河北会计从业资格考试-会计基础学习笔记精装整理-全

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会计从业资格考试－会计基础学习笔记精装整理－全河北会计从业资格考试－会计基础学习笔记精装整理－全1第一章　总论3第一节　会计概述3第二节　会计基本假设和会计基础6第三节　会计要素与会计等式7第二章　会计核算的具体内容与一般要求14第一节　会计核算的具体内容14第二节　会计核算的一般要求16第三章　会计科目和账户20第一节　会计科目20第二节　账户23第四章　复式记账27第一节　复式记账法28第二节　借贷记账法28第三节　会计分录33第四节　总分类账户与明细分类账户的平行登记35第五节　借贷记账法的应用46第五章　会计凭证62第一节　会计凭证的概念、意义和种类62第二节　原始凭证63第三节　记账凭证65第四节　会计凭证的传递和保管68113 第六章　会计账簿73第一节　会计账簿的概念和种类73第二节　会计账簿的内容、启用与记账规则75第三节　会计账簿的格式和登记方法76第四节　对　账77第五节　错账更正方法78第六节　结　账79第七节　会计账簿的更换与保管80第七章　账务处理程序85第一节　账务处理程序的意义和种类85第二节　不同种类账务处理程序的内容85第三节　账务处理程序的应用88第八章　财产清查90第一节　财产清查的意义、种类和一般程序90第二节　财产清查的方法91第三节　财产清查结果的处理93第九章　财务会计报告100第一节　财务会计报告概述100第二节　资产负债表101第三节　利润表104第四节　现金流量表106第十章　会计档案112第一节　会计档案的概念和内容112第二节　会计档案的归档112第三节　会计档案的保管期限113第四节　会计档案的查阅和复制113第五节　会计档案的销毁114113 第一章　总论本章学习重点会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。会计的对象是以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。企业会计要素的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。会计要素是对会计对象进行的基本分类，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报予会计报表及其附注（又称财务报表）时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式，它是各种会计核算方法的理论基础。资产＝负债＋所有者权益。企业的资产来源于所有者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的效益，分别归属于所有者和债权人。归属于所有者的部分形成新有者权益；归属于债权人的部分形成债权人权益（即企业的负债）。资产来源于权益（包括所有者权益和债权人权益），资产与权益必然相等。资产与权益韵恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。收入－费用＝利润。收入、费用和利润之间的上述关系是企业编制利润表的基础。第一节　会计概述一、会计的概念及其产生与发展会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。（一）古代会计阶段在宋代，官府中的官吏报销钱粮或办理移交，要编造“四柱清册”，实行“四柱结算法”。所谓四柱是指旧管、新收、开除、实在四项数字，比喻支撑物体的四根柱子，缺一不可。它们之间的数量关系是：旧管+新收＝开除+实在，大致相当于今天的“期初余额+本期收入＝本期支出+期末余额”。（二）近代会计阶段一般认为，从单式记账法过渡到复式记账法是近代会计的形成标志，即l5世纪末期，意大利数学家卢卡·巴其阿勒有关复式记账论著《算术、几何、比及比例概要》的问世，标志着近代会计的开端。《算术、几何、比及比例概要》一书中专门用一个章节阐述了复式记账的基本原理，这被会计界公认为会计发展史上一个光辉的里程碑。我国会计从单式记账向复式记账的过渡一般认为在明代。明末清初，山西帮商人傅山在“四柱清册”记账方法的基础上，设计出一种适合于民间商业的会计核算方法——“龙门账”，将全部账目划分为进、缴、存、该四大类。“进”指全部收入；“缴”指全部支出；“存”指资产并包括债权；“该”指负债并包括业主投资。它们之间的数量关系是：进－缴＝存－该。“龙门账”的诞生标志着我国复式记账的开始。（三）现代会计阶段113 成本会计的出现和不断完善，在此基础上管理会计的形成并与财务会计相分离，是现代会计的开端。管理会计主要是为内部信息使用者提供服务；财务会计主要是为外部信息使用者提供服务。一般认为，现代会计从20世纪30年代开始，更确切地讲是从1939年第一份美国的“公认会计原则”的“会计研究公报”的出现为起点。二、会计的目标（一）企业财务会计的目标企业会计应当如实提供有关企业财务状况、经营业绩和现金流量等方面的有用信息，以满足有关各方面的信息需要，有助于使用者做出经济决策（决策有用观），并反映管理层受托责任的履行情况（受托责任观）。具体而言，我国会计的目标主要满足企业外部和企业内部两个方面对企业会计信息的需要。1.会计信息的外部使用者。会计信息的外部使用者是指企业外部的与企业有直接或间接经济利害关系的单位和个人。具体包括：（1）投资者。投资者包括现有的和潜在的投资者。部分投资者并不直接参与企业的经营和管理活动，其投入资金的运作情况如何，企业的经营活动、财务状况以及经营成果等情况如何，对这些情况的掌握一般要依靠企业会计提供的信息；同时，作为投资者还需要利用会计信息进行有关的决策，如根据企业的财务状况和经营成果决定是否应该对企业投入更多的资金（如购入股份）、是否应该转让其在企业中的投资（如转让股份）等，而这些信息主要由企业的财务会计来提供。（2）债权人。债权人主要包括银行、非银行金融机构、企业债券购买人及其他提供信贷的单位和个人。他们主要通过企业的财务报表了解企业财务状况、经营成果和资金情况，以便掌握企业能否如期偿还贷款本金并支付利息，做出是否给企业贷款的决策或决定是否贷给企业更多的资金。（3）政府部门。例如，财政部门作为主管全国会计工作的政府机关，需要利用财务会计信息掌握企业的会计行为是否遵守了用于规范会计行为的《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）等相关法规的规定；税务部门需要利用财务会计信息掌握企业依法应缴纳多少税金，是否依法纳税，有无偷、漏税的现象，同时了解企业未来的纳税前景；证券交易监督管理部门需要了解上市公司公开的财务信息是否充分，是否会误导投资者的决策，投资者是否理解公司公开的财务信息等。（4）社会公众。2.会计信息的内部使用者。会计信息的内部使用者主要是指企业内部管理者以及企业职工。（1）企业内部管理者。（2）企业职工。（二）行政事业单位的会计目标行政事业单位的会计应当如实提供行政事业单位财务状况，行政单位的预算执行结果或事业单位的收支情况，以便上级单位和财政部门制定正确的编制预算或财务收支计划，保证预算资金的合理、高效使用。三、会计的基本职能（非常重要）会计的基本职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能。一般认为会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。这两项基本职能已经写入《会计法》，对会计工作的开展具有重要的指导意义。（一）进行会计核算会计核算贯穿于经济活动的全过程，是会计最基本的职能，也称反映职能。它是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计量、报告，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。113 确认是运用特定的会计方法，以文字和金额同时描述某一交易或事项，使其金额反映在特定主体财务报表中的会计程序。计量是确定会计确认中用以描述某一交易或事项的金额的会计程序。记录是对特定主体的经济活动采用一定的记账方法，在账簿中进行登记的会计程序。报告是指在确认、计量和记录的基础上，对特定主体的财务状况、经营成果和现金流量（行政事业单位是对经费收入、经费支出、经费结余及其财务状况），以财务报表的形式向有关方面提供信息的行为。会计核算具体的内容表现为各种经济业务，具体包括：（1）款项和有价证券的收付；（2）财物的收发、增减和使用；（3）债权债务的发生和结算；（4）资本、基金的增减；（5）收入、支出、费用、成本的计算；（6）财务成果的计算和处理；（7）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。会计核算的要求是真实、准确、完整和及时。（二）实施会计监督会计监督职能也称控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济业务的真实性、合法性和合理性进行审查的功能。会计监督的内容包括：（1）监督经济业务的真实性；（2）监督财务收支的合法性；（3）监督公共财产的完整性。会计监督应贯穿会计工作的全过程，包括事前监督、事中监督和事后监督。上述两项基本会计职能是相辅相成、辩证统一的关系。会计核算是会计监督的基础，没有核算所提供的各种信息，监督就失去了依据；而会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算、没有监督，就难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性。除上述基本职能外，会计还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等功能。四、会计的对象会计的对象是指会计所核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，即会计对象。换言之，会计对象就是能用货币表现的各种经济活动。以货币表现的经济活动，通常又称为价值运动或资金运动。资金运动包括各特定主体的资金投入、资金运用（即资金的循环与周转）和资金退出等过程，而具体到企业、事业、行政单位又有较大差异。工业企业的资金运动包括资金的投入、资金的循环与周转（包括供应过程、生产过程、销售过程三个阶段）以及资金的退出三部分，既有一定时期内的显著运动状态（表现为收入、费用、利润等），又有一定日期的相对静止状态（表现为资产与负债及所有者权益的恒等关系）。资金的投入包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分，前者属于企业所有者权益，后者属于企业债权人权益——企业负债。投入企业的资金一部分构成流动资产，另一部分构成非流动资产。资金的循环和周转分为供应、生产、销售三个阶段。资金的退出包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等，这部分资金便离开本企业，退出本企业的资金循环与周转。113 上述资金运动呈现出显著的运动状态，一同时也具有某一时点上的相对静止状态。仍以工业企业为例：为了维持生产经营活动，企业必须拥有一定量的经济资源（即资产），它们分布在企业生产经营过程的不同阶段（供应、生产、销售等阶段）和不同方面（表现为厂房、机器设备、原材料、在产品、库存商品及货币资金等），我们称之为资金占用。另一方面，这些经济资源的取得需要通过一定的途径，包括来自投资者投入的资金或是债权人提供的借款等，我们称之为资金的来源。从任一时点上看，资金运动总处于相对静止的状态，即企业的资金在任一时点上均表现为资金占用和资金来源两方面，这两个方面既相互联系，又相互制约。第二节　会计基本假设和会计基础一、会计基本假设（非常重要）会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。一般认为，会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。（一）会计主体会计主体又称会计实体、会计个体，是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。应当注意的是，会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。例如，由自然人所创办的独资与合伙企业不具有法人资格，这类企业的财产和债务在法律上被视为业主或合伙人的财产和债务，但在会计核算上必须将其作为会计主体，以便将企业的经济活动与其所有者个人的经济活动以及其他实体的经济活动区别开来。企业集团由若干具有法人资格的企业组成，各个企业既是独立的会计主体也是法律主体，但为了反映整个集团的财务状况、经营成果及现金流量情况，还应编制该集团的合并会计报表，企业集团是会计主体，但通常不是一个独立的法人。（二）持续经营持续经营是指在可以预见的未来，会计主体将按照当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务。持续经营明确了会计工作的时间范围。现行会计处理方法大部分都是建立在持续经营的基础上的，如果没有规定持续经营这一前提条件，一些公认的会计处理方法因缺乏存在的基础将无法采用，企业也就不能按照正常的会计原则和会计处理方法进行会计核算，不能采用通常的方式对外提供会计信息。例如，企业对它所使用的各种机器设备、厂房等固定资产，只有在持续经营的前提下，才可以在机器设备的使用年限内，按照其价值和使用情况，确定采用某一折旧方法计提折旧，将其磨损的价值计入成本费用；对于其所负担的债务，如应付款项也只有在持续经营的前提下。才可以按照原先规定的条件偿还。（三）会计分期会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短期相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。《会计法》规定，我国企业的会计期间分为年度和中期。按年度划分，以日历年度为一个会计年度，即从每年1月1日至12月31日为一个会计年度。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。（四）货币计量货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一计量单位，反映会计主体的生产经营活动。值得注意的是，在选择货币作为主要计量单位的同时，还应当假设所选择的货币的币值或代表的购买力是稳定的。《会计法》规定，会计核算应以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。上述会计核算的四项基本前提，具有相互依存、相互补充的关系。会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。113 二、会计基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制的基础要求为：凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。目前，我国的行政单位会计主要采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务采用收付实现制。第三节　会计要素与会计等式一、会计要素的确认会计要素，是按照交易或事项的经济特征对会计核算对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。会计要素是设定会计报表结构和内容的基础，也是进行会计确认和计量的依据。我国企业的会计要素按照性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。这六大会计要素可以划分为反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素两大类。反映财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益，因为它们反映企业资金价值运动的静止关系，所以又称为静态的会计要素（资产负债表要素）；反映经营成果的会计要素包括收入、费用和利润，因为这三个要素反映企业资金运动的动态价值关系，所以又称为动态会计要素（利润表要素）。会计要素的界定和分类可以使财务会计系统更加科学严密，并可为使用者提供更加有用的信息。（一）反映财务状况的会计要素财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动相对静止状态时的表现。反映财务状况的会计要素包括资产、负债、所有者权益三项。1.资产。资产是指由过去的交易、事项形成，由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。根据资产的定义，资产具有以下基本特征：（1）资产预期能够直接或间接地给企业带来经济利益。这是指资产具有直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。例如，企业通过收回应收账款、出售库存商品等直接获得经济利益，企业也可通过对外投资以获得股利或参与分配利润的方式间接获得经济利益。按照这一特征，那些已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，就不能继续确认为企业的资产。【例1—1】甲设备是某企业2005年购入的，由于技术更新2008年购入了作为甲设备替换使用的乙设备。乙设备购入后，甲设备不再使用，同时由于没有活跃的市场而无法出售。则在2008年末的资产负债表中，由于甲设备不能再带来经济利益的流入，因此不再作为资产反映。（2）资产是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有，也是企业所控制的。一项资源要作为企业资产予以确认，企业应该拥有此项资源的所有权，可以按照自己的意愿使用或处置资产。但对一些特殊方式形成的资产，企业虽然对其不拥有所有权，却能够实际控制的，比如融资租入的固定资产，也应当确认为企业的资产。113 【例1—2】某企业2008年同时租入甲、乙两台设备，其中甲设备是以融资租赁的方式租入的，租期为5年，乙设备是以经营租赁方式租入的，租期为8年。在2008年末的资产负债表中乙设备由于既没有所有权，也没有控制权因此不能作为固定资产反映，只做备查登记；而甲设备虽然没有所有权，但是企业能够控制甲设备产生的经济利益，因此可以将甲设备作为资产在2008年末的资产负债表中予以反映。（3）资产是由过去的交易或事项形成的。也就是说，资产是过去已经发生的交易或事项所产生的结果，资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。未来交易或事项不能作为资产确认。如企业签订的购货合同，由于购买交易尚未发生，因此不能将其确认为一项资产。【例1—3】某企业计划在2009年购入一批存货，并已经与供货方于2008年l2月.签订了购买合同，合同约定供货方应于2009年1月份提供商品。则企业在2008年年末资产负债表中不能将这批存货作为资产反映，因为其尚未取得。符合上述资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：第一，与该资源有关的经济利益很可能流入企业；第二，该资源的成本或者价值能够可靠地计量。资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。流动资产是指预计在一个营业周期内变现、出售或者耗用；或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债袁日起一年内交换其他资产或清偿负债能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。非流动资产是指流动资产以外的其他资产，主要包括长期股权投资、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产、开发支出等。2.负债。负债又称债权人权益，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。其中，现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项可能形成的义务不属于现时义务，不应当确认为负债。根据负债的定义，负债具有以下基本特征：（1）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。负债通常是在未来某一时日通过交付资产（包括现金和其他资产）或提供劳务来清偿。有时，企业可以通过承诺新的负债或转化为所有者权益来了结一项现有的负债，但最终一般都会导致企业经济利益的流出。（2）负债是由过去的交易或事项形成的。对于企业正在筹划的未来交易或事项，如企业的业务计划等，并不构成企业的负债。符合上述负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：第一，与该义务有关的经济利益很可能流出企业；第二，未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。按照偿还期长短，可以将企业的负债分为流动负债和非流动负债。流动负债是指将在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的负债，包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等。流动负债以外的负债，应当归类为非流动负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。3.所有者权益。所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益亦称股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入；损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。企业所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中，盈余公积和未分配利润由于都属于企业净收益的积累，所以合称为留存收益。113 所有者权益具有以下特征：第一，除非发生减资、清算或分配现金股利，企业不需要偿还所有者权益；第二，企业清算时，只有在清偿所有的债务后，所有者权益才返还给所有者；第三，所有者一般可以凭借所有者权益参与企业利润的分配和参与经营管理。（二）反映经营成果的会计要素经营成果是企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果，是资金运动显著变动状态的主要体现。反映经营成果的会计要素包括收入、费用、利润三项。1.收入。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。根据收入的定义，收入具有以下几个特征：（1）收入应当是企业日常活动中形成的经济利益流入。日常活动，是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。比如，工业企业制造并销售商品、商业企业销售商品、保险公司签发保单销售保险、咨询公司提供咨询劳务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等。明确日常活动是为了区分收入与利得的关系，不属于日常活动所形成的经济利益流入应作为利得处理，如企业处置固定资产、无形资产取得的经济利益流入。（2）收入会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本。收入应当会导致经济利益流入企业，从而导致资产增加或负债减少。但是并非所有的经济利益的流入都是收入，如所有者投入资本也会导致经济利益流入企业，但应计入所有者权益，而不能确认为收入。（3）收入应当最终导致所有者权益的增加。由于收入会导致资产增加或负债减少，最终必然导致所有者权益增加，不会导致所有者权益增加的经济利益流入不能确认为收入。收入在符合定义的基础上，只有同时满足以下三个条件时才能加以确认：第一，与收入相关的经济利益很可能流入企业；第二，经济利益流入企业的结果会导致企业资产增加或者负债减少；第三，经济利益的流入额能够可靠计量。2.费用。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义，费用具有以下几个方面的特征：（1）费用应当是企业在日常活动中发生的。日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动是一致的。以工业企业为例，日常活动所产生的费用通常由产品成本和期间费用两部分构成，产品生产成本由直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目构成，期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用三项。将费用界定为日常活动所形成的经济利益流出，目的是将费用与损失区分，非日常活动所形成的经济利益流出不能确认为费用，而应当确认为损失，如企业处置固定资产、无形资产的损失，违法经营被处罚而支付的罚款、违反合同支付的违约金等。（2）费用会导致经济利益流出，该流出不包括向所有者分配的利润。费用会导致经济利益的流出，从而导致企业资产的减少或负债的增加（最终导致资产减少）。但并非所有的经济利益的流出都属于费用，如向所有者分配利润也会导致经济利益流出，就属于所有者权益的抵减，不能确认为费用。（3）费用应当最终导致所有者权益减少。不会导致所有者权益减少的经济利益流出，不能确认为费用，如企业偿还一笔短期借款，会导致经济利益流出企业，但负债也同时减少，不会导致所有者权益的减少，所以不能确认为费用。费用的确认除了符合费用的定义外，还应当同时符合以下条件才可以确认：第一，与费用相关的经济利益很可能流出企业；第二，经济利益流出企业的结果会导致企业资产减少或者负债增加；第三，经济利益的流出额能够可靠计量。113 在确认费用时，还应当注意以下几点：第一，企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益；第二，企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益；第三，企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。3.利润。利润是指企业一定期间的经营成果。反映的是企业经营业绩，通常是评价企业管理业绩的一项重要指标，也是投资者、债权人等做出投资决策的重要依据。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得（营业外收入）和损失（营业外支出）等。其中，直接计入当期利润的利得和损失是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。直接计入当期利润的利得和损失反映的是非日常活动产生的业绩，企业应当严格区分收入和利得、费用和损失，以更加全面、客观地反映企业的经营业绩和营利能力。【例1一4】企业当期确认的投资收益或投资损失，以及处置固定资产、债务重组等发生的利得和损失，均属于直接计入当期利润的利得和损失。利润的金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。利润包括营业利润、利润总额和净利润等不同层次的概念，营业利润是营业收入减去营业成本、营业税金及附加、期间费用、资产减值损失，加上公允价值变动损益、投资收益后的金额。利润总额是营业利润加上营业外收入减去营业外支出后的金额。净利润是指利润总额减去所得税费用后的金额。二、会计要素的计量企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注（又称财务报表）时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。（一）历史成本历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。（二）重置成本重置成本又称为现行成本，是指按照当前的市场条件，重新取得同样的一项资产所需要支付的现金或现金等价物的金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。（三）可变现净值可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净额。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。（四）现值现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。（五）公允价值113 公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。为保证会计信息的可靠性，企业在对会计要素进行计量时一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。需要注意的是，由于行政事业单位的非营利性，导致其事业活动与企业的生产经营活动存在较大差别，其会计工作的目标也必然有较大差异，因此行政事业单位的会计要素和企业会计要素的划分也存在较大差别。行政事业单位设置五大会计要素，包括资产、负债、净资产、收入和支出。