一审计概述PPT课件

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审计实务丰冠华15936573269fgh-88412@163.com1

1审计学的理论体系是抽象的，而实务操作是复杂的。2以财务报表审计流程为主线，将审计的基本理论和知识融入审计实务操作，了解和掌握审计底稿的编写，培养解决审计实际问题的综合能力。

2课程内容1233承接审计任务审计概述风险评估与计划审计工作

3课程内容45674采购与付款循环审计销售与收款循环审计生产与仓储循环审计筹资与投资循环审计

4课程内容89105报表审计中对特殊事项的关注货币资金的审计终结审计与审计报告

5第1章审计概述1.1世界历史上的审计古代的审计活动——官厅审计（监督）有记录的审计活动最早可以追溯到古巴比伦时期古罗马——对纳税者听证并发表公开意见古埃及早期——对仓库簿记监督中国西周有审计萌芽的思想--《周礼》天官（大宰),小宰（宰夫）“考其入，以定刑赏”6

6周王春夏天地秋冬小宰司会宰夫大府周礼财计组织图掌握财政收入的“地官司徒”系统掌握财政支出、会计核算、审计监督的“天官大宰”系统

78春秋时代创立的“上计”制度是审计制度的雏形，在世界审计史上有领先地位。古代的审计活动小计制度：主管官员对所属官员的监督（日、旬、月）大计制度：高级官员对群官百吏的监督（一年、三年）上计制度——«周礼»中记载，“凡上之用，必考于司会”。即凡帝王所用的开支，也都要接受司会的检查，可见司会的权力之大。“在内部管理、预算和审计程序方面，中国西周时代在古代社会可以说是无与伦比的。”

89秦汉时期----确立阶段古代的审计活动秦汉“御史大夫”，监督政治经济及军事。地方为御史，刺史、司隶校尉等，成为系统。初步形成了统一的审计模式,“上计”制度日趋完善.隋唐至宋---日臻健全阶段隋唐在“刑部”下设“比部”掌管国家财计，审计工作有较强的独立性。宋代成立审计院，“审计”一词正式出现。元明清---衰退阶段取消比部，户部监管，独立性减弱。

9第一份审计报告——民间审计（鉴证）起源于16世纪威尼斯航海贸易发达→合伙经营方式出现→所有权与经营权的分离→聘请会计专家（独立性）来担任查账和公证的工作（专业胜任能力）民间审计真正产生并初步形成——18－19世纪的英国合伙制的完善，尤其是股份公司的出现，导致所有权与经营权分离。而公司的经营成果和财务状况，只能通过公司提供的会计报表来反映。因此，在客观上产生了由独立会计师对公司报表的真实、合法等情况进行审计。10世界历史上的审计催化剂南海公司舞弊案

1011南海公司舞弊案南海公司成立于1711年，成立之初，为支持英国政府债信的恢复，该公司认购了总价值近1000万英镑的政府债券。作为回报，英国政府对该公司经营的酒、醋、烟草等商品实行了永久性退税政策，并把对南美的贸易垄断权给予了它。1719年，英国政府允许中奖债券与南海公司股票进行转换。同年年底，南美贸易障碍的扫除，加上公众对股价上扬的预期，促进了债券向股票的转换，进而带动了股价上升。从1720年1月起，南海公司的股票价格直线上升，从1月的每股128英镑上升到7月份的每股1050英镑，6个月涨幅高达700％。在当时的英国，一场全国性的投机热潮也由此爆发，无论是新成立的股份公司还是原有的股份公司，全部成了投机的对象。

1112南海公司舞弊案随着1720年英国国会通过的《泡沫公司取缔法》的实施，英国开始制止各类泡沫公司的膨胀。许多公司纷纷破产、解散，投机热潮迅速冷却，南海公司的股价也一落千丈。英国政府开始对南海公司资产进行清理。尔后南海公司宣布破产。数以万计的股东和债权人从神话般的美梦中醒来，他们蒙受了巨大的损失。损失惨重的科学家牛顿惊叹道：“我能计算出天体的运行轨迹，却难以预料到人们如此疯狂”

