成本（内部交易成本）固定资产（内部交易的利润）

57如果售出方售出的是固定资产则此公式修正如下:借:营业外收入（内部交易收益）贷:固定资产（内部交易收益）借：固定资产（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）贷：管理费用（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）固定资产内部交易以后年度的抵销借：年初未分配利润（内部交易的利润）贷：固定资产（内部交易的利润）借:固定资产（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额）贷:年初未分配利润（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额）借:固定资产（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）贷：管理费用（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）固定资产到期清理时的抵销借：年初未分配利润（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）贷：管理费用（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）

58固定资产提前清理时相关抵销借：年初未分配利润（内部交易的利润）贷：营业外收入或营业外支出（内部交易的利润）借：营业外收入或营业外支出（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额）贷:年初未分配利润（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额）借：营业外收入或营业外支出（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）贷:管理费用（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）⑥无形资产内部交易抵销类似于固定资产内部交易抵销处理⑦集团内部现金流量的抵销处理借:抵销现金流出贷:抵销现金流入⑧集团角度所得税的会计处理⑨逆流交易中未实现损益属少数股东部分的抵销借:少数股东权益贷：少数股东损益二H^一、《事业单位会计》关键考点

591.事业单位长期投资的会计处理;2.事业单位固定资产的会计处理;3.事业单位无形资产的会计处理;4.事业单位结余的会计处理。二十二、《民间非营利组织会计》关键考点1.民间非营利组织的会计要素界定；2,民间非营利组织的会计核算。专题四;2016年中级会计实务的学习方法（一）必备资料1.教材2.笔记3.《梦想成真》教辅（二）听课方法1.关键知识点在听懂的基础上理解与记忆,注意系统整理；2.关键题型要做到举一反三；3.习题班应当强化关键题型训练。（三）课后的学习方法1.以听课笔记的强化记忆为方法,作到关键知识点的系统和整理；2.以梦想成真教辅为主要训练资料进行典型习题的训练,以消化关键题型的解题路径,并作到熟练掌握。

60（四）考前的模拟训练L翻看以前做错的题目,查漏补缺;2.将近几年的历年考题看一遍,加强综合性题目的练习。在规定时间,按照规定的要求,按照规定标准答题,训练答题感觉。3,考试心态的调整和时间的安排;最后,愿各位学员努力学习,力争在2016年顺利通过中级会计实务考试!