以事业单位会计要素的定义为例，资产是指事业单位占有或使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利；负债是指事业单位所承担的能以货币计量、需要以资产或劳务偿付的债务，包括借入款项、应付款项、应缴款项等；净资产是指事业单位的资产减去负债后的差额，包括事业基金、固定基金、专用基金、事业结余和经营结余等；收入是指事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金，包括补助收入、事业收入、经营收入以及其他收入；支出是事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失以及用于基本建设项目的开支，包括拨出经费、事业支出、经营支出等。同时，在具体的确认和计量的原则上，行政事业单位与企业也还有区别，比如行政事业单位的不采用公允价值计量属性，固定资产不计提折旧等。三、企业会计等式如前所述，企业的六项会计要素反映了资金运动的静态和动态两个方面，具有紧密的相关性，它们在数量上存在着特定的平衡关系，这种平衡关系用公式来表示，就是我们通常所说的会计等式。会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式，它是各种会计核算方法的理论基础。（一）资产＝负债＋所有者权益这是最基本的会计等式。如前所述，资产由于过去的交易或事项所引起，能为企业带来未来经济利益。企业的资产来源于所有者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的效益，分别归属于所有者和债权人。归属于所有者的部分形成所有者权益，归属于债权人的部分形成债权人权益（即企业的负债）。资产和权益（包括所有者权益和债权人权益）实际是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。资产表明的是资源在企业存在、分布的形态，而权益则表明了资源取得和形成的渠道。资产来源于权益，资产与权益必然相等。企业在生产经营过程中，每天都会发生多种多样、错综复杂的经济业务，从而引起各会计要素的增减变动，但并不影响资产与权益的恒等关系。下面通过分析A企业1月份发生的几项经济业务，来说明资产与权益的恒等关系。【例1—5】2008年1月2日，A企业收到所有者追加的投资500000元。款项存入银行。这项经济业务使银行存款增加了500000元，即等式左边的资产增加了500000元，同时等式右边的所有者权益也增加500000元，因此并没有改变等式的平衡关系。【例1—6】2008年1月10日，A企业用银行存款归还所欠B企业的货款20000元。这项经济业务使A企业的银行存款即资产减少了20000元，同时应付账款即负债也减少了20000元，也就是说等式两边同时减少20000元，等式依然成立。【例1一7】2008年1月15日，A企业用银行存款80000元购买一台生产设备，设备已交付使用。这项经济业务使A企业的固定资产增加了80000元，但同时银行存款减少了80113 000元，也就是说企业的资产一项增加一项减少，增减金额相同，因此资产的总额不变，会计等式依然保持平衡。【例1—8】2008年1月28日，由于资金周转困难，A企业向银行借入100000元直接用于归还拖欠的货款。这项经济业务使企业的应付账款减少了100000元，同时短期借款增加了100000元，即企业的负债一项减少一项增加，增减金额相同，负债总额不变，等式仍然成立。在实际工作中，企业每天发生的经济业务要复杂得多，但无论其引起会计要素如何变动，都不会破坏资产与权益的恒等关系（亦即会计等式的平衡）。经济业务的发生引起等式两边会计要素变动的方式可以总结归纳为以下四种类型：1.经济业务的发生引起等式两边金额同时增加，增加金额相等，变动后等式仍保持平衡。2.经济业务的发生引起等式两边金额同时减少，减少金额相等，变动后等式仍保持平衡。3.经济业务的发生引起等式左边即资产内部的项目此增彼减，增减的金额相同，变动后资产的总额不变，等式仍保持平衡。4.经济业务的发生引起等式右边负债内部项目此增彼减，或所有者权益内部项目此增彼减，或负债与所有者权益项目之间的此增彼减，增减的金额相同，变动后等式右边总额不变，等式仍保持平衡。资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。（二）收入－费用＝利润企业经营的目的是为了获取收入，实现盈利。企业在取得收入的同时，也必然要发生相应的费用。通过收入与费用的比较，才能确定企业一定时期的盈利水平。广义而言，企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，即表现为利润。在实际工作中，由于收入不包括处置固定资产净收益、固定资产盘盈、出售无形资产收益等，费用也不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失等，所以，收入减去费用，并经过调整后，才等于利润。收入、费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的基础。练习题一、单项选择题1.会计的基本职能是（）。A.反映和考核　　　　B.核算和监督C.预测和决策　　　　D.分析和管理[答案]B2.会计以（）为基本计量形式。A.实物计量　　　　　B.货币计量C.时间计量　　　　　D.劳动计量[答案]B3.会计主体是（）。A.企业单位　　　　　B.法律主体C.企业法人　　　　　D.进行独立核算的特定单位或组织[答案]D4.会计监督的职能也称为（）。A.核算　　　　　　　B.控制C.报告　　　　　　　D.调整[答案]B113 5.企业主营业务收入包括（）。A.固定资产净收益　　B.固定资产盘盈C.销售产品　　　　　D.出售无形资产收益[答案]C二、多项选择题1.下列各项中，属于反映企业财务状况的会计要素有（）。A.资产　　　　B.成本C.负债　　　　D.费用[答案]AC2.资产定义的要素包括（）。A.资产由企业过去的交易或事项形成B.资产具有实物形态C.资产由企业拥有或控制D.资产可为企业带来经济利益[答案]ACD3.负债定义的要素包括（）。A.负债是由现在的交易或事项引起的偿债义务B.负债是由过去的交易或事项引起的偿债义务C.负债是由将来的交易或事项引起的偿债义务D.负债将导致企业经济利益的流出[答案]BD4.下列各项中，属于会计等式的有（）。A.资产＝负债＋所有者权益B.收入－费用＝利润C.借方发生额＝贷方发生额D.期初余额＋本期增加额－本期减少额＝期末余额[答案]AB5.会计核算的基本前提包括（）。A.权责发生制B.复式记账法C.会计分期D.货币计量[答案]CD三、判断题1.会计主体与法人主体是同一概念（）[答案]×2.会计核算只能用货币作为计量单位（）[答案]×3.持续经营是指企业能持续不断地经营下去，因而它仅仅是一项会计假设，缺乏客观存在的基础（）[答案]×4.财务会计主要是反映企业过去的信息，不能为企业内部管理提供数据（）113 [答案]×5.我国企业在进行会计核算时，主要以人民币为记账本位币（）[答案]√第二章　会计核算的具体内容与一般要求本章学习重点本章是对会计核算对象的具体解释，以及对企业会计核算要求的阐述。通过本章的学习应重点掌握以下内容：一是会计核算的具体内容。这些具体内容包括：款项和有价证券的收付；财物的收发、增减和使用；债权、债务的发生和结算；资本的增减；收入、支出、费用、成本的计算；财务成果的计算和处理；需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。二是会计核算要求。包括会计信息的质量要求和会计核算的一般要求。会计信息质量的要求，是指企业财务报告提供的会计信息应当符合可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性的质量要求。会计核算的一般要求是指根据《中华人民共和国会计法》的要求，企业在会计核算过程中应遵循的一些具体要求。第一节　会计核算的具体内容会计核算的内容是指特定主体的资金运动，包括资金的投入、资金的循环与周转、资金的退出三个阶段。资金在上述三个阶段的运动，又是通过一系列的经济业务事项来进行的。这里，经济业务事项包括经济业务和经济事项两类。经济业务又称经济交易，是指企业与其他单位和个人之间发生的各种经济利益的交换，如商品销售等。经济事项是指在企业内部发生的具有经济影响的各类事件，如计提折旧等。经济业务事项具体包括以下内容：一、款项和有价证券的收付款项是作为支付手段的货币资金。按照货币资金的存放地点及其用途的不同，可以分为现金、银行存款和其他货币资金。现金有广义和狭义之分，狭义的现金是指单位的库存现金，广义的现金包括库存现金、银行存款和其他符合现金特征的票证。按照国家现行的有关规定，凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户，除按照核定的限额保留库存现金外，超过限额的现金必须存入银行；除了在规定的范围可以使用现金直接支付外，在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行转账结算，这就形成了银行存款。其他货币资金是指库存现金和银行存款以外的货币资金，具体包括：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款、外埠存款、存出投资款。货币资金是流动性最强的一种资产，可以随时用于购买所需物资，支付有关费用或偿还债务。任何单位从事经济活动都离不开货币资金，持有货币资金是进行活动的基本条件，货币资金的核算在会计核算中占有重要的地位。在市场经济中，各种交易都必须用货币来计量并要以货币为媒介来完成，因而都会直接或间接地发生款项的收入和款项支出的行为。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。款项和有价证券是流动性最强的资产，如果款项和有价证券收付环节出现问题，不仅使企业款项和有价证券受损，更直接影响到企业货币资金的供应，从而影响企业生产经营活动。各企业必须按照国家统一的会计制度的规定，及时、如实地核算款项和有价证券的收付及结存，保证企业货币资金的流通性、安全性，提高货币资金的使用效率。113 二、财物的收发、增减和使用财物就是财产和物资的简称。从会计意义上说，财物是指单位拥有或控制的能以货币计量的各项资产。企业的财物是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。这些物资一般价值较大，在企业资产总额中往往占有很大比重。财物的收发、增减和使用，是会计核算中的经常性业务，也是发挥会计在控制和降低成本、保证财物安全完整、防止资产流失等职能作用的重要方面。因此，各企业必须加强对财物收发、增减和使用环节的核算，维护企业正常的生产经营秩序。三、债权、债务的发生和结算债权是企业收取款项的权利，一般包括应收账款、应收票据、其他应收款、长期应收款、持有至到期投资和预付款项等。债务则是指由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务，一般包括短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付股利（利润）和其他应付款、长期借款、应付债券、预收款项以及应交款项等。债权和债务是企业日常生产经营和业务活动中大量发生的经济业务事项。由于债权债务的发生和结算涉及本企业与其他单位或有关方面的经济利益，关系到企业自身的资金周转，影响着企业的生产经营活动和业务活动，因此，各企业必须及时、真实、完整地核算本企业的债权债务，防止在债权债务环节发生非法行为。四、资本的增减资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金，会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。所有者权益是指投资者对企业净资产的所有权，是企业全部资产减去负债后的余额，包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。资本表明的是企业的产权关系，即企业是归谁所有。明确界定企业产权关系，实现资本的保值增值，保护投资者的合法权益，必须在会计上加强对资本的核算。同时企业办理资本增减、减资均有严格的法律规定条件，一般都应以具有法律效力的合同、协议、董事会决议等为依据，各单位必须按照国家统一的会计制度的规定和具有法律效力的文书为依据进行资本的核算。五、收入、支出、费用、成本的计算收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。支出是企业所实际发生的各项开支以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。收入、支出、费用、成本都是计算和判断企业经营成果及其盈亏状况的主要依据。各企业应当重视收入、支出、成本、费用环节的管理，按照国家统一的会计制度的规定，正确核算收入、支出、费用、成本。六、财务成果的计算和处理113 财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。财务成果的计算和处理，涉及所有者、国家等方面的利益，因此，各单位必须按照国家统一的会计制度和其他法规制度的规定，正确对财务成果进行计算和处理。此外，除上述六项经济业务事项以外的其他经济业务事项，也应按照国家统一的会计制度规定办理会计手续、进行会计核算。第二节　会计核算的一般要求一、会计信息的质量要求会计信息质量要求是对会计核算最终产生的结果——财务会计报告所提供的会计信息的基本要求，是会计信息应具备的基本特征，也是对会计核算的要求。1.可靠性。可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。会计信息要有用，必须以可靠为基础，如果财务报告所提供的会计信息是不可靠的，就会给投资者的决策造成误导甚至损失，为了贯彻可靠性的要求，企业应当做到：第一，以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量，将符合会计要素的定义和确认条件的会计要素如实地反映在财务报表中，不得根据虚构的、没有发生的或者尚未发生的交易或事项进行确认、计量和报告；第二，企业应当如实反映其应反映的交易和事项，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等如实反映在财务报表中，反映企业生产经营及财务活动的真实面貌；第三，在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性。2.相关性。相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。会计信息的价值，关键在于看其是否与使用者的决策是否相关，是否有助于决策或提高决策水平。相关的会计信息应当有助于使用者评价企业过去的决策，证实或修正过去的有关预测，因而具有反馈价值。相关的会计信息还应当具有预测价值，有助于信息使用者根据财务报告所提供的会计信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。因此，会计工作在收集、加工、处理和提供会计信息过程中应当考虑各方面的信息需求。如果企业提供的会计信息不能满足会计信息使用者的需要，不能提供决策支持，就是不具有相关性。3.可理解性。可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。4.可比性。可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括以下要求：第一，为了便于使用者了解企业财务状况和经营成果的变化趋势，比较企业不同时期的财务报告信息，从而全面、客观地评价过去，预测未来，可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。可比性要求，企业采用的会计政策在前后各期保持一致不得随意改变。如果现行会计处理方法确有必要改变时，应当将变更的情况、原因以及对企业财务状况与经营成果的影响，在财务报告中向使用者揭示，以消除信息使用者可能产生的误解，同时，按国家统一的会计制度对会计政策变更进行恰当地会计处理。第二，为了便于使用者评价不同企业的财务状况、经营成果的水平及其变动情况，有助于其做出科学合理的决策，可比性还要求不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。这就要求企业应当严格按照国家统一的会计制度的规定选择会计政策。对于所有企业发生的相同类型的经济业务，采用相同或类似的会计程序和方法，以便于比较不同企业的财务状况和经营成果，会计指标口径一致，有利于企业与企业之间的横向比较分析，做出有关的经济决策。113 5.实质重于形式。实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。比如：融资租入固定资产从形式上来说，是租来的；从实质上看，承租人能够控制这项资产，因此需要确认一项资产，并计提折旧。如果企业的会计核算仅仅按照交易或事项的法律形式进行，而其法律形式又没有恰当地反映其经济实质和经济现实，那么，其最终结果不仅不利于会计信息使用者的决策，反而会误导会计信息使用者。6.重要性。重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。重要性要求在财务报告全面地反映企业财务状况和经营成果的前提下，对于那些可能对经济决策产生重大影响的事项，应单独反映，重点说明。而对次要的经济事项，可简化会计核算，合并反映。有助于简化会计核算工作，提高工作效益。在评价某些项目的重要性时，应当从质和量两个方面来进行分析。从性质来说，当某一事项有可能对决策产生一定影响时，就属于重要项目；从数量方面来说，当某一项目的数量达到一定规模时（一般为10%），就可能对决策产生影响。7.谨慎性。谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性要求对企业经营存在不确定因素的情况下做出判断时，保持必要的谨慎，既不高估资产或收益，也不低估负债或费用。对于可能发生的损失和费用，应当加以合理估计。企业经营对存在的风险加以合理估计，就能在风险实际发生之前化解风险，并对防范风险起到预警作用，有利于企业做出正确的经营决策，有利于保护所有者和债权人利益，有利于提高企业在市场上的竞争力。比如，在存货、有价证券等资产的市价低于成本时相应的减记资产的账面价值，并将减记金额计入当期损益，计提资产减值准备。当然，谨慎性并不意味着可以任意提取各种秘密准备，否则应当按照重大会计差错进行会计处理。比如：计提减值准备不能人为地、故意地多提，提与不提，提多少，要合理估计。同样，负债费用也不能低估，不能故意高估或低估。8.及时性。及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。及时性要求企业对于应提供给会计信息使用者的信息，要做到及时收集、及时加工处理、及时提供。会计信息具有时效性，只有能够满足经济决策的及时需要，信息才有价值。二、会计核算的一般要求为了保证会计信息的质量，根据《会计法》和国家统一的会计制度的规定，企业在进行会计核算时应遵循以下基本要求：1.各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定。任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。2.各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。3.各单位发生的经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反《会计法》和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。会计账簿登记，必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。113 各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计账簿之间相对应的记录相符、会计账簿记录与会计报表的有关内容相符。各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。4.各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。5.使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。6.会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。练习题一、单项选择题1.下列经济业务事项，.既属于款项和有价证券收付，又属于债权债务发生和结算的是（）。A.将库存现金存人银行存款B.用银行存款偿付上期的购买材料形成的应付账款C.出售企业持有的某上市公司股票D.接受投资者投入的货币资金[答案]B2.下列项目不属于会计信息质量要求的是（）。A.可靠性　　　　B.实质重于形式C.持续经营　　　D.重要性[答案]C3.会计信息应当满足投资者等有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要，这是下列（）原则的要求。A.客观性　　　　B.相关性C.可比性　　　　D.实质重于形式[答案]B4.下列做法符合谨慎性原则的是（）。A.因为尚未收到货款，因此不确认销售收入B.对应收账款合理计提坏账准备C.在对固定资产计提减值时，尽可能少的估计其可收回金额，以避免虚增资产D.存货进行期末清查[答案]B5.会计处理方法前后各期应当保持一致，不得随意变更是（）原则的要求。A.可比性　　　　B.及时性C.明晰性　　　　D.配比性[答案]A二、多项选择题1.根据权责发生制，应计入本期收入和费用的有（）。A.本期实现收入并已收款B.本期实现收入尚未收款113 C.属于本期的费用但尚未支付D.本期已经支付属于以后各期的费用[答案]ABC2.下列项目中属于会计信息质量要求的有（）。A.相关性B.实质重于形式C.配比原则D.划分收益性支出与资本性支出的原则[答案]AB3.下列说法属于可靠性要求的内容的是（）。A.真实性　　　　B.完整性C.容易理解　　　D.与决策相关[答案]AB4.可比性要求包括（）。A.同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策B.不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策C.企业一旦选定一种会计核算方法就绝对不可以变更D.企业不能选择会计处理方法否则难以保证不同企业相互可比[答案]AB5.关于会计核算的一般要求，以下说法正确的是（）。A.各单位必须按照国家统一的要求设置会计科目和账户B.各单位发生的经济业务事项，应当在依法设置的会计账簿中登记核算C.使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务报表和其他会计资料，允许和国家统一的会计制度略有差异D.会计记录应当使用中文，不得使用其他民族文字或外国文字[答案]AB三、判断题1.可靠性要求企业的会计核算应当做到资料真实、数字准确、结果可检验，并有助于投资者进行决策。（）[答案]×2.相关性要求会计信息不但要满足国家宏观经济管理的需要，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，还要满足企业内部经营管理的需要。（）[答案]√3.重要性要求在财务报告全面地反映企业财务状况和经营成果的前提下，对于那些可能对经济决策产生重大影响的事项，应单独反映，重点说明。而对次要的经济事项，可简化会计核算，合并反映。（）[答案]√4.谨慎性要求对企业经营存在有不确定因素的情况下做出判断时，保持绝对的谨慎，应尽可能地低估资产和收入，尽可能地高估负债或费用。（）[答案]×5.权责发生制和收付实现制计算的经营成果往往是不一致的。（）[答案]√113 第三章　会计科目和账户本章学习重点会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。前者是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目；后者是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。会计科目按其所归属的会计要素不同，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。会计科目的设置应遵循合法性、相关性和实用性等原则。账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。同会计科目的分类相对应，账户也分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户是指根据总分类科目设置的、用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。根据账户所反映的经济内容，可将其分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。总账账户称为一级账户，总账以下的账户称为明细账户。账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加、哪一方登记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质。登记本期增加的金额称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额。余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，其基本关系如下：期末余额＝期初余额＋本期增加发生额-本期减少发生额上式中的四个部分称为账户的四个金额要素。账户的基本结构具体包括账户名称（会计科目）、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是根据会计科目开设的，是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。两者的区别是：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。第一节　会计科目一、会计科目的概念和意义会计科目是为了满足会计确认、计量、报告的要求，符合企业内部会计管理和外部信息需要，对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计要素是对会计对象的基本分类，而这六项会计要素仍显得过于粗略，难以满足各有关方面对会计信息的需要。例如，固定资产和原材料都属于资产，但二者的经济内容、在生产经营过程中的周转方式以及对它们的管理要求都不相同。因此在会计核算上，我们不可能将它们都放在一个科目中进行核算，这就有必要对资产这个会计要素进行更加具体和详细的分类，以满足会计确认、计量和提供会计信息的需要。会计科目是对各项交易或事项进行会计记录并及时提供会计信息的基础，在会计核算和企业管理中具有十分重要的意义。113 1.会计科目是复式记账的基础。复式记账要求每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，以反映资金运动的来龙去脉。2.会计科目是编制记账凭证的基础。在我国，会计凭证是确定所发生的经济业务应记入哪个会计科目以及分门别类登记账簿的凭据。3.会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。通过会计科目的设置，有助于成本核算，使各种成本计算成为可能；而通过账面记录与实际结存的核对，又为财产清查、保证账实相符提供了必备的条件。4.会计科目为编制会计报表提供了方便。会计报表是提供会计信息的主要手段，为了保证会计信息的质量及其提供的及时性，会计报表中的许多项目与会计科目是一致的，并根据会计科目的本期发生额或余额填列。二、会计科目的分类会计科目按照不同的分类标准，可以分为不同的类别，常见的有以下两种分类标准。（一）按会计科目所提供信息的详细程度及其统驭关系不同会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。前者是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目，如“应收账款”、“应付账款”、“原材料”等。后者是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目，如“应收账款”科目按债务人名称或姓名设置明细科目，反映应收账款的具体对象；“应付账款”科目按债权人名称或姓名设置明细科目，反映应付账款的具体对象；“原材料”科目按原料及材料的类别、品种和规格等设置明细科目，反映各种原材料的具体构成内容。对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目，具体如表3—1所示。表3—1　　会计科目（按提供指标详细程度的分类）总分类科目明细分类科目（一级科目）二级科目（子目）三级科目（细目）  螺纹钢钢　材角　钢原材料 镀锌钢板钢板普通钢板  车　队其他应收款备用金食　堂　　（二）按会计科目归属的会计要素不同按会计科目归属的会计要素一般将常用的会计科目分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。具体参照我国《企业会计准则——应用指南》，企业会计科目的设置如表3—2所示。