1213南海公司舞弊案为了查清南海股份公司舞弊的真相，议会邀请了查理斯.斯奈尔（CharlesSnell）审核南海公司的账簿。通过对南海股份公司账目的清查，1721年查理斯.斯奈尔（CharlesSnell）向议会提交了一份报告，在报告中，他指出了公司存在的舞弊行为、会计记录严重不实等问题。据此查处了该公司的主要负责人。为此，查尔斯·斯内尔成为世界民间审计的最早先驱者，他编制的查账报告是世界上最早由会计师编制的审计报告。这也是历史上的第一次民间审计。于是，南海公司舞弊案开创了世界注册会计师的先河，注册会计师审计由此在英国拉开了序幕。（1828）

1314南海公司舞弊案从英国南海公司的舞弊案中引出的第一份审计报告分析主要是哪些因素造成对审计的迫切需求？社会公众迫切需要可信可靠的财务报表信息——投资者，贷款者为了披露公司的舞弊现象企业内部以及外部监管者需要对企业差错防弊公司制度的出现

1415第一个专业团体——行业的自我组织与自我约束呼吁禁止会计师管理破产财产——威胁会计师切身利益会计师行业鱼龙混杂———损害会计师声誉和社会形象世界历史上的审计1853年苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体——爱丁堡会计师协会。确立审计职业的社会地位，纯洁专业审计师队伍维护行业共同利益，抵制外来的利益威胁

1516影响审计准则和实务的组织国际审计准则理事会（IASB）美国公共监督委员会（POB）美国独立审计准则委员会（GAAS）内部审计师协会（IIA）美国会计学会（AAA）管理会计协会（IMA)财务经理人协会（FEI）世界历史上的审计提高审计质量推动审计发展

161.2审计、审计师与会计师事务所17什么是审计？审，繁体字为“審”。上面是宝盖表示住房；中间象兽爪分开之形，即通过兽爪遗留下来的足迹，辨别是何种动物；下面是个田字；其本意是田里种的庄稼被践踏了，可以通过兽爪留下来的足迹加以辨认，进而是何种动物所为。后来本意消失，被用作“详知、明悉”之意。

1718审计的定义美国会计学会（AAA）审计是为确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对与这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给利害关系人的有系统的过程。其它沟通方式目标收集、评价审计证据管理当局认定既定标准(GAAP）判断相符程度审计报告

1819审计的定义国际审计与鉴证准则理事会(IFAC）会计报表审计的目标是，使审计师能够对会计报表是否在所有重要方面按照确定的财务报告框架编制发表意见。美国注册会计师协会（AICPA）独立审计师对会计报表审计的目标是，对会计报表是否按照公认会计原则在所有重大方面公允地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见。中国注册会计师审计准则审计的目的是提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度，这一目的可以通过注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见得以实现。

1920审计的基本分类按目的和内容不同财务报表审计对财务报表进行审查以确定其是否符合既定标准，是否公允呈报了企业的财务状况与现金流量。经营审计为了衡量组织经营绩效而进行的特殊项目审计。更像管理咨询合规性审计对组织的运作过程进行审查以确定企业是否遵循了由更高的权威机构指定的既定程序、规则和法律。

2021类别审计目的审计内容财务报表审计对财务报表发表审计意见财务报表（4+1）经营审计评价经营活动的效率和效果经营活动（不限于会计，更像是管理咨询）合规性审计确定是否遵循了特定程序、规则或条例相关业务审计的基本分类按目的和内容不同

2122审计的基本分类按审计主体分类政府审计民间审计内部审计

2223种类审计主体审计对象审计目标监督的性质方式独立性经费或收入来源遵循的准则政府审计政府审计机关政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况对单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益依法进行审计行政性监督强制执行单向经费列入预算，由本级人民政府予以保证审计署制定的《审计法》和国家政府审计审计准则内部审计各部门、各单位内设的专门机构和人员本单位的财务收支及经营管理活动对组织内部的经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性进行审计内部监督自行安排相对无偿审计署制定的内部审计准则民间审计注册会计师所有的营利性或非营利企业对被审计单位会计报表的合法性和公允性依法进行审计民间监督受托双向审计收入来源于客户《注册会计师法》和审计准则

