2012年中级会计实务基础班讲义大家网高志谦

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1、第二章　存　货一、本章概述　　（一）内容提要　　存货是企业中重要的流动资产项目。本章阐述了存货的确认、计量和记录方法，属于教材“会计要素”内容中的重点章节之一。　　考生应掌握：　　1.存货入账价值的确定。特别关注外购方式、投资者投入方式、债务重组方式、非货币性交换方式、委托加工方式下入账成本的计算；　　2.存货可变现净值的计算及减值准备的计提；　　3.存货盘盈、盘亏的科目归属。　　（二）历年试题分析年份题型题数分数考点2009单选11辨析有关可变现净值的论断正误多选12存货会计处理的正误辨析合计23—2010判断题11

2、存货可变现净值的认定合计11—2011多选题12需要加工才能对外销售的在产品可变现净值的计算判断题11存货减值准备反冲的判定合计23—　　二、知识点精讲　　2.1存货的确认和初始计量　　2.1.1存货的概念及确认条件　　（一）存货的概念　　存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。　　（二）存货的确认条件　　1.存货所包含的经济利益很可能流入企业；　　2.存货的成本能够可靠计量。　　2.1.2存货的初始计量　　（一）入账价值基础　　

3、历史成本或实际成本。　　（二）不同取得渠道下存货的入账价值构成　　1.购入方式　　（1）非商业企业　　购入存货的入账成本＝买价+进口关税+运费（内扣7%形成进项税额）、装卸费、保险费　　注：仓储费（不包括在生产过程中的仓储费）是计入当期损益的。　　【例题1·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，购入原材料100吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为2000元，增值税额为34000元。另发生运输费用10000元，装卸费用2000元，途中保险费用为500元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为99吨，运输途中发生合理损耗1吨

4、。该原材料的入账价值为（　）元。　　　A.211800　　　B.200000　　C.246500　　　D.198000　　[答疑编号3256020101]『正确答案』A『答案解析』　　由于合理损耗列入存货的采购成本，而且运输费用要抵扣7%的进项税，所以，该原材料的入账成本＝2000×100＋10000×（1－7%）＋2000＋500＝211800（元）。　　会计分录如下：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　211800　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）34700（＝34000＋10000×7%）　　　　贷

5、：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　246500　　（2）商业企业进货费用的三种处理　　①与非商业企业相同：进货费用计入存货的采购成本；　　②先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本），留存部分的进货费用计入存货成本；　　③金额较小的，也可直接计入当期损益（销售费用）。　　（二）委托加工方式　　1.入账成本的确认　　委托加工的材料+加工费＋运费＋装卸费＋（如果收回后直接出售的，受托方代收代缴的消费税应计入成本；如果收回后再加工而

6、后再出售的，则计入“应交税费——应交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本）。　　2.案例解析　　【例题2·计算题】甲公司委托乙公司代为加工一批物资，相关资料如下：　　①2008年4月1日甲公司发出加工物资，成本80万元；　　[答疑编号3256020102]　　借：委托加工物资　80　　　　贷：原材料　　　　　　80　　②2008年5月1日支付加工费用10万元，并支付增值税1.7万元；　　[答疑编号3256020103]　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　10　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　1.7

7、　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　11.7　　③2008年5月1日由受托方代收代缴消费税，执行消费税率为10%；　　[答疑编号3256020104]　　A.计税基础的认定：　　a.市场价格；　　b.组成计税价格＝（材料成本＋加工费）/（1－消费税率）＝（80＋10）/（1－10%）＝100（万元）；　　B.应交消费税＝100×10%＝10（万元）；　　C.如果收回后直接用于对外销售的，由受托方代交的消费税计入加工物资的成本，相关分录如下：　　a.支付消费税时：　　借:委托加工物资　　　　10　　　　贷

8、：银行存款或应付账款　　　　10　　b.完工收回加工物资时：　　借：库存商品　　　　　100　　　　贷：委托加工物资　　　　　　100　　c.出售此商品时：　　借：应收账款　　　　　234　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　200　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　34　　结转成本时：　　借：主营业务成