应收及预付款

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第三章应收及预付款一、应收票据二、应收账款三、预付账款及其他应收款四、坏账

1第一节应收票据的核算一、应收票据的分类承兑人的不同是否带息银行承兑汇票带息汇票商业承兑汇票不带息汇票

2二、应收票据的计价原则与会计处理（一）应收票据的计价原则现值法按到期值的现值入账，现值与面值的差额计入当期损益面值法按照面值入账注：现值法适用于1年以上到期的票据，我国的应收票据一般在一年以内，故实务中通常采用面值法

3（二）带息应收票据的核算1.带息应收票据利息的核算应收票据利息=票面金额×票面利率×期限其中:票面金额=应收票据的票面金额月利率=应收票据票面金额×票面年利率/12日利率=应收票据票面金额×票面年利率/360期限=签发日~~~到期日

4应收票据到期日的计算按月计息以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日，而不论月份大小到期月对头日：期限1个月，出票日为1月31日，到期日为2月28日（29日）；出票日为3月5日，到期日为4月5日；按日计息按照实际经历天数进行计算算头不算尾/算尾不算头：如期限90天，4月15日出票，两种算法下均7月14日到期，但前者在4月计算了16天，7月计算了13天；后者在4月计算了15天，7月计算了14天；

5带息应收票据的核算1.收到票据借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）2.期末计算利息借：应收票据贷：财务费用3.票据到期借：银行存款贷：应收票据财务费用如期收回借：应收账款贷：应收票据财务费用未如期收回

6例：（课本P37）某企业于2014年11月1日向甲公司出售商品一批，货款总计100000元，适用增值税税率为17%，已开出增值税专用发票，并于当日收到该公司已经承兑的商业汇票一张，期限为4个月，票面利率为5%，面值为117000元。企业应作如下会计处理：11月1日收到票据时：借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税费—应交增值税（销项税额）17000

712月31日计提本年度的利息：本年度利息=117000×5%/12×2=975（元）借：应收票据975贷：财务费用9752008年3月1日票据到期时：票据到期值=117000×（1+5%/12×4）=118950借：银行存款118950贷：应收票据117975财务费用975

8（三）不带息应收票据的核算例（P38）：某企业收到A公司2014年3月1日签发并承兑的期限为3个月、面值为23400元的不带息商业承兑汇票一张，用以抵付前欠货款及税金，企业编制会计分录如下：借：应收票据23400贷：应收账款——A公司23400

9（四）应收票据的贴现出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期

101.票据贴现的计算贴现息=票据到期值×银行贴现率×贴现期票据到期值=面值×（1+利率×期限）面值贴现期=票据到期期限-企业持有期贴现所得额=票据到期值-贴现息带息不带息

112.票据贴现的账务处理不带息票据贴现带息票据贴现借：银行存款借：银行存款财务费用贷：应收票据贷:应收票据借或贷：财务费用债务人如期还款不做账务处理债务人不能还款，贴现企业连带还款借：应收账款贷：银行存款债务人和贴现企业均不能还款借：应收账款贷：短期借款

12例:某公司于5月10日因销售商品收到一张面值100000元、期限90天、利率为9%的商业承兑汇票作为应收账款的收回；6月9日，公司持此票据到银行贴现，贴现率为12%；票据到期后，出票人和该公司均无款支付，银行已通知公司将贴现票款转作逾期贷款。要求计算票据贴现净额，并编制有关会计分录。1.计算票据的贴现净额票据到期值=100000×（1+9%/360×90）=102250（元）贴现息=102250×12%/360×60=2045（元）贴现净额=票据到期值-贴现息=102250-2045=100205（元）

132.有关分录编制如下：收到票据时：借：应收票据100000贷：应收账款100000向银行贴现后：借：银行存款100205贷：应收票据100000财务费用205被通知转作逾期贷款时：借：应收账款102250贷：短期借款102250

14第二节应收账款的核算一、应收账款的确认与计量应收账款的确认与计量概念：企业因销售商品、提供劳务而应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项确认：1.商品所有权的主要风险和报酬转移给了购货方；2.丧失了与商品所有权相联系的继续管理权和控制权；3.经济利益很可能流入；4.相关的成本和收入能够可靠计量；计量：1.购货发票金额2.增值税3.代垫的运输费和包装费