2324审计师及其分类外部审计师内部审计师民间审计政府部门审计内部审计政府部门审计

2425会计师事务所会计师事务所（AccountingFirms）是指依法独立承担注册会计师业务的中介服务机构，是由有一定会计专业水平、经考核取得证书的会计师（如中国的注册会计师、美国的执业会计师、英国的特许会计师、日本的公认会计师等）组成的、受当事人委托承办有关审计、会计、咨询、税务等方面业务的组织。普华永道(PWC)毕马威(KPMG)德勤(DTT)安永(EY)四大

2526会计师事务所的组织形式独资普通合伙制有限责任公司制特殊普通合伙制（有限责任合伙制）

2627独资会计师事务所由具有注册会计师执业资格的个人独立开业，承担无限责任对执业人员的需求不多，容易设立，执业灵活；很好地满足小型企业对注册会计师服务的需求；虽承担无限责任，但实际发生风险的程度相对较低。无力承担大型业务，缺乏发展后劲；难以分散风险，业主个人承担风险大

2728普通合伙制会计师事务所由两位或两位以上注册会计师组成的合伙组织。合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。在风险的牵制和共同利益的驱动下，促使事务所强化专业发展，扩大规模，提高规避风险的能力。建立一个跨地区、跨国界的大型会计师事务所要经历一个漫长的过程；任何一个合伙人执业中的错误与舞弊行为，都可能给整个会计师事务所带来灭顶之灾，可能使之短期内土崩瓦解。

2829有限责任公司制会计师事务所（LLC)由注册会计师认购会计师事务所股份，并以其所认购股份对会计师事务所承担有限责任。会计师事务所以其全部资产对其债务承担有限责任。可以通过公司制形式迅速聚集一批注册会计师，建立规模化的大所，承办大型业务。降低了风险责任对执业行为的高度制约，弱化了注册会计师的个人责任。

2930特殊普通合伙制会计师事务所一个合伙人或者数个合伙人在执业过程中因故意或重大过失造成合伙企业债务的，应当承担无限责任或者无限连带责任，其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任。合伙人在执业过程中因非故意或重大过失造成合伙企业债务的，由全体合伙人承担无限连带责任。有限责任合伙制会计师事务所（LLP）它是会计师事务所以全部资产对其债务承担有限责任，各合伙人对个人执业行为承担无限责任。最大限度的保护无过错合伙人促进事务所健康稳定发展

3031会计师事务所的组织形式会计师事务所组织形式优点缺点独资型易设立，执业灵活，满足小企业的业务需求无力承接大型业务，发展受到限制普通合伙制在风险和共同利益的驱动下，促使事务所强化专业发展，扩大规模，提高规避风险的能力任何一个合伙人执业中的失误或舞弊行为，都可能给整个会计师事务所带来灭顶之灾有限责任公司制可以迅速凝聚一大批注册会计师，建立规模型大所，承接大型业务降低了风险责任对执业行为的制约，弱化了注册会计师的个人责任，损害了独立性有限责任合伙制融合了合伙制和有限责任公司制的优点，摒弃了它们的不足

3132会计师事务所组织形式审计人员独立性信誉的大小风险的大小适用的规模独资型中中大小普通合伙制高高大中有限责任公司制低低小大有限责任合伙制中中中大会计师事务所的组织形式

3233会计师事务所的组织形式会计师事务所也应有生命周期，根据生命周期理论，不同阶段的会计师事务所应具有不同的组织形式。成长期成熟期初期个人独资或普通合伙有限责任会计师事务所有限责任合伙制会计师事务所