表3-2　常用会计科目参照表编　号名　称编　号名　称 一、资产类 二、负债类1001库存现金2001短期借款1002银行存款2201应付票据1012其他货币资金2202应付账款1101交易性金融资产2203预收账款1121应收票据2211应付职工薪酬113 1122应收账款2221应交税费1123预付账款2231应付利息1131应收股利2232应付股利1132应收利息2241其他应付款1221其他应收款2501长期借款1231坏账准备2502应付债券1401材料采购2701长期应付款1402在途物资2711专项应付款1403原材料2801预计负债1404材料成本差异2901预计所得税负债1405库存商品 三、所有者权益类1406发出商品4001实收资本1407端口进销差价4002资本公积1408季托加工物资4101盈余公积1471存货跌价准备4103本年利润1501持有至到期投资4104利润分配1502持有至到期投资减值准备 四、成本类1503可供出售金融资产5001生产成本1511长期股权投资5101制造费用1512长期股权投资减值准备5201劳务成本1521投资性房地产5301研发支出1531长期应收款 五、损益类1601固定资产6001主营业务收入续表编　号名　称编　号名　称1602累计折旧6050其他业务收入1603固定资本减值准备6101公允价值变动损益1604在建工程6111投资收益1605工程物资6301营业外收入1606固定资产清理6401主营业务成本1701无形资产6402其他业务成本1702累计摊销6401营业税金及附加1703无形资产减值准备6601销售费用1711商　誉6602管理费用1801长期待摊费用6603财务费用1811递延所得税资产6701资产减值损失1901待处理财产损溢6711营业外支出  6801所得税费用  6901以前年度损益调整113 　　注：《企业会计准则——应用指南》将会计科目划分为资产类、负债类、所有者权益类、共同类、成本类、损益类六类，但共同类科目只在某些特殊业务中使用。工商业企业的一般涉及不到，因此，本教材以大纲为依据，将常见的会计科目划分为五类。三、会计科目的设置原则会计科目作为反映会计要素的构成及其变化情况，为投资者、债权人、企业经营管理者等提供会计信息的重要手段，在其设置过程中应努力做到科学、合理、适用，遵循下列原则：（一）合法性原则为了保证会计信息的可比性，所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。（二）相关性原则会计科目的设置，应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。（三）实用性原则企业的组织形式、所处行业、经营内容及业务种类等不同，在会计科目的设置上亦应有所区别。在合法性的基础上，应根据企业自身特点，设置符合企业需要的会计科目。会计科目主要账务处理依据企业会计准则中确认、计量的规定制定，涵盖了各类企业的交易和事项。企业在不违背会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。企业不涉及的交易或事项，可以不设置相关科目。对于明细科目，企业可以比照《企业会计准则——应用指南》附录中的规定设置。会计科目的编号供企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计科目、采用会计软件系统参考，企业根据实际情况自行确定会计科目的编号。第二节　账户一、账户的概念会计科目只是对会计对象具体内容进行分类的项目或名称，还不能进行具体的会计核算。为了全面、序时、连续、系统地反映和监督会计要素的增减变动，还必须设置账户。账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。账户使原始数据转换为初始会计信息，通过账户可以对大量复杂的经济业务进行分类核算，从而提供不同性质和内容的会计信息。由于账户以会计科目为依据，因而某一账户的核算内容具有独立性和排他性，并在设置上要服从于会计报表的编报要求。二、账户的分类同会计科目的分类相对应，账户也分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户是根据总分类科目设置的、用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总分类账户或总账。明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。总账账户称为一级账户，总账以下的账户称为明细账户。（一）账户按经济内容分类账户按经济内容分类是账户最基本、最主要的一种分类方法。由于会计核算和监督的经济内容是企、事业单位的资金运动，因而，按经济内容的分类就是按账户所核算和监督资金运动状态分类。账户按经济内容分类可分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户等五大类。这样分类便于确切地了解各个账户的核算内容，并取得所需要的会计核算指标。113 现以工业企业为例，说明各大类账户的具体分类。1.资产类账户。资产类账户是反映资产增减变动及其实有数额的账户。按照资产的流动性和经营管理上的需要，资产类账户又分为反映流动资产的账户和反映非流动资产的账户。（1）反映流动资产的账户。按照各项流动资产的经济内容又可分为：反映货币资金的账户，如“库存现金”、“银行存款”等账户；反映结算债权的账户，如“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”等账户；反映流动性金融资产的账户，如“交易性金融资产”；反映存货的账户，如“原材料”、“库存商品”等账户。（2）非流动资产的账户。按照各项非流动资产的内容，又可分为“固定资产”、“无形资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”等账户。2.负债类账户。按照负债的偿还期限长短等特性，又可分为反映流动负债的账户和反映长期负债的账户。3.所有者权益类账户。4.成本类账户。5.损益类账户。（二）账户按用途和结构分类账户按其所提供会计核算指标的详细程度分类，可分为总分类账户和明细分类账户。账户按其与会计报表的关系分类，将据以编制资产负债表的账户称为“资产负债表账户”，将据以编制利润表的账户称为“利润表账户”。资产负债表账户一般有期末余额，也称为“实账户”。损益表账户在结转后特别是年终决算后。一般没有余额，因此，又称为“虚账户”。“实账户”和“虚账户”的实质差别表现在期末是否有余额上，因此，也称为按账户有无期末余额分类。这种分类的目的在于正确把握账户期末余额代表的经济内容及期末结转的规律性，以便于正确地组织会计核算。三、账户的基本结构从数量上看，发生经济业务所引起的会计要素变动，无非是增加和减少两个方面，因而账户也分为左方、右方两个方面，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质。登记本期增加的金额，称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额，余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，其基本关系如下：期末余额＝期初余额＋本期增加发生额-本期减少发生额上式中的四个部分称为账户的四个金额要素。从账户的核心部分看，账户的基本格式如图3-l3所示。图3—13账户基本结构图上述只是账户结构的抽象图示，具体还应包括账户名称（会计科目）、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。例如总分类账的具体结构如表3—3所示。表3-3　总分类账年凭证编号摘　要借　方贷　方借或贷余额月日                      113         四、账户与会计科目的联系和区别两者的联系：会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。两者的区别：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。练习题一、单项选择题1.设置会计科目要遵循（）原则。A.永久性　　　　B.统一性C.合法性　　　　D.独立性[答案]C2.会计科目是（）的名称。A.会计等式　　　B.会计账户C.会计要素　　　D.会计对象[答案]B4.下列不属于资产类账户的是（）。A.应收账款　　　B.应收票据C.预收账款　　　D.其他应收款[答案]C5.所有者权益类账户中反映收益积累的账户是（）。A.资本公积　　　B.盈余公积C.利润分配　　　D.本年利润[答案]B6.下列会计科目属于成本类科目的是（）。A.原材料　　　　B.库存商品C.财务费用　　　D.生产成本[答案]D20.以下科目不属于损益类科目的是（）。A.管理费用　　　　B.制造费用C.销售费用　　　　D.财务费用[答案]B二、多项选择题1.设置会计科目要遵循的原则有（）等。A.合法性原则　　　B.相关性原则C.实用性原则　　　D.独立性原则[答案]ABC2.下列会计科目属于资产类科目的有（）。A.预付账款　　　　B.应收账款113 C.预收账款　　　　D.其他应收款[答案]ABD3.企业会计科目表中除资产类、负债类科目外，还有（）科目。A.收入、支出　　　　B.所有者权益类C.成本类　　　　　　D.损益类[答案]BCD4.会计账户一般应包括的内容有（）。A.账户名称　　　　B.日期、摘要C.凭证编号　　　　D.增加、减少金额及余额[答案]ABCD5.下列会计科目属于负债类科目的有（）。A.短期借款　　　　　B.预付账款C.应付账款　　　　　D.应交税费[答案]ACD6.下列项目中不属于会计科目的有（）。A.机器　　　　　　　B.在产品C.固定资产　　　　　D.原材料[答案]AB7.下列会计科目属于损益类科目的有（）。A.盈余公积　　　　　B.营业外收入C.本年利润　　　　　D.管理费用[答案]BD8.会计账户的基本结构由（）三部分构成。A.增加栏　　　　　　B.减少栏C.日期栏　　　　　　D.结余栏[答案]ABD9.会计账户中记录的各项金额之间的关系，可用（）表示。A.期末余额＝期初余额＋本期增加发生额一本期减少发生额B.期末余额＝本期增加发生额一本期减少发生额C.期末余额＋本期减少发生额＝期初余额＋本期增加发生额D.期末余额＝本期减少发生额[答案]AC10.账户按照会计要素分类，可分为（）。A.资产类账户　　　　　　B.负债类账户C.所有者权益类账户　　　D.损益类账户[答案]ABCD16.下面属于损益类的账户有（）。A.生产成本　　　　　　　B.主营业务成本C.营业税金及附加　　　　D.营业外支出[答案]BCD17.（）类账户又可按其流动性再分类。A.负债　　　　　B.收入C.资产　　　　　D.所有者权益[答案]AC113 三、判断题2.会计科目是由国家统一的会计制度规定的，各单位必须严格执行，不能增设或减并。（）[答案]×4.会计科目是按照会计要素的具体内容进行进一步科学分类而确定的会计核算项目。（）[答案]√6.在所有账户中，左方登记增加额，右方登记减少额。（）[答案]×7.在资金运动过程中，每一类资金都朝着增加和减少两个方向运动，这种增减变动是在账户中反映的。（）[答案]√15.资产类账户，可以分为反映流动资产的账户、反映固定资产的账户。（）[答案]×第四章　复式记账本章学习重点复式记账的基本理论和方法是基础会计这门课程的核心内容，是在了解会计恒等式、掌握会计账户的结构和分类的基础上需要重点掌握的一门会计核算的专门方法，复式记账法主要是借贷记账法。学习本章应明确复式记账及复式记账的特点、，种类；熟练掌握借贷记账法的特点及其具体操作；理解总分类账户与明细分类账户之间的关系及平行登记的要点；掌握在企业经济业务中是如何具体运用的。借贷记账法的特点：包括账户的设置和分类、记账符号、借贷记账法下的账户结构、记账规则及试算平衡。在掌握借贷记账法的具体操作中，需理解经济业务下账户之间的对应关系以及如何运用借贷记账法编制会计分录。会计分录分简单会计分录和复合会计分录。总分类账户与明细分类账户的平行登记要求做到：所依据会计凭证相同、借贷方向相同、所属会计期间相同、记入总分类账户的金额与记入其所属明细分类账户的合计金额相等。借贷记账法的应用是以产品制造业经济业务的发生所引起资金运动的规律及特点为基础，将企业经营活动细分为资金筹集业务、材料采购业务、产品生产业务、产品销售业务和财务成果核算业务。所以，在学习此部分内容时应重点掌握每个环节的业务特点及需要设置的账户，结合借贷记账法进行正确的账务处理。第一节　复式记账法一、记账方法的意义和种类记账方法是在经济业务发生以后，如何将其记录登记在账簿中的方法。记账方法有两类：一类是单式记账法；另一类是复式记账法。（一）单式记账法113 单式记账法是对发生的经济业务，一般只在一个账户中进行记录的记账方法。例如，用银行存款购买材料的业务发生后，仅在账户中记录银行存款的减少；也有同时在银行存款账和材料账之间记录的，但两个账户之间没有平衡相等的对应关系。单式记账法是一种比较简单、不完整的记账方法。它在选择单方面记账时，重点考虑的是现金、银行存款以及债权债务方面发生的经济业务。因此，一般只设置“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应付账款”等账户，而没有一套完整的账户体系，账户之间也形不成相互对应的关系，所以不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性。因此，多在个体经营，经济业务非常简单、单一的会计主体中使用。（二）复式记账法复式记账法是从单式记账法发展而来的。复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行相互联系地登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。例如上述用银行存款购买材料业务，按照复式记账，则应以相等的金额，一方面在银行存款账户中记录银行存款的付出业务；另一方面，在材料账户中记录材料收入业务。复式记账法主要是借贷记账法。二、复式记账法的特点复式记账法是以会计等式为依据建立的一种记账方法，与单式记账法相比较，复式记账法有不可比拟的优越性。其特点是：第一，对于每一项经济业务，都在两个或两个以上相互关联的账户中进行记录。这样，在将全部经济业务都相互联系地记人各有关账户以后，通过账户记录不仅可以全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉，还能够全面、系统地反映经济活动的过程和结果。第二，由于每项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关账户中进行记录，因而可据以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。三、复式记账原理四、复式记账方法按记账符号、记账规则、试算平衡方式的不同，复式记账法又可以分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法。借贷记账法是世界上最早产生的一种复式记账法，也是目前世界各国通用的一种复式记账方法。目前，我国的企业和行政、事业单位采用的记账方法都是借贷记账法。第二节　借贷记账法一、借贷记账法的概念借贷记账法是指以“借”、“贷”二字为记账符号的一种复式记账方法。借贷记账法产生于l2世纪的意大利。当时由于海上贸易的不断发展，所使用货币的种类、重量和成色等日益复杂，通过银行转账结算便受到人们的普遍欢迎。银行为了办理转账结算业务，设计了“借”、“贷”两个记账方向，将债权记入“借方”、将债务记入“贷方”。到了15世纪初期，人们除增设了“资本”、“损益”账户外，又增设了“余额”账户，进行全部账户的试算平衡。随后借贷记账法传遍欧洲、美洲等世界各地，成为世界通用的记账方法。20世纪初由日本传人我国，目前成为我国法定的记账方法。二、借贷记账法的记账符号顾名思义，借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。113 “借”、“贷”两字的含义，最初是从银行的角度来解释的，即用来表示债权和债务的增减变动。随着社会商品经济的发展，经济活动的内容日益复杂，记录的经济业务已不再局限于货币资金的借贷业务，而逐渐扩展到财产物资、经营损益等。为了求得账簿记录的统一，对于非货币资金借贷业务，也以“借”、“贷”两字记录其增减变动情况。这样，“借”、“贷”两字就逐渐失去原来的含义，而转化为纯粹的记账符号，用以标明记账方向。三、借贷记账法下的账户结构借贷记账法下账户的结构是每一个账户都分为“借方”和“贷方”，并且规定账户的左方为借方，账户的右方为贷方；采用借贷记账法时，账户借贷双方必须做相反方向的记录。即对于每一个账户来说，如果规定借方用来登记增加额，则贷方就用来登记减少额；反之亦然。究竟哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户的性质和经济业务的具体内容而定，不同性质的账户，有着不同的结构。（一）资产类账户的基本结构资产类账户的基本结构是资产的增加额记入账户的借方，资产的减少额记入账户的贷方，期末若有余额，一般在借方，表示资产的期末实有数额。资产类账户的基本结构如图4—1所示。图4—1　资产类账户示意图资产类账户的期末余额的计算公式是：期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额（二）负债、所有者权益类账户的基本结构由于会计平衡公式“资产=负债+所有者权益”所决定，负债、所有者权益类账户的基本结构与资产类账户的基本结构正好相反，所以此类账户的贷方登记负债、所有者权益的增加额，借方登记负债、所有者权益的减少额，若有期末余额，一般在贷方，表示负债、所有者权益的现有数额。负债、所有者权益类账户的基本结构如图4—2所示。图4—2　负债、所有者权益类账户示意图负债及所有者权益类账户期末余额的计算公式是：期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额（三）成本、费用类账户的基本结构企业在生产经营过程中为取得收入便会发生各种耗费，这种耗费称为成本、费用。发生的成本、费用，在未从收入中抵销之前可以将其看成是一种资产。因此，成本、费用类账户的基本结构与资产类账户的基本结构基本相同。即当成本、费用增加时，将其数额登记在账户的借方，当成本、费用减少或转销时，将其数额登记在账户的贷方，期末一般没有余额。若因某种原因而有余额时，其余额在借方，表示尚未转销的数额。成本、费用类账户的基本结构如图4—3所示。113 图4—3　成本、费用类账户示意图（四）收入、收益类账户的基本结构收入、收益类账户的基本结构与负债、所有者权益类账户的基本结构基本相同。因为在成本、费用一定的条件下，收入、收益的增加可以视为所有者权益的增加。因此，收入、收益类账户又是所有者权益性质的账户。其贷方登记收入、收益的增加额，借方登记收入、收益的减少或转销额，期末一般无余额。若因某种原因而有余额时，其余额在贷方，表示尚未转销的数额。收入、收益类账户的基本结构如图4—4所示。综上所述，成本、费用类账户可以纳入资产类账户中，收入、收益类账户可以纳入负债及所有者权益类账户中。因此，账户的基本结构可以分成两大类，即资产类账户（包括成本、费用类账户）和权益类账户（包括负债、所有者权益和收入收益类账户），如图表4—5所示。上述两类账户的内部关系，如下式：资产类账户期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额权益类账户期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额将账户结构分成两大类，主要是便于初学者掌握。但由于会计要素之间往往会相互转化，因而对所有账户这种分类的理解也不要绝对化。例如，应收账款是资产，如果多收了，多收部分就转化成应退还给对方的款项，变为负债。另外，“应收账款”账户还可以登记预收账款这一负债项目的增减变动，因而期末余额也可能出现在贷方。类似情况在很多账户都存在。也就是说，这些账户实际上都是既反映资产，又反映负债；既反映债权，又反映债务的双重性质的账户。期末，根据账户余额的方向确定其反映的经济业务的性质。因此，学习中应注意对借贷记账法账户基本结构的深入理解和掌握。现用“T”形账户归纳一下借贷记账法下账户的借方和贷方所记录的经济内容，如图4—6所示。113 四、借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方或贷方相等的金额进行登记，力求反映经济业务和资金运动的来龙去脉。从上述两类账户中不难分析，经济业务无论怎样复杂，均可概括为以下四种类型：①资产与权益同时增加，总额增加；②资产与权益同时减少，总额减少；③资产内部有增有减，总额不变；④权益内部有增有减，总额不变。无论哪一类型的经济业务，都将以相等的金额记入有关账户的借方，同时记入相关账户的贷方，如图4—7所示。现举例说明如下：1.企业收到投资者投资l0000元，存入银行。此项业务中。一方面使资产类中的“银行存款”账户增加l0000元，记入该账户借方；另一方面使所有者权益类中的“实收资本”账户增加10000元，记入该账户贷方，借贷金额相等。2.企业用银行存款5000元偿还短期借款。此项业务中，一方面使资产类中的“银行存款”账户减少5000元，记入该账户贷方；另一方面使负债类中的“短期借款”账户减少5000元，记入该账户借方，借贷金额相等。3.企业以银行存款3000元购买材料。此项业务中，一方面使资产类中“原材料”账户增加3000元，记入该账户借方；另一方面使资产类中的“银行存款”账户减少3000元，记入该账户贷方，借贷金额相等。4.企业从银行借入短期借款6000元，直接偿还应付账款。此项业务中，一方面使负债类中“短期借款”账户增加6000元，记入该账户贷方；另一方面使负债类中的“应付账款”账户减少6000元，记入该账户借方，借贷金额相等。113 所以，在借贷记账法下，对任何类型的经济业务，都一律采用“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，若遇到复杂的经济业务，需要登记在一个账户的借方和几个账户的贷方，或相反，即一借多贷或多借一贷，借贷双方的金额也必须相等。五、借贷记账法的试算平衡为了检验一定时期内所发生经济业务在账户中记录的正确性，在会计期末应进行账户的试算平衡。所谓试算平衡，是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。1.发生额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计在借贷记账法中，根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，每一笔经济业务都要以相等的金额，分别记入两个或两个以上相关账户的借方和贷方，借贷双方的发生额必然相等。推而广之，将一定时期内的经济业务全部记入有关账户之后，所有账户的借方发生额合计与贷方发生额合计也必然相等。对上述四项业务进行账务处理后，编制发生额试算平衡表，如表4—1所示。表4—1　本期发生额试算平衡表　年　月会计科目借方发生额贷方发生额银行存款100008000原材料3000 短期借款50006000应付账款6000 实收资本 10000合　计2400024000　　2.余额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同，又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，这是由“资产＝负债＋所有者权益”的恒等关系决定的。公式为：全部账户的借方期初余额合计＝全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计＝全部账户的贷方期末余额合计实际工作中，余额试算平衡是通过编制试算平衡表方式进行的，如表4—2所示。上述试算平衡表根据有关账户本期发生额和余额填列。本表表明，所有账户期初借方余额合计141200元与贷方余额合计141200元相等，所有账户本期借方发生额合计24000元与贷方发生额合计24000元相等，所有账户期末借方余额合计146200元与贷方余额合计146200元相等。表4—2　试算平衡表　年　月　单位：元会计科目期初余额本期发生额期末余额借　方贷　方借　方贷　方借　方　　贷方库存现金200   200 银行存款30000 10000800032000 应收账款4000   4000 原材料9000 3000 12000 固定资产86000   86000 无形资产12000   12000 113 短期借款 700050006000 8000应付账款 60006000   长期借款 40000   40000实收资本 80000 10000 90000资本公积 8200   8200合　计1412001412002400024000146200146200　　在编制试算平衡表时，应注意以下几点：1.必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。因为会计等式是对六项会计要素整体而言的，缺少任何一个账户的余额，都会造成期初或期末借方余额合计与贷方余额合计不相等。2.如果试算平衡表借贷不相等，有可能是账户记录出现错误，应认真查找，直到实现平衡为止。3.即便实现了有关三栏的平衡关系，也并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如：（1）漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额减少，借贷仍然平衡；（2）重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额虚增，借贷仍然平衡；（3）某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡；（4）某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；（5）借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并相互抵销，借贷仍然平衡；等等。因此在编制试算平衡表之前，应认真核对有关账户记录，以消除上述错误。第三节　会计分录－、会计分录的概念会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。二、会计分录的分类按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指只涉及－个账户借方和另－个账户贷方的会计分录，即－借－贷的会计分录；复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即－借多贷、－贷多借或多借多贷的会计分录。－般来讲，复合会计分录可以分解为若干简单会计分录。编制会计分录时，习惯上先标借方、后标贷方，每－个会计科目占－行，借方与贷方错位表示，以便醒目、清晰。三、会计分录的编制步骤会计分录的编制可按照以下步骤进行：1.分析经济业务事项涉及的账户；2.确定涉及哪些账户，是增加，还是减少；3.确定哪个（或哪些）账户记借方，哪个（或哪些）账户记贷方；4.编制会计分录，并检查是否符合记账规则。以本章第二节的四项经济业务为例，编制会计分录如下：（1）借：银行存款　　10000贷：实收资本　　10000（2）借：短期借款　　5000贷：银行存款　　5000（3）借：原材料　　3000贷：银行存款　　3000（4）借：应付账款　　6000113 贷：短期借款　　6000现举例说明复合会计分录的编制：【例4—1】企业生产产品直接耗用原材料23000元，生产车间管理方面耗用原材料4000元，共计27000元。分录为:借：生产成本　　23000制造费用　　4000贷：原材料　　　27000【例4—2】企业偿还应付账款23200元，其中以现金偿还200元，以银行存款偿还23000元。分录为：借：应付账款　　23200贷：库存现金　　　200银行存款　　23000上述两项复合会计分录，均可分解为简单会计分录，其结果相同。由于复合分录更为简单、明了，所以实际工作中－般不作分解。例4—1可以分解为：借：生产成本　　23000贷：原材料　　23000借：制造费用　　4000贷：原材料　　4000例4—2可分解为：借：应付账款　　200贷：库存现金　　200借：应付账款　　23000贷：银行存款　　23000为了保持账户对应关系清楚，－般不宜把不同类型的经济业务合并在－起编制多借多贷的会计分录。第四节　总分类账户与明细分类账户的平行登记－、总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户与明细分类账户是既有内在联系，又有区别的两类账户。（－）两者之间的内在联系1.所反映的经济业务内容相同，如“库存商品”总分类账户与其所属的“甲”、“乙”、“丙”等商品明细账户都是用来反映库存商品的收发及结存情况的；2.登记账簿的原始依据相同。登记总分类账户与登记其所属明细分类账户的记账凭证和原始凭证是相同的。（二）两者之间的区别1.反映经济业务的详细程度不同，总分类账户反映资产、负债、所有者权益增减变动的总体情况，提供总括核算资料；明细分类账户反映资产、负债、所有者权益增减变动的详细情况，提供某一方面的详细核算资料。有些明细账户还可以提供数量指标和劳动量指标；2.作用不同。总分类账户提供的经济指标是明细账户的综合，对所属明细账户起着统驭和控制作用；明细分类账户是对总分类账户的补充，起着辅助和说明的作用。二、总分类账户与明细分类账户的平行登记113 为了使总分类账户与所属的明细分类账户之间能起到统驭、控制与辅助说明的作用，便于账户核对，确保核算资料的正确完整，必须采用平行登记的方法。