15二、应收账款的会计核算（一）不存在折扣的应收账款核算例（P42）：某企业赊销给A公司一批商品，货款总价为50000元，适用的增值税税率为17%，代垫运杂费1000元，则会计分录为：借：应收账款——A公司59500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）8500银行存款1000收到货款时，编制会计分录如下：借：银行存款59500贷：应收账款——A公司59500

16（二）存在商业折扣的应收账款核算存在商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额核算：例（P42）：某商场赊销一批商品，按价目表的价格计算，货款金额总计100000元，给买方的商业折扣为10%，增值税率为17%，代垫运费5000元，会计分录如下：借：应收账款110300贷：主营业务收入90000应交税费——应交增值税（销项税额）15300银行存款5000收到货款借：银行存款110300贷：应收账款110300

17（三）存在现金折扣的应收账款核算在存在现金折扣的情况下，应收账款可采用总价法和净价法来核算总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣只有在客户在折扣期内支付货款时，才计入财务费用净价法是将减去现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。如客户在折扣期内未支付货款，将其作为财务费用的减少计入财务费用的贷方我国通常采用总价法核算

18例：（P43）某企业赊销一批商品，货款为100000元，规定对货款部分的折扣条件为“2/10,n/30”。增值税税率17%，代垫运杂费3000元，销售业务发生时，根据有关销货发票，应作会计处理如下（不考虑增值税）：总价法确认销售收入：借：应收账款120000贷：主营业务收入100000应交税费—应交增值税（销）17000银行存款3000如客户在10天内付款：借：银行存款118000财务费用2000贷：应收账款120000如客户付款超出10天：借：银行存款120000贷：应收账款120000净价法确认销售收入：借：应收账款118000贷：主营业务收入98000应交税费—应交增值税（销）17000银行存款3000如客户在10天内付款：借：银行存款118000贷：应收账款118000如客户付款超出10天：借：银行存款120000贷：应收账款118000财务费用2000

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20第三节预付账款及其他应收款一、预付账款（一）定义企业按照购货合同的约定，预付给供应单位的货款。（二）会计核算支付定金：对方企业发货：借：预付账款借：材料采购贷：银行存款应交税费-应交增值税（进）贷：预付账款退回余款补付余款：借：银行存款借：预付账款贷：预付账款贷：银行存款注意：预付账款业务不多的企业可以通过应付账款账户来核算预付账款

21例:（1）2010年6月1日，甲公司向乙公司订购某种货物，货款5000元，按合同预付价款的20％，则会计分录如下：借：预付账款1000贷：银行存款1000（2）6月20日，甲公司所订货物收到，发票账单同时到达，用银行存款补付余款，会计分录如下：借：材料采购5000应交税费—应交增值税（进项税额）850贷：预付账款5850借：预付账款4850贷：银行存款4850

22（3）如果由于种种原因，只购到500元的货，会计分录如下：借：材料采购500应交税费—应交增值税（进项税额）85贷：预付账款585借：银行存款415贷：预付账款415

23二、其他应收款（一）含义：其他应收款是指除应收账款、应收票据和预付账款以外，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。（二）核算内容：1.预付企业各内部单位或个人的备用金2.应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款3.应收的各种罚款4.应收出租包装物的租金5.存出保证金6.应向职工收取的各种垫付款项7.应收、暂付上级单位或所属单位的款项8.预付账款转入9.其他不属于上述各项的其他应收款

24例:（课本P47）甲企业职工预借差旅费900元，以现金支付，企业会计部门应作如下会计分录：借：其他应收款——某职工900贷：库存现金900待该职工出差回来，报销差旅费820元，余款交回，则：借：管理费用820库存现金80贷：其他应收款——某职工900

25第四节坏账一、概念企业无法收回或者收回可能性极小的应收账款；二、确认债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回；债务人逾期未履行偿债义务，且有明显迹象表明无法收回或收回的可能性较小（如超过三年无法收回）；