3334会计师事务所的组织结构合伙人董事项目经理高级审计师助理审计师

34THANKYOUSUCCESS2022/10/1935可编辑

3536会计师事务所业务范围————鉴证服务和相关服务鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。鉴证业务包括历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务、特殊目的的审计业务和其他鉴证业务。鉴证业务范围主要包括：审计、审阅、其他鉴证业务。其中审计包括：年报审计，验资，合并、分立清算审计，法律、行政法规规定的其他审计，企业内部控制审计。

36财务报表审计业务是审计师对财务报表是否在所有重大方面符合既定的财务报表框架发表意见。财务报表审阅业务是审计师通过询问、分析程序和有限检查来获取证据对所有审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。积极结论：xx在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了xx的财务状况、经营成果和现金流量。消极结论：没有注意到任何事项使我们相信xx财务报表没有按照企业会计准则规定编制，未能在所有重大方面公允反映。37

3738相关服务商定程序业务代编财务信息业务管理咨询业务

3839排名事务所名称总收入注册会计师人数1普华永道中天会计师事务所322629.228952德勤华永会计师事务所304450.937473瑞华会计师事务所285766.4319514安永华明会计师事务所223646.468845立信会计师事务所216281.6516126毕马威华振会计师事务所213575.746157大信会计师事务所159156.0410568天健会计师事务所110515.1611699信永中和会计师事务所104103983

39【案例】岳华会计师事务所的合伙制改制和规模化发展中瑞岳华会计师事务所的历史沿革401981年1994年1994年1993年中华中瑞中恒信岳华财政部税务总局电力工业部航空工业部

4041中瑞华恒信中瑞中华中瑞华中恒信1999年2000年2001年岳华中瑞岳华2007年演变过程1998年3月“脱钩改制第一家”中瑞岳华（香港）中瑞岳华（新加坡）

4142中瑞岳华会计师事务所的规模化战略真诚的合作达到不断提高的相关准入门槛通过合并当地事务所进入其他地域审计市场扩大规模以提高自身竞争力，扩大市场份额制度先行专门委员会制定规章制度完善的合伙人治理框架“大一统”（统一品牌、信息技术、质量控制、人力资源管理等）人才当地化和国际化（21+香港、新加坡）

4243中瑞岳华会计师事务所合并的效益——范围经济和规模经济范围经济是指组织在同一核心具备专长，从而导致各项活动的多样化，多项活动共享一种核心专长，进而导致各项活动费用的降低和经济效益的提高。提供不同种类产品或服务获得经济性

43多元化开展业务，差异化竞争优势44鉴证及相关业务大型企业证券期货管理咨询战略/管理并购重组资产评估证券期货不动产评估造价咨询建设项目（甲级）税务代理纳税申报咨询筹划

4445中瑞岳华会计师事务所的特殊合伙制改制组织保障——转制工作小组宣讲灌输民主选举制度创新——合伙人会议，合伙人管理委员会，主任会计师三级决策体制准入严格——年轻化、专业化、年轻化文化再造——塑造软实力

4546结合中瑞岳华会计师事务所的历史沿革，分析为什么特殊普通合伙制是会计事务所发展的必然选择？凸显注册会计师行业的“人合”特色有利于会计师事务所做大做强有利于提高会计师事务所的质量控制水平和社会责任履行有利于增强事务所的综合实力

46472.实训内容请查找并阅读国际“四大”会计师事务所的相关信息，重点汇总创立、发展中组织形式的变化以及发展的特征，回答：（1）会计师事务所组织形式选择的经济动因是什么？（2）国际“四大”会计师事务沿革中的共性和特性是什么？（3）列举国际“四大”会计师事务所发展中遇到的问题（4）从国际“四大”会计师事务所发展轨迹分析中国会计师事务所发展中的问题（5）选择一种适合经济发展和注册会计师特征的事务所组织形式，论述其优势。1.实训目的了解会计师事务所适应经济发展组织形式的变迁以及国际“四大”如何凝聚起核心竞争力，成为国际“四大”会计师事务所。会计师事务所组织形式实训项目