所谓平行登记，是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，－方面记入有关总分类账户，另－方面记人有关总分类账户所属明细分类账户的方法。总分类账户与明细分类账户平行登记要求做到：（－）依据相同总分类账户和明细分类账户是对同－笔业务不同程度地反映，虽然登账的依据可以是原始凭证、记账凭证、汇总记账凭证、科目汇总表等，但它们所依据的原始凭证是相同的。（二）方向相同对于同－笔业务，如果在总分类账户中记借方，那么在其所属明细分类账户中也应记借方；如果在总分类账户中记贷方，那么在其所属明细分类账户中也应记贷方。（三）期间相同对于每－项业务，－方面要在总分类账户中进行总括登记；另－方面要在同－会计期间在有关明细分类账户中进行明细登记。（四）金额相等－般来说，平行登记的结果必然是：某一总分类账户本期发生额＝所属明细分类账户本期发生额合计某一总分类账户期末余额＝所属明细分类账户期末余额合计现以某公司的“原材料”和“应付账款”两个账户为例，说明总分类账户和明细分类账户的平行登记。【例4—3】某公司2008年9月“原材料”、“应付账款”两个总分类账户及其所属明细分类账户的月初余额如下：1.“原材料”总分类账户借方余额为50400元，所属明细分类账户余额见表4—3所示表4—3原材料账户余额表品　名单　位数　量单　价金　额甲材料公　斤16002438400乙材料公　斤6002012000合　计 2200 50400　　2.“应付账款”总分类账户贷方余额为18400元，所属明细分类账余额见表4—4所示。表4—4应付账款余额表户　名余　额A公司3400B公司15000合　计18400　　3.假设该企业9月份发生下列经济业务：（1）9月13日，生产车间生产A产品领用甲材料600公斤，单价24元，计14400元。领用乙材料200公斤，单价20元，计4000元，共计领用材料l8400元，作会计分录如下：借：生产成本——A产品　　18400贷：原材料——甲材料　　l4400——乙材料　　　4000（2）9月20日，向A公司购入甲材料800公斤，单价24元，计19200元，材料已验收入库，货款未付。编制会计分录如下：（增值税略，下同）借：原材料——甲材料　　l9200贷：应付账款——A公司　　l9200（3）9月30日，向B公司购入乙材料400公斤，单价20元，计8113 000元，材料已验收入库，货款未付，编制会计分录如下：借：原材料——乙材料　　8000贷：应付账款——8公司　　8000（4）9月30日，用银行存款归还A公司材料款13000元，归还B公司材料款20000元，作会计分录如下：借：应付账款——A公司　　l3000——B公司　　20000贷：银行存款　　　　　　　33000根据期初余额和上述会计分录，在“原材料”总分类账户及所属两个明细分类账户中、“应付账款”总分类账户及所属两个明细分类账户中平行登记，登记结果见表4—5～表4—10所示。通过“原材料”、“应付账款”两个账户平行登记的结果可以看出，总分类账和明细分类账的本期发生额及期末余额相等，说明平行登记的记录是正确的。在实际工作中，总分类账户与其所属明细分类账户的核对，是通过定期编制“明细分类账户本期发生额及余额试算表”进行的。表中数据说明，总分类账户与其所属明细分类账户登记结果正确。若不符，说明记账出现差错，需查出原因予以更正。二、账户的分类（这部分内容是第三章第二节的内容，放在这里讲解结构更加合理）（二）账户按用途和结构分类所谓账户的用途，是指账户的作用以及能够提供哪些会计核算指标，也就是设置账户的目的。所谓账户的结构，是指在账户中，如何登记有关经济业务以及如何取得所需要的会计核算资料，也就是账户的借方、贷方如何进行登记以及余额的含义是什么。账户按用途和结构通常可分为盘存账户、结算账户、资本账户、集合分配账户、成本计算账户、财务成果账户、计价对比账户和调整账户等。现以工业企业常用账户为例说明各类账户的基本结构和核算内容。1.盘存账户。盘存账户是指用来核算那些能够盘点其数量进而确定其金额的财产、物资和货币资金账户，如“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等账户。盘存账户的共同结构是，借方登记增加数额，贷方登记减少数额，余额在借方表示结存数，如图3-1所示。盘存账户借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方期初余额：期初盘存的财产物资和货币资金数额发生额：财产物资、货币资金的本期增加数额期末余额：财产物资、货币资金期末结存数额发生额：财产物资、货币资金的本期减少数额图3—1　盘存类账户结构图2.结算账户。结算账户是指用来核算企业与其他单位或个人之间发生应收、应付款项的账户。结算账户的共同用途是核算应收、应付款项增减变动情况，促使企业及时催收应收款项和及时支付应付款项，准确确定期末债权债务数额。由于应收、应付数额的性质不同，结算账户可分为资产结算账户、负债结算账户和资产负债结算账户三类。113 （1）债权结算账户。债权结算账户是用来核算企业各种应收款项的增减变动及其期末实有数额的账户。这类账户的基本结构是借方登记各种应收款项的增加数额，贷方登记各种应收款项的减少数额，余额在借方，表示应收款项的实有数额，如图3—2所示。常用的债权结算账户有“应收账款”、“应收票据”、“其他应收款”等账户。（2）债务结算账户。债务结算账户是用来核算企业各种应付款项的增减变动及其期末实有数额的账户。这类账户的基本结构是借方登记各种应付款项的减少数额，贷方登记各种应付款项的增加数额；余额在贷方，表示应付款项的实有数额，如图3—3所示。债权结算类账户借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方期初余额：期初应收款项实有数额发生额：本期应收款项增加数额发生额：本期应收款项减少数额期末余额：期末应收款项实有数额 图3—2债权结算类账户结构图债务结算类账户借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方发生额：本期应付款项的减少数额期初余额：期初应付款项实有数额发生额：本期应付款项增加数额 期末余额：期末应付款项实有数额图3—3债务结算类账户结构图常用债务结算账户有“应付账款”、“应付票据”、“其他应付款”、“短期借款”、“应交税费”、“应付职工薪酬”、“应付股利”、“长期应付款”等账户。（3）债权债务结算账户。债权债务结算账户是用来核算企业与其他单位或个人之间所发生的往来结算款项的账户。为了集中反映企业同某－单位或个人经常发生的债权和债务往来款项结算情况，可以在－个账户中核算应收和应付款项的增减变动情况及结余额，这－个账户便成为债权债务结算类账户。债权债务结算类账户的基本结构为：借方登记债权（即应收款项）的增加数和债务（即应付款项）的减少数，贷方登记债务结算（即应付款项）的增加数和债权结算（即应收款项）的减少数；余额可能在借方，也可能在贷方，借方余额表示期末债权（即应收款项）的实有数，贷方余额表示期末债务结算（即应付款项）的实有数，如图3—4所示。资产负债结算账户借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方期初余额：期初应收款项大于应付款项的差额发生额：本期应收款项的增加数额本期应付款项的减少数额期初余额：期初应付款项大于应收款项的差额发生额：本期应付款项的增加数额本期应收款项的减少数额期末余额：期末应收款项大于应付款项的差额期末余额：期末应付款项大于应收款项的差额图3—4资产负债结算账户结构图如果企业预收账款业务不多，可以不单独设置“预收账款”账户，在“应收账款”账户中同时核算销售产品或提供劳务的应收款项和预收款项，“应收账款”账户便成为－个资产负债结算账户。期末余额应根据“应收账款”账户的所属明细账户的借方余额的合计数，确定应收账款的实有数；根据“应收账款”账户所属明细账户的贷方余额合计数，确定预收账款的实有数额。如果企业预付账款业务不多，可以不单独设置“预付账款”账户时，在“应付账款”账户中同时核算企业购进材料的应付款项和预付款项，“应付账款”账户就成为－个资产负债结算账户。期末应根据“应付账款”账户的所属明细账户的借方余额的合计数，确定预付账款的实有数；根据“应付账款”账户所属明细账户的贷方余额合计数，确定应付账款的实有数额。113 3.资本账户。资本账户是用来核算企业取得资本及盈余积累资本的增减变动及其实有数额的账户。这－类账户的基本结构是贷方登记企业取得投资者投入资本及盈余积累资本的增加数额，借方登记投资者投入资本及盈余积累资本的减少数额，余额在贷方，表示投资者投入资本及盈余积累资本的实有数额，如图3—5所示。资本账户借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方发生额：本期投资者投入资本及盈余积累资本的减少数额期初余额：期初投资者投入资本及盈余积累资本的实有数额发生额：本期投资者投入资本及盈余积累资本的增加数额 期末余额：期末投资者投入资本及盈余积累资本的实有数额图3—5资本账户结构图常用的资本账户主要有“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等账户。4.集合分配账户。集合分配账户是用来归集和分配企业生产经营过程中某个阶段发生的某种费用的账户。企业生产经营过程中经常会发生－些间接费用，这些费用不能直接计入某个产品成本计算对象，而应由各个产品成本计算对象共同负担的费用，需要先通过集合分配账户进行归集，然后再按照一定标准分配计入各个产品成本计算对象。集合分配账户的基本结构是借方登记各种需要集合分配的费用发生额，贷方登记按受益对象进行分配的费用数额。由于各项集合分配费用要在期末全部分配到各受益对象，所以集合分配账户－般没有期末余额。属于集合分配账户的主要是“制造费用”账户。集合分配账户的基本结构如图3—6所示。集合分配账户借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方发生额：归集各种费用的发生额发生额：分配到各受益对象的费用数额图3—6集合分配账户结构图5.成本计算账户。成本计算账户是用来归集某－个经营阶段发生的费用并计算该阶段成本的账户。成本计算账户的借方，用来归集登记经营过程中某个阶段所发生的应计入成本的全部费用（包括直接计入成本计算对象的直接费用和期末通过集合分配账户分配转来的间接费用），贷方登记转出已结束某个阶段的成本计算对象的实际成本。期末如有余额在借方，表示尚未结束某个阶段的成本计算对象的实际成本。如“生产成本”账户是用来归集生产阶段所发生的费用并计算各种产品成本；“劳务成本”账户是用来归集企业对外提供劳务所发生的费用，计算劳务成本。成本计算账户的基本结构如图3—7所示。成本计算账户借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方期初余额：期初尚未完成某个经营阶段成本计算对象的实际成本额发生额：归集经营过程中某个阶段所发生的全部成本计算对象数额发生额：结转已结束该阶段的成本计算对象的实际成本额期末余额：尚未结束该阶段的成本计算对象的实际成本数额 图3—7成本计算账户结构图113 6.财务成果账户。财务成果账户是用来核算企业在一定时期（月份、季度、年度）内的全部经营活动的最终财务成果，即利润或亏损的账户。财务成果是企业在一定时期内所取得的各种收入抵补各种费用、支出后的净收益。因此，用来核算企业财务成果的账户包括财务成果形成过程账户和财务成果计算账户。（1）财务成果形成过程账户。财务成果形成过程账户是用来核算企业一定时期内财务成果形成情况的账户。这类账户包括收入账户和费用、支出账户，这是两类不同性质的账户。但是，从平时所登记的内容来看，其结构有相同之处，即借方登记影响财务成果减少的数额，贷方登记影响财务成果增加的数额，期末都应将其借贷方差额转入“本年利润”账户，结转后都没有余额。常见的收入账户有“主营业务收入”账户、“其他业务收入”账户、“营业外收入”账户等，其基本结构如图3—8所示。收入账户借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方发生额：本期各项收入的减少发生额和>转入“本年利润”账户的数额发生额：本期各项收入的增加发生额图3—8收入账户结构图常见的费用、支出账户有“主营业务成本”账户、“其他业务成本”账户、“管理费用”账户、“财务费用”账户、“销售费用”账户、“营业税金及附加”账户、“营业外支出”账户、“所得税费用”账户等，其基本结构如图3—9所示。费用、支出账户借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方发生额：本期费用、支出的各项增加发生额发生额：本期各项费用、支出减少发生额和转入“本年利润”账户的数额图3—9费用、支出账户结构图（2）财务成果计算账户。财务成果计算账户是用来计算并确定企业在一定时期（月份、季度、年度）内全部经营活动的最终财务成果的账户。这类账户的基本结构是借方登记一定时期内发生的各项费用、支出数额，贷方登记一定时期内发生的各项收入数额；期末，如为贷方余额表示收入大于费用、支出的差额，为企业实现的利润数额，如为借方余额表示费用、支出大于收入的差额，为企业发生的亏损数额。常用的财务成果计算账户有“本年利润”账户，其基本结构如图3—10。账务成果账户借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方发生额：期末转入的各项费用、支出数额发生额：期末转入的各项收入数额期末余额：本期发生的亏损数额期末余额：本期实现的利润数额图3—10账务成果账户结构图上述“本年利润”账户只反映企业在－年内各期财务成果的计算结果，平时的余额为本年各期的累计利润数额或亏损数额，年终决算应将其余额结转到“利润分配”账户，结转后无余额。7.计价对比账户。计价对比账户是对比某项经济业务的两种不同的计价标准，或者对比－项业务的收入和成本费用，借以确定其业务成果的账户。这－类账户的基本结构是借方登记某项业务发生的各种支出或损失额，贷方登记某项业务所取得的收入额；将借、贷两方发生额相对比，就可以确定某项业务的净收益或净损失，并于期末将其净收益或净损失结转有关账户，结转后本账户无余额。如图3—11所示。计价对比账户借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方113 发生额：本期某项业务发生的支出或损失数额，或期末转入本期有关账户的净收益数额发生额：本期某项业务所取得的各项收入数额或期末转入本期有关账户的净损失数额图3—11　计价对比账户结构图属于这－类的账户有“固定资产清理”账户、“物资采购”（按计划成本核算时使用）账户等。例如，设置“固定资产清理”账户就是用来核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。这个账户的借方登记出售、报废和毁损的固定资产转入清理时的固定资产净值以及清理过程中发生的费用等，贷方登记出售清理固定资产的收入等；期末将固定资产清理后的净收益转入“营业外收入”账户时记人本账户的借方，将固定资产清理后的净损失转入“营业外支出”账户时记入本账户的贷方，结转后无余额。其基本结构如图3—12所示。固定资产清理账户借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方发生额：转入出售、报废和毁损固定资产净值及清理费用，转入“营业外入”账户的净收益发生额：出售清理固定资产收入，转入“营业外支出”账户的净损失图3－l2　固定资产清理账户结构图8.调整账户。调整账户是用以调整其相关账户而设置的账户。这里被调整的其他相关账户称为被调整账户，将调整账户与被调整账户有机地联系，可以提供管理上所需要的某些特定指标。在会计核算中，由于经营管理上或其他方面的原因，有时需要对－些会计要素的具体项目用两种数字从不同的方面进行反映，在这种情况下，就需要设置两个账户，－个账户反映该项目的原始数字，另－个账户反映该项目的调整数字，将原始数字与调整数字相加或相减，即可求得调整后的实际数字。调整账户按其调整方式的不同，可以分为备抵账户、附加账户和备抵附加账户三类。（1）备抵账户。备抵账户亦称抵减账户，是用来抵减被调整账户的余额，以求得被调整账户实际数额的账户。采用备抵账户时，调整的方式是用被调整账户的余额减去备抵账户的余额，以求得调整后的实际数额，用公式表示如下：被调整账户余额－备抵账户余额＝被调整账户的实际余额备抵账户的结构与被调整账户相反，所以备抵账户的余额与被调整账户的余额方向相反。如果被调整账户的余额在借方，备抵账户的余额在贷方；反之，如果被调整账户的余额在贷方，则备抵账户的余额一定在借方。按照被调整账户的性质，备抵账户又可分为资产备抵账户和权益备抵账户两类。①资产备抵账户。资产备抵账户是用来抵减某－资产账户（被调整账户）的余额，以求得该资产账户的实际余额的账户。资产备抵账户的余额在贷方，被调整账户的余额在借方。例如，“累计折旧”账户就是“固定资产”账户的－个备抵账户，“固定资产”账户登记固定资产的原始价值，而“累计折旧”账户登记固定资产因计提折旧而减少的价值即累计折旧数额，将“固定资产”账户的借方余额减去“累计折旧”账户的贷方余额后的差额，就是固定资产的账面价值。通过“固定资产”账户和“累计折旧”账户所提供的数字可以对比分析了解企业某－时日的固定资产新旧程度。属于资产备抵账户的还有“坏账准备”账户。“坏账准备”账户是“应收账款”账户的－个备抵账户。“应收账款”账户期末余额表示预计应收回账款的原始数额，“坏账准备”账户余额表示可能发生的坏账数额，将“应收账款”账户中借方余额减去“坏账准备”账户贷方余额后的差额，为应收账款净额（预计可收回数额）。113 除此之外，属于资产备抵账户的还有“存货跌价准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”等所有的资产减值准备账户。②权益备抵账户。权益备抵账户是用来抵减某－权益（包括负债、所有者权益等）账户（被调整账户）的余额，以求得该权益账户的实际余额的账户。权益备抵账户的余额－般在借方，被调整账户余额－般在贷方。例如，“库存股”账户就是“股本”账户的－个权益备抵账户。“股本”账户的期末贷方余额，表示企业发行的股本总额，“库存股”账户的期末借方余额，表示企业回购的股本数额，将“股本”账户的贷方余额减去“库存股”账户的借方余额后的差额，表示企业期末实际发行在外的股本数额。（2）附加账户。附加账户是用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。采用附加账户时，调整的方式是用被调整账户余额加上附加账户余额，以求得调整后的实际数额，用公式表示如下：被调整账户余额＋附加账户余额＝被调整账户的实际余额附加账户的余额一定要与被调整账户的余额方向相－致。如果被调整账户的余额在借方，附加账户的余额也一定在借方；反之，如果被调整账户的余额在贷方，则附加账户的余额也一定在贷方。（3）备抵附加账户。备抵附加账户是既可用来抵减，又可用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。这类账户兼有抵减账户和附加账户两种作用。当备抵附加账户的余额与被调整账户的余额在相反方向时，其调整方式与备抵账户相同；当备抵附加账户的余额与被调整账户的余额在相同方向时，其调整方式则与附加账户相同。例如，工业企业采用计划成本进行原材料的日常核算时，需要增设“材料成本差异”账户，这就是－个备抵附加账户。“原材料”账户期末余额表示期末原材料的计划成本数额，“材料成本差异”账户期末余额表示期末原材料计划成本与其实际采购成本之差额。当“材料成本差异”账户的余额在借方时，表示实际成本大于计划成本的超支数，“原材料”账户的借方余额加上“材料成本差异”账户的借方余额，为原材料的实际成本，此时“材料成本差异”账户的调整方式为附加调整；当“材料成本差异”账户的余额在贷方时，表示实际成本小于计划成本的节约数，“原材料”账户的借方余额减去“材料成本差异”账户的贷方余额，其差额为原材料的实际成本，此时“材料成本差异”账户的调整方式为抵减调整。【说明】以下习题为第三章课后习题，因为第三章课后习题的部分题目要使用到第四章的内容，所以现在学习完上面第四章相关内容后为大家进行讲解。第三章　会计科目和账户练习题－、单项选择题3.下列不属于负债结算账户的是（）。A.应付账款B.预付账款C.应付票据D.其他应付款[答案]B8.资产账户的借方登记（）。A.资产的增加B.资产的减少C.费用的转销D.收入的减少113 [答案]A9.负债账户的贷方登记（）。A.费用的增加B.费用的转销C.负债的增加D.负债的减少[答案]C10.“坏账准备”账户按会计要素分类属于（）。A.资产类账户B.损益类账户C.负债类账户D.备抵调整账户[答案]A11.下列账户中，不属于盘存账户的是（）。A.原材料B.库存商品C.固定资产D.长期待摊费用[答案]D12.企业在不单独设“预付账款”账户的情况下，可用（）代替。A.“应收账款”账户B.“预收账款”账户C.“应付账款”账户D.“其他往来”账户[答案]C13.“制造费用”账户按用途和结构分类属于（）。A.负债账户B.成本类账户C.集合分配账户D.成本计算账户[答案]C14.以下（）账户属于调整账户。A.应付工资B.应交税金C.累计折旧D.预提费用[答案]C15.（因为现行会计准则下“预提费用”科目已经取消，所以这道题没有讲解）“预提费用”账户的期末贷方余额表示（）。A.一定时期的资产B.已在本期支付应由本期及以后各期负担的费用C.一定时期的费用支出D.已在本期及以前几期预提尚未支付的费用[答案]D113 16.调整账户与其被调整账户的余额的方向（）。A.相同B.相反C.无联系D.可能相同，也可能相反[答案]D17.（）账户属于计价对比账户。A.利润B.固定资产C.物资采购D.材料成本差异[答案]C18.“累计折旧”账户按会计要素分类属于（）账户。A.资产类B.负债类C.成本类D.调整类[答案]A19.“材料成本差异”账户是（）账户的调整账户。A.原材料B.物资采购C.生产成本D.库存商品[答案]A二、多项选择题11.下列账户中（）属于盘存账户。A.“库存现金”B.“应收账款”C.“库存商品”D.“固定资产”[答案]ACD12.下列资产类账户中反映存货的账户有（）。A.库存现金B.低值易耗品C.原材料D.库存商品[答案]BCD13.下列账户中属于调整账户的有（）。A.累计折旧B.本年利润C.应收账款D.坏账准备[答案]AD113 14.下列账户属于成本计算账户的有（）。A.固定资产B.劳务成本C.生产成本D.制造费用[答案]BC15.账户按会计要素分类，以下正确的说法是（）。A.累计折旧账户是资产类账户B.短期借款账户是负债类账户C.盈余公积账户是所有者权益类账户D.财务费用是成本类账户[答案]ABC18.“材料成本差异”账户是（）类账户。A.费用B.资产C.成本计算D.备抵附加[答案]BD19.某企业材料按计划成本计价核算，“原材料”账户期末余额为50000元，如果：（1）“材料成本差异”账户为借方余额2000元；（2）“材料成本差异”账户为贷方余额1000元。要求分别计算上述两种情况下原材料的实际成本。A.52000B.48000C.51000D.49000[答案]AD20.下列账户中属于调整账户的有（）。A.坏账准备B.累计折旧C.预收账款D.材料成本差异[答案]ABD三、判断题1.期末应收款项大于应付款项的差额，记入资产负债结算账户的贷方。（）[答案]×3.资本账户的贷方反映本期投资者投入资本及盈余积累资本的减少数额。（）[答案]×5.盘存账户的贷方反映财产物资、货币资金的本期减少数额。（）[答案]√8.转入出售、报废和毁损固定资产净值及清理费用，转入“营业外收入”账户的净收益，记人固定资产清理账户的借方。（）[答案]√113 9.“应付账款”账户的余额总在贷方。（）[答案]×10.账户按会计要素分类是对账户最基本的分类，账户按用途和结构分类是在按会计要素分类的基础上进－步的分类，是对账户按会计要素分类的必要补充。（）[答案]√11.调整账户和被调整账户的余额方向正好相反。（）[答案]×12.“累计折旧”账户的贷方登记的是提取折旧额，表示折旧额的增加，所以是负债类账户。（）[答案]×13.资产类账户的备抵账户从其性质来看也是资产类账户。（）[答案]√14.“生产成本”账户和“制造费用”账户均属成本计算账户。（）[答案]×15.资产类账户，可以分为反映流动资产的账户、反映固定资产的账户。（）[答案]×16.“应收账款”账户可能出现贷方余额，因而属于负债类账户。（）[答案]×17.“制造费用”和“管理费用”账户都属于集合分配账户。（）[答案]×18.只有在权责发生制下才会设置“应收账款”、“应付账款”等账户。（）[答案]√19.如果“应收账款”账户同时反映企业应收款项和预收款项的增减变化情况及其变化结果，“应付账款”账户同时反映企业应付款项和预付款项的增减变化情况及其变化结果，则“应收账款”和“应付账款”账户都是双重性质的结算账户。（）[答案]√20.“营业外收入”和“本年利润”账户都属于财务成果形成过程账户。（）[答案]×第五节　借贷记账法的应用本节以企业主要经济业务所组成的生产经营活动过程和结果为基础，根据各项经济业务的具体内容和管理要求设置账户，并运用借贷记账法，在掌握企业资金运动的规律的同时对各项经济业务的发生进行会计处理，以便更好地掌握和运用借贷记账法。－、筹集资金业务的核算企业筹集资金的渠道主要有两个方面：－是投资者投入资本，形成所有者权益；二是向债权人借入资金，形成企业的负债。（－）投入资本的核算为了核算企业投资人投入资本的增减变动及其结余情况，应设置“实收资本”“账户。该账户属于所有者权益类。账户贷方登记所有者投资的增加额，借方登记所有者投资的减少额，期末余额在贷方，表示投资人投入企业的资本总额。该账户应按投资人设置明细账户，进行明细分类核算。【例4—4】企业收到投资者投资100000元存入银行。这项经济业务发生，－方面使企业银行存款增加100000元，应记入“银行存款"账户的借方；另－方面，使投资者投入资本增加100000元，应记入“实收资本”账户的贷方。应编制如下会计分录：113 借：银行存款　　100000贷：实收资本　　100000【例4—5】企业收到某公司投入全新设备－套，确认价值为200000元。这项经济业务的发生，－方面使企业的固定资产原值增加200000元，应记入“固定资产”账户的借方；另－方面，的投入总资本增加200000元，应记入“实收资本"账户的贷方。编制如下会计分录：借：固定资产　　200000贷：实收资本　　200000（二）借入资金的核算为了对借入资金进行核算，应分别设置“短期借款”和“长期借款"账户。1.“短期借款”账户。属于负债类，用来核算企业借入的期限在－年以内的各种借款，该账户贷方登记企业借人的短期借款的数额，借方登记归还的短期借款数额，期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款数额。该账户应按借款单位和借款种类设置明细账户，进行明细分类核算。2.“长期借款"账户。属于负债类，用来核算企业借入的期限在－年以上的各种借款，该账户贷方登记企业借入的各种长期借款及其应付而未付的利息，借方登记归还的各种长期借款的本金和利息；期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的长期借款的本金和利息。该账户应按借款单位和借款种类设置明细账户，进行明细分类核算。【例4—6】企业由于季节性资金需要，向银行借款50000元，期限为3个月，年利率为6.6%，款项存入银行。这项经济业务的发生，－方面使银行存款增加50000元，应记入“银行存款”账户的借方；另－方面，使“短期借款”增加50000元，应记入“短期借款”的账户的贷方，应编制如下会计分录：借：银行存款　　50000贷：短期借款　　50000【例4—7】企业根据生产经营需要向银行借款100000元，期限为2年，利率为7.26%，款项存入银行。借款到期－次还本付息。这项经济业务的发生，－方面使企业银行存款增加100000元应记入“银行存款"账户的借方；另－方面，使企业长期借款增加100000元，应记入“长期借款"账户的贷方。应编制如下会计分录：借：银行存款　　100000贷：长期借款　　100000企业从银行借入的短期借款和长期借款应支付的利息应根据不同情况进行处理；短期借款利息，－般采用按季结算的方法。借款利息支出较大的企业可采用按月预提的方式，计入各月财务费用，按季结算，于季末－次支付。长期借款利息可以分期支付，也可以在借款到期时－起偿付，具体应按贷款合同的规定。借款利息的账务处理通过“财务费用”和“应付利息”会计科目进行核算。【例4—8】企业2008年7月1日向银行借入款项－笔50000元，期限为6个月，年利率7.2%，所得款项存入银行，借款到期－次还本付息。该业务的发生导致企业银行存款的增加，应借记“银行存款”。银行存款增加的原因是企业取得了短期借款，于是企业负债增加了，负债增加应记贷方。由于该负债期限为6个月，故应使用“短期借款"账户。另外，按有关规定，短期负债的入账价值为到期值或面值，因此入账价值应为50000元。应编制如下会计分录：借：银行存款　　50000贷：短期借款　　50000113 【例4—9】企业7月末计算本月应负担的借款利息。该借款利息虽然是到期时支付，但6个月都使用了该项借款，按照权责发生制的要求，从借款开始的每个月都应负担利息费用，因此从借款取得当月就应负担利息费用。其计算及会计分录为：7月应负担的利息＝50000×7.2%×1÷12＝300元借：财务费用　　300贷：应付利息　　3008-12月末做同样的分录。【例4－10】企业12月31日以银行存款归还借款并支付全部利息。归还借款会导致企业负债的减少，负债减少应记入“短期借款”账户的借方；同样，支付应付利息就是应付的减少，由于应付利息也属负债性质，故减少也应计入其借方；归还借款和支付利息动用的是银行存款，银行存款减少记贷方。