应收及预付款项

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1、1主讲教师付荣霞第三章　　应收及预付款项2第一节应收及预付款项概述第二节应收账款的核算第三节应收票据的核算第四节预付账款及其他应收款的核算第四节应收款项减值的核算目录3第三章　　应收及预付款项第一节应收及预付款项概述应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，包括应收款项和预付款项。应收款项的内容应收账款　应收票据其他应收款预付账款4交易类型账户设置信用类型产生环节商品交易下出现的信用形式应收账款挂账信用在销售环节产生应收票据票据信用预付账款——在购买环节产生非商品交易其他应收款一般情况下，用于购销环节以

2、外的其他债权债务关系2货币资金及应收账项应收款项泛指企业拥有的将来获取现款、商品或劳务的权利。5第二节应收账款的核算一、应收账款的概念及性质　１、应收账款的概念指企业因销售商品、产品或提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，属于经营活动所形成的债权。２、应收账款的性质:应收账款是指因销售活动形成的债权;------------是流动资产性质的短期商业债权;-------------是本企业应收客户的款项.参见教材P496二、应收账款的确认和计价（一）应收账款的确认1、时间：应收账款应于收入实现时确认。2

3、、金额：应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权，应当按照实际发生额记账。其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。7（二）应收账款的计价应收账款通常依据其实际发生额作为入账金额，（即以买卖双方实际确认的交易价格为依据）。除此计价时还应考虑折扣等因素。１、商业折扣商业折扣概念---商业折扣通常用百分比表示,一般在交易时即已确定,对应收账款入帐金额的确认无实质影响.在存在商业折扣的情况下,应收账款入帐金额应当按照扣除商业折扣后的实际销售商品收入金额确认.8例3-1:A公司

4、出售E型加湿器，销售价格为每台300元，购买20台，可得20%的商业折扣。商业折扣对应收账款的入账金额不产生影响，在存在商业折扣的情况下，应收账款的入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认发票金额＝20×300×（1－20%）＝4800商业折扣92、现金折扣现金折扣概念------现金折扣的表示方式：折扣率／付款期限，如:２／１０，１／２０，Ｎ／３０。10例3-2:某公司9月5日销售产品一批，价款10000元，增值税销项税1700元，发票上注明的付款条件为2／10，1/20，N/30在10天折扣期内收到货款10000

5、×98%+1700＝11500在20天折扣期内收到货款10000×99%+1700＝11600在折扣期之后收到货款10000+1700=11700现金折扣注意：折扣的只是货款，增值税不能折扣11现金折扣通过“财务费用”科目核算。卖方发生的现金折扣（销货折扣）视为理财费用（为尽早收回款项付出代价），借记财务费用;▲在存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有总价法和净价法两种，我国会计实务要求采用总价法。12(一)科目设置总账设置“应收账款”科目，资产类账户，明细核算按照债务人设置(三栏式明细账)。　除此会计处理时还

6、要涉及“主营业务收入”、“应交税费”、“银行存款”等科目。三、应收账款的账务处理13应收账款应收的款项收回的款项作为坏账冲销的款项尚未收回的款项14（二）应收账款的会计处理发生应收账款业务时:借：应收账款——Х公司（应收的款项）贷：主营业务收入　（实现的营业收入）应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款　（代购货方垫付的费用）收到货款时：借：银行存款贷：应收账款——Х公司151、不存在商业折扣情况下的应收账款核算例3-3某服装厂销售给某商场一批服装，价值总计58000元，使用的增值税率为17%，代购货单位垫付运杂费2

7、000元，已办妥托收手续.在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账。16②收到货款时①销售时借：应收账款——某商场69860贷：主营业务收入58000应交税费——应交增值税（销项税额）9860银行存款2000借：银行存款69860贷：应收账款——某商场6986017在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。2、存在商业折扣情况下的应收账款核算18例3-4某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为20000元，由于是成批出售，销货方给购货方10%的商业折扣（金额为2000元

8、），适用税率为17%①销售时：价款20000×（1－10%）＝18000增值税18000×17%=306019借：应收账款21060贷：主营业务收入18000应交税费——应交增值税（销项税额）3060②收到货款时借：银行存款21060贷：应收账款21060203、存在现金折扣情况下的应收账款核算应收账款的入账价值视采用的核算方法不