47481.3审计准则变迁：国际审计指南（InternationalAuditingGuidelines，缩写为IAG）——国际审计准则（InternationalStandardsonAuditing，缩写为ISA）——国际审计与鉴证准则（（InternationalStandardsonAuditingandAssurance，缩写为ISAA）国际审计和相关服务准则内容：1.国际审计准则（ISA）国际审计实务公告(IAPS)3.国际审阅业务准则（ISRE）4.国际鉴证业务准则（ISAE）5.国际相关服务准则（ISRS）国际审计准则

48491.3审计准则美国审计准则《公认审计准则》（GenerallyAcceptedAuditingStandards，缩写为GAAS）《审计准则说明书》（StatementsonAuditingStandards，缩写为SAS）在美国，不管被审计单位经营规模大小、企业组织的形式、所属行业的种类、是营利组织还是非营利组织，审计人员在对它们的会计报表执行审计时都必须遵守审计准则。

49501.3审计准则中国审计准则注册会计师执业准则体系（48个）会计师事务所质量控制准则（1个）鉴证业务准则（1个）相关服务业务准则审计准则（41个）审阅业务（1个）其他鉴证业务准则（2个）代编财务信息（1个）商定程序准则（1个）注册会计师业务准则鉴证业务基本准则

5051审计市场需求分析审计需求是审计市场发展的主要推动力，审计需求包括强制性审计需求和自愿性审计需求两个层次。所谓强制性审计需求，是指在政府管制和法律法规的约束下，要求公司聘请审计主体进行审计的需求。自愿性审计需求是在没有政府管制和法律法规的约束下，公司处于自身利益的考虑自愿聘请审计主体进行审计的需求。1.4审计市场

5152受托责任理论代理理论警察理论信息理论冲突理论审计市场需求分析市场经济中，对审计的真正需求源自对信息的需求

5253审计市场供给分析提供什么样的产品？如何提供相应的审计服务？一、审计质量审计质量是指审计工作过程及其结果的优劣程度。广义的审计质量是指审计工作的总体质量，包括管理工作和业务工作；狭义的审计质量是指审计业务工作即审计项目质量，包括选项、立项、准备、实施、报告、归档等一系列环节的工作效果和实现审计目标的程度。

5354审计质量（DeAngelo)发现财务报表存在重大错报的能力专业胜任能力投入成本报告财务报表存在重大错报的概率独立性审计质量=审计师发现问题的能力（P1）×审计师报告问题的能力（P2）

5455二、审计收费需求者供给方审计服务带来的价值大于购买服务的成本审计收入大于提供审计服务的成本

5556审计收费审计产品成本客户规模业务性质和复杂程度内部控制强弱预期损失费用诉讼损失未来审计费用减少正常利润审计市场竞争强弱事务所自身特征审计收费与审计质量之间存在着正相关关系

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5758三、审计任期审计任期是指上市公司所聘任的会计师事务所为其提供审计服务的累计年份。注册会计师的丰富经验是注册会计师专业能力得到充分发挥的一个必要条件。在审计的头几年，随着事务所任期的延长，会有助于审计人员专业能力的逐步发挥，最终有利于提高审计质量。但是，当事务所任期达到一定年限的时候，审计人员对被审单位的了解已经达到了最高程度，此时即使延长事务所任期，审计人员也不可能再进一步地获得对提高审计质量有帮助的信息。

5859三、审计任期随着事务所任期的延长，审计的主体和客体关系会逐渐融洽，这无疑会为审计客体软化审计主体创造了机会。事务所任期的延长会削弱审计人员的独立性，进而降低了审计质量。合理的审计任期

5960审计期望差距审计服务的使用者对审计责任的期望与审计职业现状的差异审计期望差距业绩差距（performancegap）合理性差距（reasonablenessgap）1.审计业绩缺陷差距（deficientperformancegap）2.审计准则缺陷差距（deficientstandardgap对审计师职责的不合理期望。

6061会计师事务所业务范围（补充资料）————以德勤为例一、审计即鉴证1.年度报表审计（大规模公司还会有预审）。2.IPO审计，企业上市前财务合规性审计。3.专项审计（就某项具体事项出具审计报告）。4.验资，四大基本不做的，因为没有技术含量，但也是事务所基本业务之一。5.尽职调查，各种审计，程序也和审计类似。6.清算审计，各种变现，各种清算