应编制如下会计分录：借：短期借款　　50000应付利息　　1800贷：银行存款　　　51800二、材料采购业务的核算在材料采购过程中，－方面是企业从供应单位购进各种材料物资，另－方面是企业要支付材料的买价和各种采购费用并与供应单位发生货款结算关系。企业购进的各种材料，经验收入库后即为可供生产领用的库存材料。（－）材料采购业务核算设置的账户为了加强对材料采购业务的管理，核算和监督企业库存材料增减变动和结存情况，以及因采购材料而与供应单位发生的债权债务关系，确定材料采购的实际成本，需要设置以下账户：1.“在途物资”账户。属于资产类，用来核算企业货款已经支付，但尚未到达或验收入库材料的实际成本。该账户借方登记已支付货款的材料的实际成本；贷方登记验收入库材料的实际成本；期末余额在借方，表示企业已支付货款，但尚未到达或尚未验收入库材料的实际成本。该账户－般按供货单位和材料种类设置明细账户，进行明细分类核算。2.“原材料”账户。属于资产类，用来核算企业库存材料的收入、发出和结存情况。该账户借方登记已验收入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，表示库存材料的实际成本。该账户按材料的品种、规格设置明细账户，进行明细分类核算。3.“应付账款”账户。属于负债类；用来核算企业因采购材料物资和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。该账户贷方登记应付给供应单位的款项，借方登记偿还的应付款项，期末余额在贷方表示尚未偿还的应付款项。该账户按供应单位的名称设置明细分类账户，进行明细分类核算。4.“预付账款”账户。属于资产类，用来核算企业按供货合同预付给供应单位的货款。该账户借方登记预付或补付的货款；贷方登记所购货物数额及退回的多付货款。期末余额在借方，表示已预付但尚未收到货物的金额。该账户按照供应单位的名称设置明细账，进行明细分类核算。5.“应交税费”账户。属于负债类，用来核算企业应交纳的各种税金。包括增值税、消费税、营业税和所得税等，在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细分类账户。借方登记企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际交纳的增值税；贷方登记企业销售货物或提供应税劳务应交纳的销项税额。纳税人从销项税额中抵扣进项税额后向税务部门交纳增值税。期末余额在贷方，表示企业尚未交纳的增值税。若为借方余额则表示多交或尚未抵扣的增值税。增值税是对在中国境内销售商品和提供劳务的纳税人就其增值额征收的－种流转税。在现行税制下，企业在购入材料物资时所支付的款项中包含－部分增值税的税款。根据增值税的税收制度规定，不同的企业，对这部分增值税款的处理方法是不－样的。113 （1）增值税的－般纳税人。（2）增值税的小规模纳税人。（二）材料采购主要经济业务的核算材料采购业务的核算主要分两个环节：－是与供应单位的货款结算，二是仓库验收材料。【例4—11】企业从本市购进甲材料100千克，单价为700元／千克，价款合计为70000元。增值税率为17%，进项税额为11900元。款项已用银行存款支付，材料已运达企业并验收入库。这项经济业务发生，－方面使企业材料采购成本增加70000，元记入“原材料”账户的借方，同时增值税进项税额支出11900元，是负债的减少，应记入“应交税费——应交增值税”账户的借方；另－方面使“银行存款"减少81900元，应记入“银行存款”账户的贷方。应编制如下会计分录：借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　70000应交税费——应交增值税（进项税额）　11900贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　81900【例4—12】企业从大华工厂购入甲材料40千克，单价为700元，乙材料60千克，单价为900元，价款合计82000元，增值税进项税额13940元，运杂费2600元（按材料重量分配），发票账单已到，款项已用银行存款支付，材料尚未运到企业。这项经济业务发生，－方面使在途物资成本增加84600元，其中材料买价82000元，运杂费2600元，记入“在途物资"账户的借方；同时，增值税进项税额支出13940元；记入“应交税费——应交增值税"账户的借方，另－方使银行存款减少98540元，记入“银行存款”账户的贷方。应编制如下会计分录：借：在途物资——大华工厂　　　　　　　　84600应交税费——应交增值税（进项税额）　13940贷：银行存款，　　　　　　　　　　　　　98540【例4—13】上述从大华工厂购入甲、乙两种材料已运达企业并验收入库，结转入库材料实际成本84600元。这项经济业务发生，－方面使库存原材料成本增加了84600元，应记入“原材料"账户的借方；另－方面使在途物资的成本减少了84600元，应记入“在途物资”账户的贷方。应编制如下会计分录：借：原材料——甲材料　　29040——乙材料　　55560贷：在途物资——大华工厂　　　84600【例4—14】企业从长庆工厂购入丙材料10千克，单价为500元；材料价款5000元，增值税进项税额850元，”长庆工厂代垫运杂费200元，材料已运到企业并验收入库，发票账单已到，但货款尚未支付。这项经济业务的发生，－方面使企业库存原材料成本增加5000元，记入“原材料"账户的借方，同时，增值税进项税额支出850元，记入“应交税费——应交增值税"账户的借方，另一方面使应付账款增加6050元，记入“应付账款"账户的贷方。应编制如下会计分录：借：原材料——丙材料　　　　　　　　　5200应交税费——应交增值税（进项税额）　850贷：应付账款——长庆工厂　　　　　　　　6050【例4—15】企业以银行存款预付新华工厂购料款50000元。这项经济业务发生，－方面使预付账款增加50000元，应记入“预付账款”账户的借方，另－方面使银行存款减少50000元，记入“银行存款”账户的贷方。应编制如下会计分录：借：预付账款——新华工厂　　50000贷：银行存款　　50000113 【例4—16】企业以银行存款归还前欠长庆工厂购材料款6050元。这项经济业务发生，－方面使应付账款减少6050元，记入“应付账款”账户的借方，另－方面使银行存款减少6050元，记入“银行存款”账户的贷方。应编制如下会计分录：借：应付账款——长庆工厂　　6050贷：银行存款　　　　　　　　　6050【例4—17】新华工厂按合同发来此前已经预先付款的丙材料80千克，单价为500元，价款40000元，增值税进项税额6800元，运杂费400元。余额2800元已退回存入银行，材料运达企业，并验收入库。这项经济业务的发生，－方面使库存材料成本增加了40400元，应记入“原材料"账户的借方，同时，增值税进项税额支出了6800元，记入“应交税费——应交增值税”“账户的借方，余额退回使银行存款增加2800。元，记入“银行存款”账户借方；另－方面预付账款减少50000元，记入“预付账款”账户的贷方。应编制如下会计分录借：原材料——丙材料　　　　　　　　　40400应交税费——应交增值税（进项税额）　6800银行存款　　　　　　　　　　　　　　2800贷：预付账款——新华工厂　　　　　　　　50000补充说明：在材料采购业务核算中，如果库存材料的日常核算按计划成本计价时，可不设置“在途物资”账户，而设置“材料采购"和“材料成本差异"账户来核算。三、产品生产业务的核算（－）产品生产业务核算需要设置的主要账户1.“生产成本"账户。属于成本类，用来核算产品生产过程中发生的各种生产费用，并据以计算产品实际生产成本的账户，该账户借方登记应计人产品生产成本的各项费用，包括直接材料，直接人工等直接费用，以及分配计入产品生产成本的制造费用；贷方登记结转完工人库产品的实际生产成本。期末余额在借方，表示生产过程中尚未完工的在产品的实际生产成本。该账户应按产品品种或类别设置生产成本明细账，进行明细分类核算。2.“制造费用”账户。属于成本类，用来归集和分配企业生产车间为生产产品而发生的各项间接费用，包括车间管理人员的工资及福利费、折旧费、修理费（注：新准则规定：修理费记入“管理费用”）、水电费、办公费、机物料消耗等。该账户借方登记月份内发生的各项制造费用；贷方登记分配转入“生产成本”账户借方由各种产品负担的制造费用。期末结转后，该账户－般无余额。该账户应按不同车间设置明细账：进行明细分类核算。3.“应付职工薪酬”账户。属于负债类，本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。包括各种职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿等。账户贷方登记应发给职工的薪酬总额；借方登记实际发放支付的薪酬；期末－般应无余额。本账户应依据核算内容设置“应付职工薪酬明细账”，根据“工资单”或“工资汇总表”进行登记。4.“累计折旧”账户。属于资产类，是“固定资产"的备抵账户。核算企业使用固定资产所提取的折旧及处置固定资产时转出的累计折旧。贷方登记按期计提的折旧额；借方登记减少固定资产时冲减的折旧额；期末余额在贷方，表示企业现有固定资产已提取的累计折旧额，用“累计折旧”账户的贷方余额抵减“固定资产”账户的借方余额，便可计算出现有固定资产的折余价值，即净值。113 5.“库存商品”账户。属于资产类，用来核算企业生产完工并验收入库可供销售的产成品实际成本。该账户的借方登记已经完工并验收入库的各种产成品的实际生产成本；贷方登记已经发生各种产成品的实际生产成本。期末余额在借方，表示库存产成品的实际生产成本。该账户应按产品的种类、品种和规格设置明细账，进行明细分类核算。（二）产品生产主要经济业务的核算在产品生产过程发生的主要经济业务有：生产车间领用制造产品的材料，计算和分配职工工资，计提职工福利费和固定资产折旧费，分配并结转制造费用，产品完工结转完工产品实际生产成本等。现举例说明如下：假定企业生产A、B两种产品；2008年8月发生以下各项经济业务：【例4—18】企业2008年8月领用材料及用途如表4—13所示：表4－13　　　领用材料汇总表　　　2008年8月　单位：元项　目甲材料乙材料丙材料合　计产品生产耗用4000021000959070590其中A产品2400013000786044860B产品160008000173025730车间－般耗用4006201801200管理部门耗用 10004001400合　计40400226201017073190　　这项经济业务的发生；－方面使生产费用增加了73190元，其中用于产品生产应直接计入产品生产成本的为70590元，应记入“生产成本"账户的借方，车间－般耗用材料1200元应记入“制造费用”账户的借方，行政管理部门耗用的材料1400元属于期间费用，应记入“管理费用”账户的借方；另－方面，企业库存材料减少73190元应计入“原材料"账户的贷方。应编制如下会计分录：借：生产成本——A产品　44860——B产品　25730制造费用　　　　　　1200管理费用　　　　　　1400贷：原材料　　　　　　　73190【例4—19】结算本月应付职工工资32650元，其中生产车间产品生产工人工资24200元，其中A产品生产工人工资14520元，B产品生产工人工资9680元，车间管理人员工资4450元，.行政管理人员工资4000元。这项经济业务的发生，－方面使企业成本费用增加了32650元，其中，生产车间产品生产工人工资24200元，记入“生产成本”账户的借方，车间管理人员工资4450元，记入“制造费用”账户的借方，行政管理人员工资4000元，记入“管理费用”“账户的借方；另－方面企业应付职工的工资总额增加了32650元，应记入“应付职工薪酬”的贷方。应编制如下会计分录：借：生产成本——A产品　　14520——B产品　　9680制造费用　　　　　　　4450管理费用　　　　　　　4000贷：应付职工薪酬——工资　　32650【例4—20】企业从银行提取现金32650元，准备发放职工工资。这项经济业务发生，－方面使企业现金增加了32650元，应记入“库存现金”"账户的借方；另－方面使银行存款减少了32650元，应记入“银行存款”账户的贷方。应编制如下会计分录：借：库存现金　　32650贷：银行存款　　32650【例4—21】以现金发放职工工资32650元。这项经济业务发生，－方面使应付职工薪酬减少了32650元，应记入“应付职工薪酬”账户的借方；另－方面使现金减少了32113 650元，应记入“库存现金”账户的贷方。应编制如下会计分录：借：应付职工薪酬——工资　　32650贷：库存现金　　　　　　　　32650【例4—22】发放工资时按规定的比率计提职工三险－金共4571元。其中A产品负担2032.80元，B产品负担1355.20元，记入各自的“生产成本”账户，车间管理人员负担623元，记入“制造费用"账户，行政管理人员负担560元，记入“管理费用”账户的借方；另－方面，使企业应付保险费增加了4571元，记入“应付职工薪酬"账户的贷方。应编制如下会计分录：借：生产成本——A产品　2032.80——B产品　1355.20制造费用　　　　　　623.O0管理费用　　　　　　560.O0贷：应付职工薪酬——保险费　　4571.OO【例4—23】按规定计算并提取本月固定资产折旧12000元，其中车间使用的固定资产应提折旧8400元，行政管理部门使用的固定资产应提折旧3600元。固定资产在使用过程中，由于损耗而逐渐地、部分地转移到成本费用中去的价值称为固定资产折旧。固定资产的损耗价值应按固定资产的原价和规定的折旧率按月计算并提取折旧费计入本月成本费用。这项经济业务的发生，－方面要反映折旧费的增加，使成本费用增加了12000元，其中生产车间使用的固定资产计提的折旧费8400元，应记入“制造费用”账户的借方，行政管理部门使用的固定资产计提的折旧费3600元，记入“管理费用”账户的借方；另－方面要反映固定资产因损耗而减少的价值即累计折旧的增加12000元，应记入“累计折旧"账户的贷方。应编制如下会计分录：借：制造费用　　8400管理费用　　3600贷：累计折旧　　　　12000【例4—24】按规定计算应由本月负担的短期借款利息1000元。短期借款利息支出是企业的财务费用，应计入本期损益。根据权责发生制原则，－般采取按月预先提取，按季度结算并支付。这项经济业务的发生，－方面使财务费用增加1000元，应记入“财务费用”账户的借方；另－方面使应付利息增加，应记入“应付利息”账户的贷方。应编制如下会计分录：借：财务费用　　1000贷：应付利息　　1000【例4—25】季末银行结算利息，支付短期借款利息3000元。这项经济业务发生，一方面，使应付利息减少3000元，应记入“应付利息”账户的借方；另－方面，使银行存款减少3000元，应记入“银行存款”账户的贷方。应编制如下会计分录：借：应付利息　　3000贷：银行存款　　3000【例4—26】以银行存款支付车间办公费、水电费等2127元，行政管理部门办公费、水电费等2000元。这项经济业务的发生，使成本费用增加了4127元，其中车间制造费用增加2127元，应记入“制造费用”账户的借方，行政管理费用增加2000元，应记入“管理费用"账户的借方；另－方面，使银行存款减少了4127元，应记入“银行存款”账户的贷方。应编制如下会计分录：借：制造费用　　2127管理费用　　2000贷：银行存款　　4127【例4—27】月末，将本月发生的制造费用16113 800元分配转入产品生产成本（按生产工人工时比例分配）,这项经济业务的发生，－方面使产品生产成本增加了16800元，应记入“生产成本”。账户的借方；另－方面，制造费用因结转而减少16800元，应记入“制造费用”账户的贷方。应编制如下会计分录：借：生产成本——A产品　　10080－—B产品　　6720贷：制造费用　　　　　　　16800【例4—28】本月生产A产品1000件，全部完工并验收入库，结转其实际生产成本71492.80元。（假设B产品均未完工。）这项经济业务的发生，－方面表明产品生产已经完成，并验收入库使库存产成品增加，应记入“库存商品”的借方；另－方面，结转完工入库产品的实际生产成本，使生产成本减少，应记入“生产成本”的贷方。应编制如下会计分录：借：库存商品　　71492.80贷：生产成本——A产品　　71492.80四、产品销售业务的核算（一）产品销售业务核算需要设置的主要账户为了核算企业销售产品、提供劳务等经营业务所取得的收入，以及因销售产品等与购买单位发生的货款结算业务，应设置以下账户：1.“主营业务收入”账户。属于损益类，用来核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。该账户的贷方登记企业销售产品所实现的销售收入，借方登记结转和减少的销售收入，期末，应将本账户的余额全部转入“本年利润"账户的贷方，结转后本账户应无余额。该账户应按主营业务的种类设置明细账，进行明细分类核算。2.“主营业务成本”账户。属于损益类，用来核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。该账户的借方登记结转已销售产品的实际成本，将本账户的余额从其贷方全部转入“本年利润"账户的借方，结转后本账户应无余额。该账户应按主营业务的种类设置明细账，进行明细分类核算。3.“营业税金及附加”账户。属于损益类，用来核算企业因销售产品、提供劳务等日常营业活动应负担的营业税金及附加。包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。该账户的借方登记按规定税率计算出应负担的营业税金及附加；贷方登记期末从本账户转入“本年利润"账户借方的本期营业税金及附加，结转后本账户应无余额。4.“应收账款”账户。属于资产类，用来核算企业因销售产品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。该账户的借方登记企业实际发生的应收账款；贷方登记已收回的应收账款和已确认为坏账而注销的应收账款。期末余额在借方，表示企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。本账户应按不同的购货单位或接受的单位设置明细账，进行明细分类核算。5.“预收账款”账户。属于负债类，用来核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。该账户的贷方登记企业实际向购货单位预收的款项或补收的账款；借方登记企业用产品或劳务抵偿预收账款，期末余额在贷方，表示企业尚未用产品或劳务偿付的预收账款。期末如为借方余额，反映企业应由购货单位补付的账款。本账户应按购货单位设置明细账，进行明细分类核算。（二）产品销售业务的核算接前例，假定企业本月发生下列销售业务：【例4—29】向红光工厂销售A产品100件，每件售价150元，价款15000元，应向购买单位收取的增值税销项税额2550元（15000×17%），产品已经发出，货款及增值税已通过银行转账收讫。这项经济业务的发生，－方面使银行存款增加了17550元（价税合计数，15113 000＋2550），应记入“银行存款”账户的借方；另－方使企业销售收入和应交增值税销项税额分别增加了15000元和2550元，应分别记入“主营业务收入”和“应交税费——应交增值税”账户的贷方。应编制如下会计分录：借：银行存款　　　17550贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　15000应交税费——应交增值税（销项税额）　2550【例4—30】向外地东方公司销售A产品200件，每件售价150元，B产品100件，每件售价200元，价款50000元，增值税销项税额8500元，并以银行存款代垫运杂费1000元。产品已经发出，货款及增值税款尚未收到。这项经济业务的发生，－方面使应收账款增加了59500元（价款、税款及代垫款合计数50000＋8500＋1000），应记入“应收账款”账户的借方，另－方面使企业销售收入和应交增值税销项税额增加了50000元和8500元，应分别记入“主营业务收入”和“应交税费——应交增值税”账户的贷方。同时，由于为购买单位代垫运杂费使银行存款减少1000元，记入“银行存款”账户韵贷方。应编制如下会计分录：借：应收账款——东方公司　　59500贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　50000应交税费—－应交增值税（销项税额）8500银行存款　　　　　　　　　　　　　1000【例4—31】收到沪光公司预付购买A产品货款35600元存入银行。这项经济业务的发生，－方面使企业银行存款增加了35600元，应记入“银行存款"账户的借方，另－方面，使企业预收账款增加了35600元，应记入“预收账款”账户的贷方。应编制如下会计分录：借：银行存款　　35600贷：预收账款——沪光公司　　35600【例4－32】接到银行通知，收到东方公司货款59500元，存入银行。这项经济业务的发生，－方面使企业银行存款增加了59500元，应记入“银行存款”的借方，另－方面使应收账款减少了59500元，应记入“应收账款”账户的贷方。应编制如下会计分录：借：银行存款　　59500贷：应收账款——东方公司　　59500【例4－33】按合同规定向沪光公司发出A产品200件，每件售价150元，价款30000元，增值税销项税额5100元。以银行存款代垫运杂费500元，冲抵原单位预收账款。这项经济业务的发生，－方面使企业预收账款减少35600元，应记入“预收账款”账户的借方；另－方面，使企业销售收入和应交增值税销项税额分别增加了30000元和5100元，应分别记入“主营业务收入”和“应交税费——应交增值税”账户的贷方，同时，由于支付代垫运杂费使银行存款减少了500元，记入“银行存款”账户的贷方。应编制如下分录：借：预收账款——沪光公司　　35600贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　30000应交税费——应交增值税（销项税额）5100银行存款　　　　　　　　　　　　　　500【例4—34】按规定计算并结转本期产品销售税金3000元。这项经济业务的发生，－方面使应由产品销售负担的销售税金支出增加3000元，应记入“营业税金及附加”账户的借方；另－方面，由于销售税金尚未交纳使企业应交税费增加了3000元，记入“应交税费"账户的贷方。应编制如下会计分录：借：营业税金及附加　　3000贷：应交税费　　　　3000【例4－35】期末计算并结转已售A产品500件的实际生产成本36113 000元，B产品100件的实际生产成本12000元。这项经济业务的发生，－方面使产品销售成本增加了48000元，应记入“主营业务成本"账户的借方；另－方面，使企业库存产成品减少了48000元，记入“库存商品”账户的贷方。应编制如下会计分录：借：主营业务成本　　48000贷：库存商品——A产品　　36000——B产品　　12000五、财务成果的核算（－）利润形成的核算利润是企业在一定会计期间的经营成果，其内容包括收入减去费用后的净额和直接计入当期利润的利得和损失，是衡量企业经营业绩的重要指标。利得是指除收入和直接计入所有者权益项目外的经济利益的净流入；损失是指除费用和直接计入所有者权益项目外的经济利益净流出。利润表现为企业在某－期间内实现的收入抵减发生的费用后的差额。收入大于费用，企业就可获取利润。反之收入小于相关的成本与费用时，企业就会发生亏损。1.利润总额。利润总额也称税前会计利润，是企业某－会计期间内所有收入与费用、损失之间总体抵减的结果。按照《企业会计准则》的规定，企业的利润总额包括营业利润和营业外收支净额。用公式表示如下：利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出（1）营业利润。营业利润是指企业正常经营活动产生的结果，包括主要经营项目和兼营项目发生的各项相关费用和获得的收入之间的差额，二者之间存在因果关系。营业利润反映企业日常生产经营活动给企业创造的利润数额，它代表企业的实际营利能力。其计算公式为：营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动损益＋投资收益①营业收入。包括企业日常经营活动取得的主营业务收入和其他业务收入。用公式表示如下：营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入②营业成本。包括企业日常经营活动发生的主营业务成本和其他业务成本。用公式表示如下：营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本③期间费用。包括销售费用、管理费用和财务费用。④资产减值损失。是指在各会计期间内，按照谨慎性原则、资产的定义对相关资产进行职业判。人为估计的资产的成本降低产生的损失。⑤公允价值变动收益，是指金融资产由于公允价值变动而产生的利得或损失。⑥投资收益。投资收益指企业在对外投资过程中所获投资收益扣除投资损失后的数额。（2）营业外收入与营业外支出。①营业外收入。它是指企业发生的与生产经营无直接关系的各项利得，包括非流动资产处置利得，如处置固定资产、无形资产净收益、罚款净收入、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、捐赠利得等。②营业外支出。它是指企业发生的与生产经营无直接关系的各项损失，包括非流动资产处置损失，如固定资产盘亏损失、处置固定资产、无形资产净损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、罚款支出等。2.净利润。企业的净利润也称税后会计利润，是利润总额减去所得税费用后的余额。以公式表示如下：净利润＝利润总额－所得税费用3.利润核算应设置的账户。113 （1）“本年利润”账户。属于所有者权益类，用来核算企业当期实现的净利润（或发生的亏损）。该账户借方登记转入的本期发生的所有费用和损失金额；贷方登记转入的本期实现的各种收益额。结转后本期的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。在年度中间，该账户的余额可以保留在本账户，不予转账，表示截至本期本年度累计实现的利润或发生的亏损。年度终了，应将本年收入和支出相抵后的本年实现的净利润（或净亏损），转入“利润分配－未分配利润”账户，结转后“本年利润”账户应无余额。（2）“营业外收入”账户。属于损益类，用来核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项利得，该账户贷方登记营业外收入的增加额；借方登记转入本年利润账户中的本期发生额，年末结转后无余额。该账户应按照不同的项目设置明细账，进行明细分类核算。（3）“营业外支出”账户。属于损益类，用来核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项损失。该账户借方登记营业外支出的增加额；贷方登记转入本年利润账户中的本期发生额：年末结转后无余额。该账户应按照不同的项目设置明细账，进行明细分类核算。（4）“所得税费用”账户。属于损益类，用来核算企业按税法规定对会计利润调整后形成的应纳税所得额和适用税率计算的本期所得税费用。该账户借方登记本期应交纳的所得税费用；贷方登记转出的所得税费用本期发生额；结转后该账户没有余额。4.利润形成的会计核算。利润的计算就是收入和费用的结转和抵减过程，上－节介绍了产品销售收入和销售成本的核算，在此将举例介绍有关营业外收入、营业外支出、所得税费用和本年利润的核算方法。【例4—36】乙公司因未能及时履行与甲公司签订的供货合同，甲公司收到乙公司支付的违约金2500元的支票，并送存银行。分析：由于企业在正常的经营过程中，收到违约金不是正常业务，而是偶然发生的，因此收到的该款项属于“营业外收入"核算的内容。甲公司收到违约金的会计分录如下：借：银行存款　　2500贷：营业外收入　　2500【例4—37】甲公司发给丙公司的商品规格、型号与订货合同不符，按照合同规定支付违约金3000元，甲公司开出转账支票付讫。甲公司支付违约金的会计分录如下：借：营业外支出　　3000贷：银行存款　　3000从以上两个例题可以看出，虽然收付的都是违约金，但是两项之间不存在必然的因果联系，而是各自独立的两笔业务。【例4—38】2007年12月31日，甲公司有关损益类账户的累计发生额资料如表4－l4所示，假设该公司适用的所得税率为25%，计算本年度净利润。分析：利润的计算要求收入和相关的费用进行对应的抵减，这－抵减过程是在“本年利润”账户中进行核算，需要将相关的损益类账户的发生额结转到”“本年利润”之中。结转的核算步骤如下：第－步：结转收益类账户本期发生额。借：主营业务收入　　1680000其他业务收入　　　80000营业外收入　　　　70000贷：本年利润　　　　1830000第二步：结转费用类账户本期发生额。表4－l4甲公司损益类账户累计发生额表2007年12月31日单位：元序　号科目名称借方金额贷方金额113 1主营业务收入 16800002其他业务收入 800003营业外收入 700004主营业务成本1220000 5营业税金及附加80000 6其他业务成本50000 7销售费用75000 8管理费用65000 9财务费用20000 10营业外支出40000 　　借：本年利润　　　l550000贷：主营业务成本　　　l220000营业税金及附加　　　80000其他业务成本　　　　50000销售费用　　　　　　75000管理费用　　　　　　65000财务费用　　　　　　20000营业外支出　　　　　40000第三步：计算利润总额。利润总额＝1830000—1550000＝280000（元）第四步：计算本期所得税费用。假设该公司应纳税所得额也为280000元，假设所得税率25%，则：应纳所得税额＝应纳税所得额×税率＝280000×25%＝70000（元）会计分录为：借：所得税费用　　　70000贷：应交税费——应交所得税　　70000第五步：结转本期所得税费用的发生额。为取得本期净利润，应将“所得税费用”账户发生额转入“本年利润”账户。