26三、坏账损失的会计核算直接转销法平时不作处理，发生时计入“资产减值损失”备抵法平时按估计的坏账损失数提取“坏账准备”，计入“资产减值损失”，发生时冲销坏账准备。我国企业只能采用备抵法进行核算

27坏账损失的估计方法应收账款余额百分比法：年末按应收账款年末余额的一定比例提取坏账准备账龄分析法：按欠账时间长短估计坏账损失，坏账损失与欠账时间成正方向变动。销货百分比法：年末按全年赊销收入的一定比例提取。

28（一）应收账款余额百分比法的运用1.首次，按照应收账款的一定比例全额计提。2.以后年度按余额百分比计算的是期末坏账准备应存在的余额，实际计提数是二者之差。若年末应提数<年末坏账准备账户贷方余额，按其差额冲回；若年末应提数>年末坏账准备账户贷方余额，按其差额补提；若坏账准备年末是借方余额，按年末应提数加上借方余额后的数额提取。

29（二）会计核算基本分录1.年末计提坏账准备已有的坏账准备贷方余额不足：借：资产减值损失——计提的坏账准备贷：坏账准备已有的坏账准备贷方余额过多：借：坏账准备贷：资产减值损失——计提的坏账准备2.坏账核销（坏账确认）:借：坏账准备贷：应收账款3.收回已转销的坏账：借：应收账款同时借：银行存款贷：坏账准备贷：应收账款

30注意：应收账款、其他应收款、长期应收款、预付账款和应收票据都可以计提坏账准备；应收票据、预付账款不直接计提坏账准备，转入应收账款后才可计提；

31例：某企业按照应收账款余额的3‰提取坏账准备。该企业第一年末的应收账款余额为1000000元；第二年冲销应收账款6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款余额为1200000元；第三年，已冲销的上年乙单位的应收账款5000元又收回，期末应收账款余额为1300000元。请根据上述资料计算企业每年提取的坏账准备，并编制有关会计分录。1.第一年年末应提取的坏账准备金额=1000000×3‰=3000（元）借：资产减值损失—计提的坏账准备3000贷：坏账准备3000

322.第二年（1）冲销应收账款借：坏账准备6000贷：应收账款—甲单位1000—乙单位5000（2）年末提取坏账准备坏账准备账户余额应为1200000×3‰=3600（元）坏账准备账户目前余额为3000-6000=-3000（元）所以应补提金额为3600-（-3000）=6600（元）借：资产减值损失—计提的坏账准备6600贷：坏账准备6600

333.第三年（1）收回已冲销的应收账款借：应收账款—乙单位5000贷：坏账准备5000借：银行存款—乙单位5000贷：应收账款5000（2）年末计提坏账准备坏账准备账户余额应为1300000×3‰=3900（元）坏账准备账户目前余额为3600+5000=8600（元）所以应冲减的坏账准备金额为8600-3900=4700（元）借：坏账准备4700贷：资产减值损失—计提的坏账准备4700

34（二）账龄分析法的运用帐务处理原理相同余额百分比法2.账务处理原理与余额百分比法相同；1.计算期末应计提的坏账准备余额按账龄计算；

35账龄分析法举例1月内1月至6月6月以上小计坏账准备率5％20％50％应收甲公司10000400014000应收乙公司2000020000应收丙公司3000030000应收丁公司40000600046000应收账合计400006000010000110000坏账200012000500019000会计上该如何核算呢？

36（三）销货百分比法销货百分比法与应收账款余额百分比法的最大区别是：1.前者是根据当期赊销金额发生额计算的，后者是根据赊销金额余额来确定的。2.销货百分比法不必考虑已有的坏账准备余额，需要不断调整计提比例。

37例：课本P50甲企业2014年初，坏账准备账户的贷方余额为71800元，当年赊销收入为23400000元，年底实际发生的坏账损失为67700元，该企业依据经验估计的赊销收入的坏账损失率为2‰。（1）转销2014年发生的坏账时：借：坏账准备67700贷：应收账款67700（2）2014年末计提坏账准备时：2007年末计提坏账准备=23400000*2‰=46800借：资产减值损失—计提的坏账准备46800贷：坏账准备46800

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