6162二、税务&商务咨询1.税务申报代理：包括公司税种申报，个人税种申报，为公司，为个人，为在中国的美国人申报美国税等等。2.税务咨询：各种咨询，合规性的，避税的，减免税的，高新技术的等等，写咨询报告，给客户提供税务相关的各种咨询意见。也包括为相关政府部门做顾问，比如很多大家熟识的税务法规是DTT帮忙起草的。3.国际税服务：利用国家间的税收协定制定公司架构安排筹划税负4.并购（M&A）：各种尽职调查，协助FAS部门同事一起做公司财务尽职调查，从税务角度找到未来可能的风险点和影响企业估价谈判的问题。

6263二、税务&商务咨询5.转让定价，是全球筹划税负的一种最重要的手段，包括基准分析，和预约定价安排，各种分析和各种谈判。因为预约定价安排就是和税务局谈判让他们接受你的定价安排。（很专很窄）6.海关/间接税：针对海关关税的各种咨询和服务7.税收抗辩：打涉税官司时候充当律师的角色。8.商务咨询：各种架构安排，来华投资，公司设立、注销等等流程代理，商务运营的相关咨询。9.律师事务所：彻底变身律师提供法律服务。10.移民:包括移民咨询和一些简单的代理。

6364三、德勤咨询DC——北美规模最大，收入最高，口碑也很好的咨询公司，也是业务最繁杂1.企业战略咨询（Strategy&operation):就是常见的战略、客户服务市场、供应链管理、企业并购战略等等。更细的服务线。2.财务管理咨询：这个是有别于FAS的，主要包括财务战Planning，财务管理提升咨询，企业performanceimprovement.资本机构优化等等小的服务线3.专门针对金融业的战略咨询:项目管理，风控，银行优化，准则咨询等等。4.人力资源咨询服务：就是常说的HR咨询，包括绩效考核设计，企业文化整合，薪酬规划设计，HR战略咨询，HRLeadership发展，培训之类的。

6465三、德勤咨询DC5.保险精算咨询：包括保险公司风控管理咨询，社保养老金核算神马的，并购尽职调查估值（保险公司），模型分析之类。6.企业ERP实施：包括SAP，Oracle，GDC等软件的实施。7.IT咨询:ITplanning，企业信息技术管理咨询，各种优化等等咨询。8.国家安全咨询：美国有的部门，给美国安全部门做咨询和各种信息的优化。9.公关:提升企业形象和帮忙解决问题。10.全球交付业务：就是所谓的外包服务部。很杂，比如劳务派遣什么的还有各种服务外包。

6566四、ERS企业风险服务这个部门其实是从审计分出来的一个部门，更关注的是企业的内控，风险控制，从财务流程、计算机系统、等等方面去发现潜在的风险点从而降低企业运营的风险，也做内部审计，内控之类的。主要包括：企业风险控制管理咨询、资本市场风控服务、合规性检查、信息技术风控服务、ERP系统控制（就是发现里面设计流程时候可能有的风险点）、企业内控咨询、内部审计、计算机审计、IT尽职调查、数据分析等服务

6667五.FAS企业财务咨询企业财务咨询：常尽职调查，各种尽职调查2.商业DD:这是个对着电脑和各种数据库research的部门，就是看企业在商务上有没有什么黑点，有没有贿赂过啊。欺诈之类的。3.CFA:这是一个很高端的服务线，是最接近投行的一个服务组，找种子企业，协助尽职调查，帮忙联系融资，最后包装上市或者卖掉4.法政会计：最像律师，经济案件中取证的和辩护的一群人财务人员。5.重组（restructuring):帮企业整体上做规划咨询，理清架构安排，但主要的客户是银行。项目都比较大。6.估值（valuation)：协助企业并购时候的估值，还有上面提到的CFA部门的目标公司估值，建模型。

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