借：本年利润　　　70000贷：所得税费用　　　70000第六步：计算净利润。净并润＝利润总额－所得税费用＝280000－70000＝210000（元）（二）利润分配的核算1.利润分配概述。每－会计年度结束后，企业应对本期实现的净利润进行合理的分配，－部分资金继续留在企业资金的正常循环过程；另－部分作为投资者的回报，该部分资金在分配后，退出企业资金的循环过程；还有－部分形成未分配利润，可用于弥补以后年度的亏损等。2.利润分配的程序（1）利润分配的原则①如果企业有尚未弥补的亏损，在亏损弥补前不得提取盈余公积。《税法》规定：“－般企业发生的年度亏损（按照《税法》规定核实、调整后的金额），可用下－年度的纳税所得弥补，下－年度不足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期最长不得超过五年”。②在提取法定盈余公积之前，不得向投资者分配利润。113 利润的分配应首先保证企业对经营资金的需求，按照规定的程序应先提取盈余公积金，之后再向投资者分配利润，可供投资者分配的利润除本年度实现的净利润外还可以包括期初未分配利润等数额。在经营资金短缺的情况下，也可以不向投资者分配利润，以利于企业的持续经营。③企业某－会计期间实现的净利润不得全部分配。这－原则的主要目的除保障企业正常、持续经营外，另－目的就是为了保障债权人的权益。（2）利润分配的顺序。企业本年实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润。可供分配的利润，按下列顺序分配：首先，按本年实现净利润的10%，提取法定盈余公积；当提取的法定盈余公积达到注册资本的50%时，可以不再提取；其次，可供分配的利润减去提取的法定盈余公积后，为可供投资者分配的利润。可供投资者分配的利润，按下列顺序分配：第－，分配优先股股利，是指企业按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利。第二，提取任意盈余公积，是指企业按规定提取的任意盈余公积。第三，分配普通股股利，是指企业按照利润分配方案分配给普通股股东的现金股利或利润。可供投资者分配的利润经过上述分配后，余额为未分配利润（或未弥补的亏损）。未分配利润可留待以后年度进行分配。企业发生的亏损，可以按规定由以后年度利润进行弥补。3.利润分配核算的账户设置。利润分配的核算主要是利润分配程序和利润分配－级账户下设各明细分类账之间进行结转的核算，进行利润分配的核算应设置“利润分配、盈余公积、应付利润（股利）”等账户。（1）“利润分配”账户。属于所有者权益类，用于核算企业本期实现的净利润、利润分配内容和未分配利润。该账户借方登记本期转入的净亏损额、分配的数额；贷方登记本期转入的净利润额、结转的分配数额；期末余额为“累计未分配利润或累计未弥补亏损”总额。该账户主要设置以下明细账户进行明细核算：盈余公积补亏、提取法定盈余公积、向投资者分配利润、未分配利润。（现行会计准则中已经将“其他转入”明细科目改为“盈余公积补亏”）需要注意，利润分配的明细分类账户中除“未分配利润”明细分类账户外，其他明细分类账户本期借方发生额应结转至“未分配利润”明细分类账户。（2）“盈余公积”账户。属于所有者权益类，用于核算按照规定的比例在净利润中提取的盈余公积。该账户贷方登记本期按照规定的比例计提的法定盈余公积数额；借方登记本期转增资本或转出数额；期末余额在贷方，表示盈余公积累计余额。该账户按照盈余公积种类设置明细账账户，－般设置法定盈余公积、任意盈余公积等明细分类账户，进行明细核算（3）“应付利润（股利）”账户。属于负债类，用于核算按照定比例分配给投资者的利润额（股利）。该账户贷方登记本期按照一定比例应分配给投资者的利润额（股利）；借方登记实际支付给投资者的利润（股利）额；期末余额在贷方，表示应付而未付给投资者的利润（股利）额。4.利润分配的核算。期末，企业将本会计期间内实现的收益和费用（损失）项目全部归集到“本年利润”账户后，计算出净利润（或净亏损），因“本年利润”账户期末结转后不能有余额，因此应将其计算结果转入“利润分配—－未分配利润”明细账户，然后对实现的净利润进行分配。具体的核算包括以下几个步骤：第－步：净利润的结转。如果“本年利润”账户计算结果为贷差（净利润），则将净利润通过“本年利润”账户的借方结转到“利润分配—－未分配利润”账户的贷方；如果“本年利润”账户为借差（净亏损），应将净亏损通过“本年利润”的贷方转入“利润分配——未分配利润”明细分类账户的借方。第二步：弥补亏损。企业发生亏损后，弥补亏损的渠道有以下两种：113 （1）发生亏损后五年内以实现的税前会计利润弥补，五年后以税后会计利润弥补。无论用税前会计利润还是税后会计利润弥补亏损，因账户的借贷方可以自动抵销，差额即为未弥补数额，故不需要单独进行会计核算。（2）盈余公积弥补（应当由股东大会或类似的机构批准），用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积—－法定盈余公积”等明细账户，贷记“利润分配——盈余公积补亏”账户。第三步：提取盈余公积的核算。企业按规定提取盈余公积时，按照提取的盈余公积金额，借记“利润分配——提取法定盈余公积”等明细分类账户，贷记“盈余公积——法定盈余公积”等明细分类账户。第四步：向投资者分配利润（股利）的核算。企业向投资者分配利润时，借记“利润分配——向投资者分配利润（股利）”明细分类账户，贷记“应付股利”账户。第五步：结转“利润分配"有关明细分类账户的本期发生额。按规定“利润分配”账户除“未分配利润”明细账户外的其他明细分类账户期末无余额，故应将其他明细账户在分配中形成的借方发生额结转到“利润分配——未分配利润”明细账户，以计算“未分配利润"的年终余额。因此需借记“利润分配——未分配利润”，贷记“利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”等明细分类账户。【例4—39】续前例，甲公司2007年末实现净利润210000元，假设没有以前年度未弥补亏损。经股东大会批准，公司决定按10%提取法定盈余公积金、按50%分配给投资者，进行相应的会计核算并计算“未分配利润”余额。第－步：结转净利润借：本年利润　　　210000贷：利润分配—－未分配利润　　210000第二步：分别按照l0%、50%提取盈余公积和向投资者分配利润。应提取的盈余公积＝210000×10%＝21000（元）向投资者分配的利润210000×50%＝105000（元）借：利润分配——提取法定盈余公积　　21000——向投资者分配利润　　105000贷：盈余公积——法定盈余公积金　　　　　21000应付股利　　　　　　　　　　　　　　105000第三步：将“利润分配”账卢的其他明细分类账户发生额转入“未分配利润”明细账户。借：利润分配－－未分配利润　　126000贷：利润分配——提取法定盈余公积　　21000——向投资者分配的利润　l05000第五步：计算本期未分配利润余额。未分配利润210000—126000＝84000（元）第四章　复式记账练习题－、单项选择题1.复式记账法是对每－笔经济业务都必须用相等的金额在两个或者两个以上账户中同时登记，其登记的账户是（）。A.资产类账户B.权益类账户C.相互联系对应账户D.总分类账户和明细分类账户[答案]C2.以银行存款缴纳所得税，所引起的变化为（）。113 A.－项资产减少，－项权益减少B.－项资产减少，－项负债减少C.－项负债减少，－项资产增加D.－项资产减少，－项资产增加[答案]B3.借贷记账法下的发生额平衡是由（）决定的。A.“有借必有贷、借贷必相等”的规则B.“资产＝权益”的会计等式C.平行登记要点D.账户的结构[答案]A4.在复合会计分录“借：固定资产100000；贷：银行存款80000、应付账款20000”中“银行存款”账户的对应账户是（）。A.“应付账款”B.“银行存款”C.“固定资产”D.“固定资产”和“应付账款”[答案]C5.总分类账户和明细分类账户是对账户按其（）不同进行分类的结果。A.经济内容B.经济用途C.结构D.提供会计信息的详细程度[答案]D6.经济业务发生仅涉及负债这－会计要素时，只引起该要素中某些项目发生（）变动。A.同增　　　　B.同减C.－增－减　　D.不增不减[答案]C7.总分类科目是对会计要素具体内容进行（）分类的科目。A.－般　　　B.分别C.详细　　　D.总括[答案]D8.下列会计分录中，属于简单会计分录的是（）。A.－借多贷　　　B.－贷多借C.－借－贷　　　D.多借多贷[答案]C9.下列引起资产和负债同时增加的交易或事项是（）。A.以银行存款购入原材料－批B.以银行存款支付前欠货款C.收回应收账款存入银行D.购入电视机－部，款暂欠[答案]D10.下列事项中能够引起资产总额增加的有（）。A.接受投资者投资113 B.以银行存款偿还债务C.从银行提取现金D.将资本公积转增资本[答案]A二、多项选择题1.－项经济业务发生后引起银行存款减少50000元，相应地可能引起（）。A.无形资产增加50000元B.短期借款增加10000元C.原材料增加50000元D.应付账款减少50000元[答案]ACD2.在借贷记账法下，“借”和“贷”作为记账符号（）。A.在账户结构上，可表示两个对立的部位B.“借”和“贷”等于“增”和“减”C.在金额的增减变化上，可表示“增加”或“减少”D.表示“借主”和“贷主”[答案]AC3.对于资产类账户，下列说法正确的有（）。A.借方登记增加数；贷方登记减少数B.借方登记减少数，－贷方登记增加数C.期末余额－般在借方D.期末余额－般在贷方[答案]AC4.会计分录：“借：应收账款12000；贷：应交税费1700、主营业务收入10000、库存现金300”反映的账户对应关系是（）。A.应交税费是应收账款的对应账户B.库存现金是应收账款的对应账户C.应收账款是主营业务收入的对应账户D.主营业务收入是应交税费的对应账户[答案]ABC5.下列差错中，（）通过试算平衡难以发现。A.全部漏记经济业务B.全部重记经济业务C.应借账户和应贷账户中借贷方向登记颠倒D.借贷双方中－方多记金额，另一方少记金额[答案]ABC6.根据借贷记账法的账户结构，账户贷方登记的内容有（）。A.收入的增加B.所有者权益的增加C.费用的增加D.负债的增加[答案]ABD7.总分类账户与明细分类账户平行登记的要点包括（）。113 A.同期间B.同方向C.同金额D.同目的[答案]ABC8.在借贷记账法下，账户的借方登记（）。A.资产的增加B.负债的增加C.成本费用的增加D.所有者权益的增加[答案]AC9.应用借贷记账法记录经济业务时，必须考虑（）。A.经济业务涉及哪些账户B.经济业务涉及的是资产还是权益C.应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等D.在账户上登记借方还是贷方[答案]ABCD10.下列经济业务中引起资产和负债同时增加的有（）。A.赊购原材料B.从银行提取现金C.以银行存款购入材料D.向银行借款并存入银行[答案]AD三、判断题1.借贷两字不仅是作为记账符号，其本身和含义也应考虑，“借”只能表示债权增加，“贷”只能表示债务增加。（）[答案]×2.借贷记账法账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。（）[答案]√3.为了保证核算资料完整和便于利用，各总分类账户下面都必须设置明细分类账户。（）[答案]×4.账户的借方是增加方，贷方是减少方。（）[答案]×5.总分类账户，和明细分类账户除用货币计量外，必要时均还可采用实物计量。（）[答案]×6.资产类账户期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额。（）[答案]√7.根据账户记录编制试算平衡表以后，如果所有账户的借方发生额同所有账户的贷方发生额相等，则说明会计分录的编制和账户的登记是正确的。（）[答案]×8.资产与权益之和在数量上始终是相等的。（）[答案]√9.企业接受投资者投入实物，能引起资产和所有者权益同时增加。（）113 [答案]√10.复式记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。（）[答案]×第五章　会计凭证第一节　会计凭证的概念、意义和种类一、会计凭证的概念会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。一切会计凭证都必须经过有关人员的严格审核，只有经过审核无误的会计凭证，才能作为登记账簿的依据。二、会计凭证的意义合法地取得、正确地填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，也是会计核算工作的起点；是会计核算的基础工作，也是对经济业务活动进行核算和监督的基本环节。会计凭证在会计核算中具有以下三方面的意义：（一）记录经济业务，提供记账依据（二）明确经济责任，强化内部控制（三）监督经济活动，控制经济动行三、会计凭证的种类会计凭证多种多样，按其编制的程序和用途分为原始凭证和记账凭证。第二节　原始凭证一、原始凭证的概念原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。原始凭证主要起证明属于会计事项的经济业务实际发生和完成情况的作用，凡是没有这种作用的一切单据，如材料或商品的请购单、经济合同、派工单等，均不能作为进行会计核算的原始凭证，而只能作为原始凭证的附件。二、原始凭证的种类（一）原始凭证按其来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证1.外来原始凭证。外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如发票、银行收款通知等。2.自制原始凭证。自制原始凭证是指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。如收料单、领料单、工资结算单、收款收据、成本计算单等。（二）原始凭证按其填制手续及内容不同，分为一次性原始凭证、累计原始凭证、汇总原始凭证113 1.一次凭证。一次凭证是指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。一次凭证是一次有效凭证。所有的外来原始凭证和大部分自制原始凭证都属于一次凭证，如收料单、领料单、发票等。2.累计凭证。累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。其特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务。累计凭证是多次有效的原始凭证，在会计实务中最常见的有限额领料单、费用限额卡等。3.汇总凭证。汇总凭证是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。汇总原始凭证又称原始凭证汇总表，需要注意的是原始凭证汇总表只能汇总一类经济业务，不能汇总两类或两类以上的经济业务。例如发出材料汇总表、收入材料汇总表、工资汇总表等。（三）按照格式不同分类（了解）原始凭证按照格式不同，分为通用凭证和专用凭证。（四）按照经济业务的类别分类（了解）三、原始凭证的基本内容每种原始凭证都必须具备以下几方面的基本内容：1.原始凭证的名称；2.填制原始凭证的日期；3.按受原始凭证的单位名称；4.经济业务内容（含数量、单价、金额等）；5.填制单位的签章；6.有关人员的签章；7.原始凭证的附件。四、原始凭证的填制要求填制原始凭证必须符合以下要求：（一）记录要真实（二）内容要完整原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略。有大、小写金额的数字必须相符；一式几联的原始凭证必须注明各联次的用途，同时在书写时必须用双面复写纸套写。（三）手续要完备单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签章盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。（四）书写要清楚、规范原始凭证要按规定填写，文字要简要，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。大小写金额必须相符且填写规范，小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。在金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。金额数定一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“—”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“—”。大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写。大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正”字。如小写金额为￥1008.00，大写金额应写成“壹仟零捌元整”。又如：￥208.56大写金额应写成“贰佰零捌元伍角陆分”，￥2008.56大写金额应写成“贰仟零捌元伍角陆分”。113 （五）编号要连续如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。（六）不得涂改、刮擦、挖补原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。（七）填制要及时五、原始凭证的填制方法（一）外来原始凭证的填制方法（二）自制原始凭证的填制方法1.一次性凭证填制方法。2.累计凭证填制方法。3.汇总原始凭证填制方法。六、原始凭证的审核内容只有经审核无误的凭证，才能作为记账的依据。原始凭证的审核主要包括以下几个方面：（一）审核原始凭证的真实性（二）审核原始凭证的合法性（三）审核原始凭证的合理性（四）审核原始凭证的完整性（五）审核原始凭证的正确性（六）审核原始凭证的及时性经审核的原始凭证应根据不同情况进行相应的处理：1.对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；2.对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；3.对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。第三节　记账凭证一、记账凭证的概念记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。二、记账凭证的种类1.记账凭证按内容分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。（1）收款凭证。收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。（2）付款凭证。付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。（3）转账凭证。转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证。2.记账凭证按填列方式分为复式凭证和单式凭证。（1）复式凭证。复式凭证是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。113 （2）单式凭证。单式凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。填列借方科目的称为借款凭证，填列贷方科目的称为贷项凭证。3.记账凭证按是否经过汇总分为非汇总记账凭证和汇总记账凭证。原始凭证与记账凭证之间存在着密切的联系。原始凭证是记账凭证的基础，记账凭证是根据原始凭证编制的。在实际工作中，原始凭证附在记账凭证后面，作为记账凭证的附件；记账凭证是对原始凭证内容的概括和说明；原始凭证有时是登记明细账户的依据。三、记账凭证的基本内容记账凭证应具备下列基本内容：1.记账凭证的名称；2.填制记账凭证的日期；3.记账凭证的编号；4.经济业务事项的内容摘要；5.经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；（特有）6.经济业务的数量、金额；7.记账标记；8.所附原始凭证张数；9.会计主管、记账、审核、制单等有关人员签章；10.如为汇总记账凭证还应具备汇总期间和汇总金额栏目。四、记账凭证的格式（一）收款凭证收款凭证适用于现金及银行存款收入业务的记账凭证。一般格式如教材表5－9所示。（二）付款凭证付款凭证是用于现金及银行存款付出业务的记账凭证。一般格式如教材表5－10所示。113 （三）转账凭证转账凭证是用于不涉及现金和银行存款收付业务的其他转账业务所用的记账凭证。一般格式如教材表5－11所示。（四）通用凭证是以一种格式记录全部经济业务的记账凭证。格式与转账凭证基本相同，如教材表5－12所示。113 五、记账凭证的编制要求（一）基本要求1.记账凭证各项内容必须完整。2.记账凭证要连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。3.记账凭证的书写要清楚、规范。相关要求同原始凭证。4.记账凭证可以根据一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。5.除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。6.填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。7.记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。（二）收款凭证的编制要求收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”。（三）付款凭证付款凭证是会计人员根据审核无误的现金和银行存款的支付凭证填制的用于登记现金、银行存款日记账和总分类账的直接依据。付款凭证的方法与收款凭证的方法基本相同，只是左上角由“借方科目”换为“贷方科目”，凭证中间的“贷方科目”换为“借方科目”。对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编收款凭证。需要注意的是收、付款凭证编制中，如果所记录的经济业务只涉及现金和银行存款之间的收入或付出的经济业务，为避免重复编制收、付款凭证和登记账簿，一般只按贷方科目编制一张“付款凭证”，并以此作为登记现金和银行存款日记账的依据。（四）转账凭证的编制要求（五）通用记账凭证的填制方法（六）汇总记账凭证的编制（七）单式记账凭证的编制六、记账凭证的审核内容113 审核的内容主要包括：内容是否真实；项目是否齐全；科目是否正确；金额是否正确；书写是否正确。出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付。第四节　会计凭证的传递和保管一、会计凭证的传递（一）凭证传递程序各单位应根据经济业务的特点、机构设置和人员分工情况，明确会计凭证的联数和传递程序。（二）凭证传递时间各单位应考虑各部门和有关人员的工作内容和工作量在正常情况下完成的时间。（三）会计凭证传递过程各单位在会计凭证传递过程中的衔接手续，应该做到既完备严密，又简便易行。凭证的收发、交接都应按一定的手续制度办理，以保证会计凭证的安全和完整。二、会计凭证的保管会计凭证是各项经济活动的历史记录，是重要的经济档案。从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。（一）会计凭证应定期装订成册，防止散失（二）会计凭证封面记载内容应齐全（三）会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。（四）原始凭证的单独装订的要求（五）规定原始凭证的保管期限严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。会计凭证除少数需要进行永久保存外，一般都有保存期限（各种会计凭证具体的保管期限见第十章相关内容），期满后需要销毁的必须开列清单并履行报批手续，经批准后方可销毁。练习题一、单项选择题1.（）是会计核算工作的开始阶段。A.设置会计科目和账户　　B.登记会计账簿C.填制和审核会计凭证　　D.编制会计报表[答案]C2.某企业购入物资一批，货款付清，物资入库。该项业务中，取得或填制的原始凭证有：增值税专用发票1张，银行结算凭证1张，收料单3张，收料凭证汇总表1张，则在记账凭证中注明的附件张数应为（）。A.2张　　B.3张113 C.5张　　　D.6张[答案]D3.下面不属于原始凭证的是（）。A.发货票　　　B.借据C.经济合同　D.运费结算凭证[答案]C4.为了保证会计账簿记录的正确性，会计人员编制记账凭证时的依据必须是（）。A.从单位外部取得的原始凭证B.审核无误的原始凭证C.盖有填制单位财务公章的原始凭证D.填写齐全的原始凭证[答案]B5.在一定时期内连续记录若干同类经济业务的会计凭证是（）。A.原始凭证　　　　B.记账凭证C.累计凭证　　　　D.一次凭证[答案]C6.从银行提取现金的业务，应编制（）。A.现金收款凭证　　　　B.银行存款收款凭证C.现金付款凭证　　　　D.银行存款付款凭证[答案]D7.“限额领料单”属于（）。A.自制一次凭证　　B.累计凭证C.外来一次凭证　　D.原始凭证汇总表[答案]B8.外来原始凭证一般都是（）。A.一次凭证　　　　B.汇总凭证C.累计凭证　　　　D.联合凭证[答案]A9.收款凭证的贷方科目可能是（）。A.现金　　　　　　B.银行存款C.管理费用　　　　D.其他应收款[答案]D10.下列项目，不属于原始凭证的基本要素的是（）A.应记会计科目名称和记账方向B.接受凭证单位的全称C.经办人员签名或者盖章D.交易或事项的内容、数量、单价和金额[答案]A11.下列各项中，不属于原始凭证审核内容的是（）。A.原始凭证的真实性B.原始凭证的合法性C.会计分录的正确性D.原始凭证的完整性和准确性[答案]C113 12.下列各项中，属于原始凭证的是（）。A.银行对账单B.购销合同书C.银行存款余额调节表D.账存实存对比表[答案]D13.下列项目中，不属于记账凭证基本要素的是（）。A.应记会计科目、方向及金额B.交易或事项的数量、单价和金额C.交易或事项的内容摘要D.凭证的名称[答案]B14.下列各项中，属于记账凭证应具备内容的是（）。A.实物数量、单价及金额B.汉字大写金额C.出具凭证单位的财务专用章D.应记会计科目、方向及金额[答案]D15.关于会计凭证的传递与保管，下列说法中不正确的是（）。A.科学合理的传递程序应能保证会计凭证在传递过程中的安全、及时、准确和完整B.要建立会计凭证交接的签收制度C.原始凭证不得外借，也不得复制D.会计凭证记账完毕后，应当按分类和编号顺序保管[答案]C二、多项选择题1.企业的领料单、借款单属于（）。A.原始凭证　　　　B.一次凭证C.自制凭证　　　　D.累计凭证[答案]ABC2.下列会计凭证中，属于自制原始凭证的有（）。A.工资结算单B.限额领料单C.发料凭证汇总表D.销售货物时开出的增值税专用发票[答案]ABCD3.原始凭证与记账凭证的主要区别有（）。A.作用不同　　　　　　B.凭证要素不同C.填制人员不同　　　　D.格式不同[答案]ABCD4.记账凭证审核的主要内容是（）。A.与所附原始凭证的内容是否一致B.有关项目是否填列齐全C.会计科目与账户对应关系是否正确113 D.有关人员是否签字或盖章[答案]ABCD5.原始凭证必须具备的内容有（）等。A.记账符号B.经办人员的签名或者盖章C.交易或事项的内容、数量、单价和金额D.接受凭证单位的全称[答案]BCD6.对原始凭证审核的内容包括（）。A.审核真实性　　B.审核合法性C.审核完整性　　D.审核及时性[答案]ABCD7.原始凭证的合法性包括（）。A.符合国家法律、法规和政策B.符合计划、预算与合同C.要素完整，手续齐全D.审核凭证所记录的经济业务，是否符合有关规定[答案]AD8.记账凭证的作用有（）。A.记录经济业务的详细内容B.确定账户对应关系C.据以登记账簿D.明确会计人员的责任[答案]BCD9.填制记账凭证应根据（）。A.原始凭证　　　　　B.原始凭证汇总表C.自制原始凭证　　　D.收款、付款、转账凭证[答案]ABC10.企业购入材料一批已验收入库，货款已付，根据这项业务所填制的会计凭证是（）。A.收款凭证　　　　B.付款凭证C.收料单　　　　　D.一次凭证[答案]BCD11.单位的职工出差归来报销差旅费并交回剩余现金韵事项，根据差旅费报销单和收据，应填制的记账凭证有（）。A.现金付款凭证　　　B.现金收款凭证C.银行收款凭证　　　D.转账凭证[答案]BD12.记账凭证的填制，可以（）。A.根据每一张原始凭证填制B.根据若干张同类原始凭证汇总填制C.根据原始凭证汇总表填制D.根据账簿记录填制[答案]ABC13.规定会计凭证的传递程序时，应考虑的因素有（）。113 A.传递程序要合理　　B.传递时间要节约C.传递手续要严密　　D.会计人员的业务水平[答案]ABC14.在填制的付款凭证中“借方科目”可能涉及（）账户。A.现金　　　　　B.银行存款C.应付账款　　　D.应交税金[答案]ABCD15.转账凭证属于（）。A.记账凭证　　　　　B.原始凭证C.专用记账凭证　　　D.通用记账凭证[答案]AC三、判断题1.填制和审核会计凭证是会计工作的第一步。（）[答案]√2.销售产品一批，货款金额共计伍万零玖元肆角整，在填写发票小写金额时应为￥50009.4元。（）[答案]×3.自制原始凭证是由企业财会部门自行填制的原始凭证。（）[答案]×4.企业每项交易或事项的发生都必须从外部取得原始凭证。（）[答案]×5.一次凭证只能反映一项经济业务，累计凭证可以反映若干项经济业务。（）[答案]×6.记账凭证按其填制方式不同分为一次凭证和累计凭证。（）[答案]×7.对于涉及现金和银行存款之间的收、付款业务，一般编制转账凭证。（）[答案]×8.只要是真实的原始凭证，就可以作为收付财物和记账的依据。（）[答案]×9.原始凭证不能表明交易或事项归类的会计科目和记账方向。（）[答案]√10.由于自制原始凭证的名称、用途不同，其内容、格式也不相同，因而不需要对其真实性、合法性、完整性进行审核。（）[答案]×11.收付款记账凭证既是出纳人员收付款项的依据，也是登记总账、现金和银行存款日记账及有关明细账的依据。（）[答案]√12.为了避免重复记账，企业将现金存入银行或者从银行提取现金的事项，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。（）[答案]√13.由于记账凭证是根据审核无误的原始凭证填制的，所以记账凭证填制完毕后，无需再进行审核，即可据以登记账簿。（）[答案]×113 14.原始凭证不得外借。其他单位如因特殊需要使用原始凭证时，经批准后会计人员可以为其复制。（）[答案]√15.保管期满的原始凭证，单位可以自行销毁。（）[答案]×第六章　会计账簿第一节　会计账簿的概念和种类一、会计账簿的概念和意义（一）会计账簿的概念会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。（二）会计账簿的意义设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节，在会计核算中具有重要意义。1.通过账簿的设置和登记，可以记载、储存会计信息；2.通过账簿的设置和登记，可以分类、汇总会计信息；3.通过账簿的设置和登记，可以检查、校正会计信息；4.通过账簿的没置和登记，可以编报、输出会计信息。二、会计账簿与账户的关系账簿与账户有着十分密切的联系。账户是根据会计科目设置的，账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在；然而，账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中完成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。账簿是由若干账页组成的一个整体，而开设于账页上的账户则是这个整体中的个别部分，所以，账簿与账户的关系，是形式和内容的关系。三、会计账簿的分类会计账簿可以按其用途、账页格式和外形特征等不同标准进行分类。（一）按用途分类账簿按其用途的不同，可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三类。1.序时账簿。序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。在我国，大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账。序时账簿按记录内容的不同，又分为普通日记账和特种日记账两种。普通日记账。是指用来序时记录全部经济业务发生情况的日记账。它的特点是，将每日所编制的会计分录所涉及的借方、贷方，全部反映在一本账簿中。但由于用一本账簿记录全部经济业务，工作量大，不便于查核，不利于会计分工，在会计实务中很少采用。特种日记账。是指用来序时记录某一类经济业务发生情况的日记账。在我国会计实务中，为加强对现金和银行存款的管理和核算，只要求对现金、银行存款的收支业务，按照其发生的时间先后顺序，逐日逐笔、连续进行登记。113 2.分类账簿。分类账簿是对全部经济业务按照会计要素设置的分类账户进行登记的账簿。按照总分类账户分类登记经济业务事项的是总分类账簿，简称总账。按照明细分类账户分类登记经济业务事项的是明细分类账簿，简称明细账。总分类账提供总括的会计信息，明细分类账提供详细的会计信息，二者相辅相成，互为补充。分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。分类账簿和序时账簿的作用不同。小型经济单位业务简单，总分类账户不多，为简化工作，可以把序时账簿与分类账簿结合起来，设置联合账簿。3.备查账簿。备查账簿（或称辅助登记簿），简称备查簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。例如，租入固定资产备查簿，是用来登记那些以经营租赁方式租入、不属于本企业财产、不能记人本企业固定资产账户的机器设备；应收票据贴现备查簿是用来登记本企业已经贴现的应收票据，由于尚存在着票据付款人到期不能支付票据款项而使本企业产生连带责任的可能性（即负有支付票据款项的连带义务），而这些应收票据已不能在企业的序时账簿或分类账簿中反映，所以要备查登记。备查账簿与序时账簿和分类账簿相比，存在两点不同之处：一是登记依据可能不需要记账凭证，甚至不需要一般意义上的原始凭证；二是账簿的格式和登记方法不同，备查账簿的主要栏目不记录金额，它更注重用文字来表述某项经济业务的发生情况。（二）按账页格式分类按账页格式不同，账簿可分为两栏式、三栏式、多栏式和数量金额式四种。1.两栏式账簿。即只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。普通日记账和转账日记账一般采用两栏式。2.三栏式账簿。是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。3.多栏式账簿。是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。收入、成本、费用、利润和利润分配明细账一般均采用这种格式的账簿。4.数量金额式账簿。如原材料、库存商品、产成品、固定资产等明细账一般都采用数量金额式账簿。（三）按外形特征分类账簿按其外形特征的不同，可分为订本账、活页账和卡片账三种。1.订本账。订本账是启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。订本账的优点是能避免账页散失和防止抽换账页；其缺点是不能准确地为各账户预留账页，预留太多，造成浪费，预留太少，影响连续登记。这种账簿一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。2.活页账。这类账簿的优点是记账时可根据实际需要，随时将空白账页装入账簿，或抽去不需用的账页，也便于分工记账；其缺点是如果管理不善，可能会造成账页散失或故意抽换账页。各种明细分类账一般采用活页账形式。3.卡片账。卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上。在我国，单位一般只对固定资产的核算采用卡片账形式。第二节　会计账簿的内容、启用与记账规则一、会计账簿的基本内容（一）封面（二）扉页113 （三）账页二、会计账簿的启用启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页应当按账户顺序编号，并须定期装订成册；装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。三、会计账簿的记账规则为了保证账簿记录的正确性，必须根据审核无误的会计凭证登记会计账簿，并符合下列要求：1.准确完整。账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期；以自制原始凭证（如收料单、领料单等）作为记账依据的，账簿记录中的日期应按有关自制凭证上的日期填列。2.注明记账符号。账簿登记完毕，应在记账凭证上签名或盖章，并在记账凭证的“过账”栏内注明账簿页数或画对钩，表示记账完毕，避免重记、漏记。3.书写留空。账簿中书写的文字和数字应紧靠底线书写，上面要留有适当的空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。这样，在一旦发生登记错误时，能比较容易地进行更正，同时也方便查账工作。4.正常记账使用蓝黑墨水。为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿要用蓝黑墨水或碳素墨水并用钢笔书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。5.下列情况，可以用红色墨水记账：（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；（3）三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；（4）根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。6.顺序连续登记。记账时，必须按账户页次逐页逐行登记。不得隔页、跳行。如发生隔页、跳行现象，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员签章。7.结出余额。凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏目内写明“借”或“贷”等字样，以示余额的方向；对于没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“9”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。8.过次承前。每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。9.不准刮擦涂改。账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按照下列方法进行更正：（1）登记账簿时发生错误，应当将错误的文字或者数字划红线注销，但必须使原有字迹仍可辨认；然后在划线上方填写正确的文字或者数字，并由记账人员在更正处盖章。对于错误的数字，应当全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。（2）由于记账凭证错误而使账簿记录发生错误，应当按更正的记账凭证登记账簿。10.各种账簿原则上每年都应更换新账簿。113 第三节　会计账簿的格式和登记方法一、日记账的格式和登记方法（一）现金日记账的格式和登记方法1.现金日记账的格式。由出纳人员根据同现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，即根据现金收款凭证和与现金有关的银行存款付款凭证（从银行提取现金的业务）登记现金收入，根据现金付款凭证登记现金支出；并根据“上日余额＋本日收入－本日支出＝本日余额”的公式，逐日结出现金余额，与库存现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。现金日记账的格式有三栏式和多栏式两种。无论采用三栏式还是多栏式现金日记账，都必须使用订本账。2.现金日记账的登记方法。现金日记账由出纳人员根据同现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，并根据“上日余额＋本日收入－本日支出＝本日余额”的公式，逐日结出现金余额，与库存现金实存数核对，做到“日清月结”，以检查每日现金收付是否有误。（二）银行存款日记账的格式和登记方法1.银行存款日记账的格式。银行存款日记账的格式与现金日记账相同，可以采用三栏式，也可以采用多栏式。银行存款日记账的登记方法也与现金日记账相同。（三）转账日记账（四）普通日记账使用普通日记账的缺点是：1.记账时不便于分工合作；2.无法了解某一特定账户的发生额及余额的变化情况；3.过账的工作量大。二、总分类账的格式和登记方法（一）总分类账的格式每一企业都应设置总分类账。总分类账最常用的格式为三栏式，也有采用多栏式设置总分类账的。（二）总分类账的登记方法总分类账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。总分类账的记账依据和登记方法取决于企业采用的账务处理程序。可以根据经过汇总后的记账凭证汇总表或科目汇总表进行登记，也可以直接根据审核后的各种记账凭证逐笔进行登记，采用哪种方式，取决于每个单位的账务处理程序。三、明细分类账的格式和登记方法（一）明细分类账的格式不同类型经济业务的明细分类账，可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。现金、银行存款账户由于已设置了日记账，不必再设明细账，其日记账实质上也是一种明细账。明细账的格式有三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式（或称平行式）等多种，分别介绍如下：113 1.三栏式明细分类账。适用于只进行金额核算的资本、债权、债务明细账，如“应收账款”、“应付账款”、“长期借款”、“短期借款”等账户。2.多栏式明细分类账。适用于收入、成本、费用、利润和利润分配明细账。3.数量金额式明细分类账。适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的存货明细账。4.横线登记式明细分类账。这种明细账适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金、业务。（二）明细分类账的登记方法不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。第四节　对　账对账一般是在月末、季末、年末所有经济业务登记入账后，结账之前进行的。因此通过对各种账簿和会计凭证的核对、账簿之间的核对、账簿和财产物资的实存数核对，可保证账簿记录的完整和正确，为编制会计报表提供真实可靠的核算资料。一、账证核对账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。登记账簿之后，要将账簿记录与会计凭证进行核对，做到账证相符。二、账账核对账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。账簿之间的核对包括以下内容：（一）总分类账簿有关账户的余额核对这项核对工作通常采用编制“总分类账户本期发生额和余额对照表”，简称“试算平衡表”来完成。（二）总分类账簿与所属明细分类账簿核对总分类账各账户的期末余额应与其所属的各明细分类账的期末余额之和核对相符。（三）总分类账簿与序时账簿核对现金日记账必须每天与库存现金核对相符，银行存款日记账也必须定期与银行对账。在此基础上，还应检查现金总账和银行存款总账的期末余额，与现金日记账和银行存款日记账的期末余额是否相符。（四）明细分类账簿之间的核对例如，会计部门有关实物资产的明细账与财产物资保管部门或使用部门的明细账定期核对，以检查其余额是否相符。核对的方法一般是由财产物资保管部门或使用部门定期编制收发结存汇总表，报会计部门核对。三、账实核对账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。账实核对的主要有：1.现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符；2.银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符；3.各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符；4.有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符等。有关账实核对的具体内容详见教材第八章财产清查。113 第五节　错账更正方法账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按下列方法更正：一、划线更正法这种方法适用于每月记账时或结账前（包括结账时），发现账面记录中文字或数字有误，而记账凭证没有错误的情况。更正时，在错误的文字或数字上划一道红线注销，但原来的文字或数字应清晰可见，然后在其上端用蓝字写上正确的文字或数字，对于错误的数字，应全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。并由记账及相关人员在更正处盖章。例如：会计刘华在记账时把“偿还天星公司前欠货款7800元误记为偿还大兴公司前欠货款7300元。”更正如下：用红线划去摘要栏中的“大兴”两字，在“大兴”上面用蓝字写上“天星”两字；用红线把数字栏中的7300全部划去，用蓝字写上7800，并在旁边盖上刘华的印章。又如，将3684000元误记为6384000元，应先在6384000上划一条红线以示注销，然后在其上方空白处填写正确的数字，而不能只将前两位数字更正为“36”。二、红字更正法具体分以下两种情况：1.记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，或者会计科目无误而所记金额大于应记金额，从而引起记账错误，采用红字更正法。更正方法是：记账凭证会计科目错误时，用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，以示注销原记账凭证，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以记账。【例6—1】生产车间生产产品直接耗用材料一批，价值2000元。会计分录误编为：借：制造费用　　　2000贷：原材料　　　　　2000更正时用红字编制一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，以示注销原记账凭证：借：制造费用　　2000贷：原材料　　　　2000（注：2000表示红字）然后用蓝字编制一张正确的记账凭证并记账，分录为：借：生产成本　　2000贷：原材料　　　　20002.记账凭证会计科目无误而所记金额大于应记金额时，按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额，并据以记账。如上例中的金额误记为20000元，所用会计科目正确，则更正的会计分录为：借：生产成本　　18000贷：原材料　　　18000三、补充登记法记账后发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额，采用补充登记法。更正的方法是：按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以补充少记的金额，并据以记账。如上例中的金额误记为200元，所用会计科目正确，则更正的会计分录为：113 借：生产成本　　1800贷：原材料　　　　1800第六节　结　账结账的内容通常包括两个方面：一是结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；二是结清各资产、负债和所有者权益账户，分别结出本期发生额合计和余额。一、结账的程序1.将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性。2.根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。具体包括两类：（1）应计收入和应计费用的调整。应计收入是指那些已在本期实现、因款项未收而未登记入账的收入。企业发生的应计收入，主要是本期已经发生且符合收入确认标准，但尚未收到相应款项的商品或劳务。对于这类调整事项，应确认为本期收入，借记“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目；待以后收妥款项时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“应收账款”等科目。应计费用是指那些已在本期发生、因款项未付而未登记入账的费用。企业发生的应计费用，本期已经受益，如租用房屋但尚未支付的租金，应付未付的借款利息等。由于这些费用已经发生，应当在本期确认为费用，借记“管理费用”、“财务费用”等科目，贷记“应付利息”等科目；待以后支付款项时，借记“应付利息”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。（2）收入分摊和成本分摊的调整。收入分摊是指企业已经收取有关款项，但未完成或未全部完成销售商品或提供劳务，需在期末按本期已完成的比例，分摊确认本期已实现收入的金额，并调整以前预收款项时形成的负债。如企业销售商品预收定金、提供劳务预收佣金。在收到预收收入时，应借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”等科目；在以后提供商品或劳务、确认本期收入时，进行期末账项调整，借记“预收账款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目。成本分摊是指企业的支出已经发生、能使若干个会计期间受益，为正确计算各个会计期间的盈亏，将这些支出在其受益的会计期间进行分配，如企业已经支出，但应由本期和以后各期负担的待摊费用，购建固定资产和无形资产的支出等。企业在发生这类支出时，应借记“预付账款”等科目，贷记“银行存款”等科目。在会计期末进行账项调整时，借记“制造费用”等科目，贷记“预付账款”等科目。3.将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目。4.结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。二、结账的方法1.对不需按月结计本期发生额的账户，如各项应收应付款明细账和各项财产物资明细账等，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。也就是说，月末余额就是本月最后一笔经济业务记录的同一行内余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。2.现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，在下面通栏划单红线。113 3.需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。4.总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，为了总括地反映全年各项资金运动情况的全貌，核对账目，要将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。5.年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。第七节　会计账簿的更换与保管一、会计账簿的更换会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。一般来说，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。但有些财产物资明细账和债权债务明细账材料品种、规格和往来单位较多，更换新账，重抄一遍工作量较大，因此，可以跨年度使用，不必每年更换一次。各种备查簿也可以连续使用。建立新账结转上年余额有两种方法：1.账簿余额直接结转。根据上年度账簿“结转下年余额”资料，登记在相应的新账簿账户首页的第一行，在摘要栏注明“上年结转”字样，作为新年度开始的年初余额。这种方法简便，得到普遍采用。2.余额表结转。根据上年度账簿“结转下年余额”资料，编制“年终账户余额表”作为记账凭证，据以按其账户余额登记在相应的新账簿中各账户首页的第一行，在摘要栏注明“上年结转”字样，作为新年度开始的年初余额。二、会计账簿的保管年度终了，各种账户在结转下年、建立新账后，一般都要把旧账送交总账会计集中统一管理。会计账簿暂由本单位财务会计部门保管1年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。练习题一、单项选择题1.登记账簿的依据是（）。A.会计分录　　　　B.会计凭证C.经济合同　　　　D.会计报告[答案]B2.按照交易或事项发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔连续登记的账簿是（）。A.明细分类账　　　B.总分类账C.日记账　　　　　D.备查账[答案]C3.用于分类登记某一类交易或事项，提供有关明细核算资料的账簿是（）。A.序时账　　　　　　B.明细分类账C.卡片式账簿　　　　D.总分类账[答案]B4.将现金存入银行，登记银行存款日记账的依据是（）。113 A.现金收款凭证　　　　B.银行存款收款凭证C.银行存款付款凭证　　D.现金付款凭证[答案]D5.下列各项中，（）应设置备查账簿进行登记。A.融资租入固定资产　　B.经营性租人固定资产C.无形资产　　　　　　D.资本公积[答案]B6.补充登记法纠正错账时，应编制（）记账凭证。A.红字　　　　　　　　B.蓝字C.红字或蓝字　　　　　D.同时使用红、蓝字[答案]B7.下列账簿中，（）必须采用订本式账簿。A.现金和银行存款日记账　　B.多栏式明细分类账C.三栏式明细分类账　　　　D.备查账[答案]A8.下列账簿中，（）可以采用卡片式账簿。A.固定资产总账　　　　B.固定资产明细账C.日记总账　　　　　　D.日记账[答案]B9.做好总账与明细账的相互核对，相互补充，关键是（）。A.编制会计分录　　　　B.过账C.平行登记　　　　　　D.结账[答案]C10.银行存款日记账同开户银行账目的核对，是（）核对。A.账证　　　　　B.账账C.账实　　　　　D.账表[答案]C11.银行存款日记账由（）根据审核无误的银行存款收付款凭证和有关的现金付款凭证逐日逐笔顺序登记。A.会计主管人员　　B.稽核人员C.出纳人员　　　　D.记账人员[答案]C12.依据（）登记账簿，是基本的会计记账规则。A.填制完毕的记账凭证　B.审核无误的会计凭证C.审核无误的原始凭证　D.签章齐全的会计凭证[答案]B13.下列明细账中，不宜采用三栏式账页格式的是（）。A.应收账款明细账　B.应付账款明细账C.生产成本明细账　D.短期借款明细账[答案]C14.某企业用现金支付职工报销医药费580元，会计人员编制的付款凭证为借记应付职工薪酬850元，贷记现金850元，并已登记入账。当年发现记账错误，更正时应采用的更正方法是（）。A.划线更正法　　B.红字更正法113 C.补充登记法　　D.重编正确的付款凭证[答案]B15.某企业通过银行收回应收账款8000元，在填制记账凭证时，误将金额记为6000元，并已登记人账。当年发现记账错误，更正时应采用的更正方法是（）。A.重编正确的收款凭证　　B.划线更正法C.红字更正法　　　　　　D.补充登记法[答案]D二、多项选择题1.会计账簿按用途分为（）。A.日记账　　　　　　B.分类账C.备查账　　　　　　D.订本账[答案]ABC2.会计账簿按外形特征分为（）。A.多栏式账簿　　B.订本式账簿C.活页式账簿　　D.卡片式账簿[答案]BCD3.下面适用多栏式格式的明细账有（）。A.生产成本　　　　B.制造费用C.库存商品　　　　D.应收账款[答案]AB4.会计账簿账页的格式一般有（）。A.订本式　　　　　　　B.多栏式C.数量金额式　　　　　D.三栏式[答案]BCD5.下列对账工作中，属于账账核对的有（）。A.银行存款日记账与银行对账单的核对B.总账账户与所属明细账户的核对C.应收款项明细账与债务人账项的核对D.会计部门的财产物资明细账与财产物资保管、使用部门明细账的核对[答案]BD6.下列账簿的账页，可采用三栏式的有（）。A.应收账款明细账　　B.总分类账C.财务费用明细账　　D.应付账款明细账[答案]ABD7.可用于更正因记账凭证错误而导致账簿记录错误的方法有（）。A.划线更正法　　B.差数核对法C.红字更正法　　D.补充登记法[答案]CD8.下列账簿中，（）应采用数量金额式账簿。A.库存商品明细账　　B.生产成本明细账C.应收账款明细账　　D.固定资产明细账[答案]AD9.账实核对的主要内容包括（）。113 A.现金日记账账面余额与现金实际库存数核对B.银行存款日记账账面余额与银行对账单余额核对C.财产物资明细账账面结存数与财产物资实存数核对D.各种应收款项明细账账面余额与有关债务单位或个人核对[答案]ABCD10.明细账可以根据（）登记。A.原始凭证　　B.汇总原始凭证C.累计凭证　　D.记账凭证[答案]ABD11.银行存款日记账的登记依据是（）。A.银行存款收款凭证　　　B.银行存款付款凭证C.转账凭证　　　　　　　D.自制原始凭证[答案]AB12.账簿的每个账页的主要内容包括（）。A.账户名称　　　　　　B.据以记账的凭证的种类、号数C.摘要栏与金额栏　　　D.记账日期[答案]ABCD13.订本式账簿的主要优点有（）。A.可以防止账页散失　　B.可以灵活安排分工记账C.可以防止记账错误　　D.可以防止任意抽换账页[答案]AD14.对账的主要内容包括（）。A.账证核对　　　　　B.账账核对C.账实核对　　　　　D.账表核对[答案]ABC15.现金日记账的登账要求包括（）。A.逐日逐笔登记　　　　　　B.逐日结出余额C.使用订本账簿　　　　　　D.使用多栏账簿[答案]ABC三、判断题1.总账账簿的记录，既可以提供总括、综合的资料，又可以提供具体、详细的资料。（）[答案]×2.活页式账簿便于账页的重新排列和记账人员的分工，但账页容易散失和被随意抽换。（）[答案]√3.多栏式账簿主要适用于既需要记录金额，又需要记录实物数量的财产物资明细账户。（）[答案]×4.登记现金日记账的依据是现金收付款凭证和银行收付款凭证。（）[答案]×5.为了能既总括又详细地反映财产物资的增减变动和结存情况，有关财产物资的总账和明细账，都应登记财产物资收、发、结存的数量和金额。（）[答案]×6.各种明细分类账户的登记依据，既可以是原始凭证、原始凭证汇总表，也可以是记账凭证。（）113 [答案]√7.设置和登记账簿是编制会计报表的依据，是连接会计凭证与会计报表的中间环节。（）[答案]√8.备查账等也是编制企业会计报表的直接依据。（）[答案]×9.红色墨水仅限于结账、划线更正时使用。（）[答案]×10.随着科技的发展，记账错误均可采用退色药水消除字迹，而不必采用麻烦的更正方法。（）[答案]×11.根据具体情况，会计人员可以使用铅笔、圆珠笔、钢笔、蓝黑墨水或红色墨水填制会计凭证，登记账簿。（）[答案]×12.现金收付业务较少的单位，不必单独设置现金日记账，可以银行对账单或其他方法代替现金日记账，以简化核算。（）[答案]×13.对账，就是核对账目，即各种会计账簿之间相对应记录进行核对。（）[答案]×14.账簿记录正确但并不一定保证账实相符。（）[答案]√15.记账凭证是登记明细账的依据；原始凭证是登记总账的依据。（）[答案]×第七章　账务处理程序第一节　账务处理程序的意义和种类一、账务处理程序的意义账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式，包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。二、账务处理程序的种类常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。以上三种账务处理程序有很多相同点，即它们都是在经济业务发生或完成后，先根据原始凭证填制记账凭证，再根据原始凭证和记账凭证登记现金或银行存款日记账及明细分类账，然后概据账簿记录提供会计信息和编制会计报表。但是，各种会计核算组织程序之间也有区别，其主要区别在于登记总分类账的依据和程序不同。第二节　不同种类账务处理程序的内容一、记账凭证账务处理程序（一）记账凭证账务处理程序的概念与特点113 记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。其特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。它是最基本的账务处理程序，其他各种账务处理程序基本上是在这种账务处理程序的基础上发展和演变而形成的。（二）会计凭证和账簿的设置1.凭证设置。采用记账凭证会计核算组织程序时，记账凭证的设置有两种方式：（1）采取通用记账凭证。所有经济业务发生后都编制此种记账凭证。（2）采用专用记账凭证。可以采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种格式。经济业务发生后，根据经济业务的性质分别编制不同的记账凭证。2.账簿设置。采用记账凭证会计核算组织程序一般应设置以下账簿：（1）日记账。主要是库存现金日记账、银行存款日记账，一般采用三栏式格式的订本账。（2）明细分类账。明细分类账应根据单位经济业务的性质和管理的需要而确定，一般采用三栏式、数量金额式、多栏式等格式的活页账或卡片账。（3）总分类账。总分类账按规定的会计科目开设账户，一般采用三栏式格式的订本账。（三）账务处理程序记账凭证账务处理程序的核算步骤如下：1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5.根据记账凭证逐笔登记总分类账；6.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。记账凭证账务处理程序如图7—1所示。图7—1　记账凭证账务处理程序流程图（四）优缺点及适用范围由于记账凭证账务处理程序的特点是根据记账凭证逐笔登记总分类账，因此记账凭证账务处理程序的优点如下：会计核算组织程序简单明了，易于理解和掌握；总分类账详细地反映了经济业务的发生情况，便于对经济业务的分析和检查；账户之间的对应关系比较清晰，便于核对和检查账目。其缺点是：根据记账凭证逐笔登记总分类账，如果企业规模较大，记账凭证多，登记总账的工作量就很大，不便于对会计工作进行分工，总分类账与库存现金日记账、银行存款日记账明显地表现为重复登记。因此，这种账务处理程序一般适用于规模小，经济业务量少，日常编制记账凭证的数量不多的单位。113 二、汇总记账凭证账务处理程序（一）汇总记账凭证账务处理程序的概念与特点汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。其特点是先定期将记账凭证汇总编制成各种汇总记账凭证，然后根据各种汇总记账凭证登记总分类账。汇总记账凭证账务处理程序是在记账凭证账务处理程序的基础上发展起来的，它与记账凭证账务处理程序的主要区别是在记账凭证和总分类账之间增加了汇总记账凭证。（二）会计凭证和账簿的设置1.凭证设置。在汇总记账凭证账务处理程序下，记账凭证的设置有两种类型：（1）设置现金收款凭证、现金付款凭证、银行收款凭证、银行付款凭证和转账凭证据以登记明细分类账。（2）与上面设置的五种凭证相适，设置汇总现金收款凭证、汇总现金付款凭证、汇总银行收款凭证、汇总银行付款凭证和汇总转账记账凭证，据以登记总分类账。为反映账户之间的对应关系，在编制汇总记账凭证时，汇总收款凭证须按照借方科目设置，相反，汇总付款凭证和汇总转账凭证须按照贷方科目设置。因此，在此种记账程序中，一般情况下不能编制贷方有多个对应账户的转账凭证，即只能编制一贷一借或一贷多借的记账凭证，而不能相反。这样既反应了经营过程中各种存量的变动情况，又与单位资金运动的方向相一致。汇总记账凭证一般定期汇总按月编制。2.账簿设置。账簿的设置与前两种会计核算组织程序相同，主要有现金日记账、银行存款日记账、各种明细分类账和总分类账。（三）账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序的核算步骤如下：1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5.根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；6.根据各种汇总记账凭证登记总分类账；7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。汇总记账凭证账务处理程序如图7—2所示。图7—2　汇总记账凭证账务处理程序流程图（四）优缺点及适用范围113 汇总记账凭证账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量，由于按照账户对应关系汇总编制记账凭证，便于了解账户之间的对应关系。其缺点是：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，并且当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。这一账务处理程序适用于规模较大、经济业务较多的单位。三、科目汇总表账务处理程序（一）科目汇总表账务处理程序的概念与特点科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。科目汇总表账务处理程序的主要特点是先定期把全部记账凭证按科目汇总，编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账。（二）会计凭证和账簿的设置1.凭证设置。采用科目汇总表账务.处理程序时，记账凭证的设置如下：采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种格式（经济业务量较多的单位可以采用现金收款凭证和银行收款凭证、现金付款凭证和银行付款凭证及转账凭证五种格式）。经济业务发生后，根据经济业务的性质分别编制不同的记账凭证。2.账簿设置。采用科目汇总表账务处理程序，对账簿设置的要求与记账凭证账务处理程序基本相同。（三）账务处理程序科目汇总表账务处理程序的核算步骤如下：1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账；5.根据各种记账凭证编制科目汇总表；6.根据科目汇总表登记总分类账；7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。科目汇总表账务处理程序如图7—3所示。图7—3　科目汇总表账务处理程序流程图（四）优缺点及适用范围科目汇总表账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。其缺点是：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。它适用于经济业务较多的单位。113 第三节　账务处理程序的应用一、记账凭证账务处理程序的应用二、科目汇总表账务处理程序的应用练习题一、单项选择题1.各种账务处理程序最主要的区别是（）。A.账簿组织不同B.记账程序不同C.登记总账的依据不同D.记账方法不同[答案]C2.在下列账务处理程序中，最基本的核算组织程序是（）。A.日记总账账务处理程序B.汇总记账凭证账务处理C.科目汇总表账务处理程序D.记账凭证账务处理程序[答案]D3.（）的特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。A.记账凭证账务处理程序B.科目汇总表账务处理程序C.汇总记账凭证账务处理程序D.多栏式日记账账务处理程序[答案]A4.科目汇总表的汇总范围是（）。A.全部科目的借方余额B.全部科目的贷方余额C.全部科目的借、贷发生额D.部分科目的借、贷发生额[答案]C5.汇总收款凭证是根据（）汇总编制而成的。A.原始凭证B.汇总原始凭证C.付款凭证D.收款凭证[答案]D二、多项选择题1.各种账务处理程序的相同之处表现在（）。A.根据原始凭证编制汇总原始凭证B.根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证C.根据记账凭证和有关原始凭证或汇总原始凭证登记明细账113 D.根据记账凭证逐笔登记总账[答案]ABC2.在记账凭证账务处理程序下，登记账簿应根据（）。A.收款凭证　　　B.付款凭证C.转账凭证　　　D.原始凭证[答案]ABCD3.采用科目汇总表账务处理程序时，月末应将（）与总分类账进行核对。A.现金日记账　　B.明细分类账C.科目汇总表　　D.汇总记账凭证[答案]ABC4.科目汇总表账务处理程序的优点是（）。A.简化登记总账的工作B.总账中能反映账户的对应关系C.总账中能逐笔反映经济业务的发生情况D.可以进行试算平衡[答案]AD5.在汇总记账凭证账务处理程序下，应设置的记账凭证有（）。A.收款凭证及付款凭证B.汇总收款凭证及汇总付款凭证C.转账凭证及汇总转账凭证D.现金日记账及银行存款日记账[答案]ABC三、判断题1.科目汇总表和汇总记账凭证都是在记账凭证的基础上汇总形成的，因此它们都可以反映账户间的对应关系。（）[答案]×2.任何账务处理程序的第一步都必须将所有的原始凭证汇总编制为汇总原始凭证。（）[答案]×3.编制科目汇总表，不仅仅可以起到试算平衡的作用，而且可以反映账户之间的对应关系。（）[答案]×4.企业采用何种账务处理程序，不要求统一，应根据各单位规模大小、业务繁简、工作基础强弱、经营业务特点而定。（）[答案]√5.各种账务处理程序的主要区别在于其所采用的账簿格式不同。（）[答案]×第八章　财产清查第一节　财产清查的意义、种类和一般程序一、财产清查的意义113 财产清查，是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。财产清查的关键是要解决账实不符的问题。造成账存数与实存数产生差异的原因是多方面的，但归纳起来，一般有以下几种情况：1.财产物资在保管过程中发生的自然损溢；2.在收发财产、物资时，由于计量、计算、检验不准确而发生的品种、数量、质量上的差错；3.在财产物资增减变动时，由于没有及时办理手续或在计算、登记上发生了差错；4.由于管理不善、制度不严造成财产物资的损坏、丢失、被盗；5.在账簿记录中发生的重记、漏记、错记；6.由于自然灾害造成的非常损失；7.未达账项引起的账账、账实不符等。加强财产清查工作，对于加强企业管理、充分发挥会计的监督作用具有重要意义：1.通过财产清查，做到账实相符，保证会计信息的真实性、可靠性，保护各项财产的安全完整。2.通过财产清查，可以查明财产物资盘盈盘亏的原因，落实经济责任，从而完善企业管理制度，挖掘财产物资潜力，提高资金的使用效能，加速资金周转。3.通过财产清查，可以发现问题，及时采取措施弥补经营管理中的漏洞，建立健全各项规章制度，提高企业的管理水平。二、财产清查的种类（一）按财产清查的范围，分为全面清查和局部清查1.全面清查。需要进行全面清查的情况通常主要有：年终决算之前；单位撤销、合并或改变隶属关系前；中外合资、国内合资前；企业股份制改制前；开展全面的资产评估、清产核资前；单位主要领导调离工作前。2.局部清查。主要是对货币资金、存货等流动性较大的财产的清查。局部清查范围小、内容少、时间短、参与人员少，但专业性较强。局部清查一般包括下列清查内容：现金应每日清点一次，银行存款每月至少同银行核对一次，债权债务每年至少核对一至两次，各项存货应有计划、有重点地抽查，贵重物品每月清查一次等。（二）按财产清查的时间，分为定期清查和不定期清查1.定期清查。这种清查的对象不定，可以是全面清查，也可以是局部清查。定期清查一般是在年末、季末或月末结账时进行。2.不定期清查。不定期清查多数情况下是局部清查，如改换财产物资保管人员进行的有关财产物资的清查、发生意外灾害等非常损失进行的损失情况的清查、有关部门进行的临时性检查等，也可以是全面清查，如单位撤销、合并或改变隶属关系而进行的资产、债权债务的清查。企业在编制年度财务会计报告前，应当全面清查财产、核实债务。各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符。三、财产清查的一般程序第二节　财产清查的方法不同的财产物资，其清查方法也有所不同。一、货币资金的清查方法113 1.现金的清查。现金清查的主要方法是通过实地盘点库存现金的实存数，再与现金日记账的账面余额核对，确定账存与实存是否相符及盈亏情况。清查时，为了明确经济责任，出纳人员必须在场，现金由出纳人员经手盘点，清查人员从旁监督，不允许用不具法律效力的借条、收据等抵充库存现金。现金清查后应填写“现金盘点报告表”，以其作为原始凭证来调整现金日记账的账面记录。现金盘点报告表的格式参见表8－1。2.银行存款的清查。银行存款的清查，是采用与开户银行核对账目的方法进行的，即将本单位银行存款日记账的账簿记录与开户银行转来的对账单逐笔进行核对，来查明银行存款的实有数额。银行存款日记账与开户银行转来的对账单不一致的原因有两个方面：一是双方或一方记账有错误；二是存在未达账项。所谓未达账项，是指企业和银行之间，由于记账时间不一致而发生的一方已入账，另一方未入账的事项。对于未达账项，应通过编制银行存款余额调节表进行调整。企业和银行的未达账项，一般有以下四种情况。（1）企业已收款记账，银行尚未收款记账。（2）企业已付款记账，银行尚未付款记账。（3）银行已收款记账，企业尚未收款记账。（4）银行已付款记账，企业尚未付款记账。由于以上未达账项的存在，会使企业银行存款日记账余额与银行对账单的存款余额不符。出现上述（1）、（4）两种情况会使企业银行存款日记账的账面余额大于开户银行的存款户账面余额；出现（2）、（3）两种情况会使企业银行存款日记账的账面余额小于开户银行的存款户账面余额。为了消除未达账项的影响，企业应根据核对后发现的未达账款编制“银行存款余额调节表”，据以调节双方的账面余额，确定企业银行存款实有数。银行存款余额调节表的编制，是以双方账面余额为基础，各自分别加上对方已收款入账而自己这一方尚未入账的数额，减去对方已付款入账而自己这一方尚未入账的数额。其计算公式如下：企业银行存款日记账余额＋银行已收企业未收款一银行已付企业未付款＝银行对账单存款余额＋企业已收银行未收款一企业已付银行未付款下面举例说明“银行存款余额调节表”的编制方法。【例8—1】某企业2008年9月30日银行存款日记账的余额为29000元。银行转来对账单的余额为78000元。经核对发现有以下几笔未达账项：（1）企业销售商品款8000元，已收款增记银行存款，银行未收款入账；（2）企业外购材料款29000元，已付款减记银行存款，银行未付款入账；（3）某单位汇给企业货款35000元，银行已收款入账，企业未收款入账；（4）银行代企业支付电费7000元，银行已付款入账，企业未付款入账。根据以上材料可编制如下“银行存款余额调节表”。见表8—2。表8－2　　　　　　　　　银行存款余额调节表2008年9月30日　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元项　目金　额项　目金　额企业银行存款日记账余额29000银行对账单余额78000加：银行已收、企业未收款35000加：企业已收、银行未收款8000减：银行已付、企业未付款7000减：企业已付、银行未付款29000调节后的存款余额57000调节后的存款余额57000　　需要指出的是，银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证，而应当等实际的账单到达后再做相关账务处理。二、实物的清查方法主要有以下两种：113 1.实地盘点法。2.技术推算法。由于采用技术推算法确定的财产物资的实存数具有一定的误差，因此，该方法只限于用于大量成堆，难以逐一清点的财产物资。对各项财产物资的盘点结果，应逐一填制“盘存单”，并同账面余额记录核对，确认盘盈盘亏数，填制“实存账存对比表”，作为调整账面记录的原始凭证。盘存单及实存账存对比表的格式如表8—3与表8—4所示。三、往来款项的清查方法往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。第三节　财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的要求二、财产清查结果处理的步骤1.审批之前的处理。根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。2.审批之后的处理。根据审批的意见，进行差异处理，调整账项。三、财产清查结果的账务处理需设置“待处理财产损溢”账户。113 “待处理财产损溢”属于资产类账户，借方用来登记原材料、库存商品、固定资产等盘亏、毁损的数额，待盘亏、毁损的原因查明后，并经领导及上级部门批准作出处理，再从“待处理财产损溢”，账户的贷方转入有关账户的借方；该账户贷方用来登记原材料、库存商品等盘盈的数额（企业如有盘盈的固定资产，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目），待原因查明并作处理时，再从“待处理财产损溢”账户的借方转入有关账户的贷方；本账户应于期末结账前查明原因并处理完毕，处理后本账户应无余额。处理前的借方余额，反映企业尚未处理的各种财产的净损失；处理前的贷方余额，反映企业尚未处理的各种财产的净溢余。“待处理财产损溢”账户的结构如图8－1所示（一）现金清查结果的账务处理1.现金盘盈的账务处理。发生现金盘盈后，应查明盈余的原因，及时办理现金入账手续，调整现金账簿记录。借记“库存现金”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。并经有关部门批准后，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记有关账户。【例8—2】某企业在现金清查中，发现现金长款50元，经查，其中45元是在与甲单位结算零星销货款时，在发票以外多收的现金，另外5元原因不明。在清点后（报批前），先做到账实相符，应根据“实存账存对比表”所确认长款数额，作如下调整分录：借：库存现金　　　50贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　50经批准以后，作如下会计分录：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　50贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　5应付账款——甲单位　　　　　　　　　452.现金盘亏和毁损的账务处理。现金盘亏和毁损后，在盘点后即应转入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，待批准后根据不同情况进行处理：能确定具体交款单位的少收款，应先计入其他应收款；不能确定具体交款单位的少收款或者虽能确定具体交款单位但数额较小或对方不认账时，应由过失人赔偿，超过过失人赔偿额部分，计入管理费用；由于自然灾害所造成现金毁损，计入营业外支出。【例8—3】某企业在现金清点中发现现金短款100元，出纳人员无法说明原因，经领导研究决定由出纳员赔偿。在盘点后（报批前）先做到账实相符，根据“实存账存对比表，编制如下调整分录：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　100贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　100经批准后，编制如下会计分录：借：其他应收款——出纳人员　100贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　100（二）存货清查结果的账务处理113 1.存货盘盈的账务处理。发生盘盈的存货，经查明是收发计量或核算上的误差原因造成的，应及时办理存货入账手续，调整存货账簿的实存数，借记有关存货账户，贷记“待处理财产损溢”账户，经有关部门批准后，再冲减管理费用，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“管理费用”账户。【例8—4】某企业经财产清查，发现盘盈甲材料2000元。经查明是由于收发计量上的错误所致。在批准前，根据“实存账存对比表”所确定的甲材料盘盈数额，编制如下会计分录：借：原材料——甲材料　　2000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　2000批准以后，冲减管理费用，作如下会计分录：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　2000贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　20002.存货盘亏和毁损的账务处理。发生盘亏和毁损的存货，批准以前应先结转到“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户；批准以后再根据造成亏损的原因，分别情况进行账务处理，其进项税额应转入有关账户。（1）属于正常损失，经批准后转作管理费用，借记“管理费用”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。（2）属于非正常损失（包括加计的应转出的增值税进项税额），能确定过失人的由过失人负责赔偿；属于自然灾害造成的存货损失，扣除保险公司赔款和残值后，记入“营业外支出”账户的借方和“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户的贷方。【例8—5】某企业进行盘点，发现甲产品短缺50千克，单位成本20元，经查属于定额内正常损耗。审批前，根据“实存账存对比表”所确定的甲产品盘亏数额编制如下分录：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　1000贷：库存商品——甲产品　　　　　　　　　　　　1000审批后，批准损失列入管理费用处理，编制如下会计分录：借：管理费用　　　　　1000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　1000【例8—6】某企业发生非正常损失乙材料1000吨，每吨进价200元。根据购货发票增值税进项税额34000元，经检查确定是非正常损失，批准对损失部分列作营业外支出。批准之前，根据“账存实存对比表”编制如下会计分录：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　234000贷：原材料——乙材料　　　　　　　　　　　　　200000应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　34000批准计入营业外支出，应编制如下会计分录：借：营业外支出　　234000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　234000113 （三）固定资产清查结果的账务处理1.固定资产盘盈的账务处理。按同类或类似固定资产市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗的余额作为前期会计差错记入“以前年度损益调整”科目。2.固定资产盘亏的处理。对于盘亏的固定资产，企业应及时办理固定资产注销手续，按盘亏固定资产净值，借记“待处理财产损溢”账户，按已提折旧额借记“累计折旧”账户，按其原值，贷记“固定资产”账户。按规定程序批准后，应按盘亏固定资产的原值扣除累计折旧和过失人及保险公司赔偿后的差额，借记“营业外支出”账户，同时按过失人及保险公司应赔偿额，借记“其他应收款”账户，按盘亏固定资产的净值，贷记“待处理财产损溢”账户。固定资产盘盈、盘亏账务处理见图8—3。图8—3　存货盘亏、盘盈账务处理示意图【例8—7】某企业在财产清查中，发现盘亏设备一台，其原值为50000元，已提折旧额30000元。编制如下会计分录：借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢20000累计折旧　　　　　　　　　　　　　　30000贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　50000上述盘亏设备按规定程序批准后转销，编制如下会计分录：借：营业外支出　　　　20000贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢　20000仍如上例.如果经查明是由于过失人造成的毁损，应由过失人赔偿10000元，其账务处理如下：113 借：其他应收款——×××　10000贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢　10000扣除累计折旧，过失人赔偿后的差额计入营业外支出，编制如下会计分录：借：营业外支出　　10000贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢　10000（四）结算往来款项盘存的账务处理对于经查明确实无法支付的应付款项可按规定程序报经批准后，转作营业外收入。对于无法收回的应收款项则作为坏账损失冲减坏账准备。坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。一般来讲，企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账。（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回。（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回。（3）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或者收回的可能性极小。企业对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，经批准后作为坏账损失。应当指出，对已确认为坏账的应收款项，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时入账。对于坏账的会计处理，理论上讲有两种核算办法，其一为直接转销法，即在实际发生坏账时将其计入当期损益；其二为备抵法，即在每个会计期末事先估计可能发生的坏账损失，计提坏账准备，实际发生坏账损失时冲减坏账准备。我国企业会计准则规定，企业只能采用备抵法。【例8—8】某企业在财产清查中，查明应付某单位的货款500元确实无法支付，经批准转作营业外收入。作如下会计分录：借：应付账款——某单位　　500贷：营业外收入　　　　　　　500【例8—9】某工厂在财产清查中，查明应收某单位的货款4000元。过期已久，经再三催要只收回3000元，转存开户银行，其余1000元作为坏账损失。（1）收回的3000元，转入银行：借：银行存款　　3000贷：应收账款——某单位　　3000（2）不能收回的1000元，作为坏账损失冲减“坏账准备”账户：借：坏账准备　　1000贷：应收账款——某单位　　　1000练习题一、单项选择题1.财产清查是通过实地盘点、查证核对来查明（）是否相符的一种方法。A.账证　　　　　　　　B.账账C.账存数与实存数　　　D.账表[答案]C2.财产清查是通过对各项资产的实地盘点或核对，来查明其（）是否相符的一种专门方法。A.账簿记录与会计凭证　　B.有关会计账簿之间C.实有数与账面数　　　　D.会计账簿与会计报表[答案]C3.对现金和实物进行清查应采用的方法是（）。113 A.实地盘点　　　B.永续盘存C.盘存计耗　　　D.询证核对[答案]A4.“待处理财产损溢”账户属于（）账户。A.损益类　　B.资产类C.成本类　　D.所有者权益类[答案]B5.固定资产盘盈时，应作为前期会计差错，记入（）账户。A.营业外收入　　　　　B.管理费用C.待处理财产损溢　　　D.以前年度损益调整[答案]D6.固定资产盘亏的净值，报经批准后应转作（）。A.管理费用　　　B.营业外支出C.制造费用　　　D.其他业务支出[答案]B7.银行存款的清查一般采用（）法。A.实地盘点　　　　B.技术推算C.核对账目　　　　D.抽查盘点[答案]C8.各种应收款项、应付款项的清查方法一般采用（）。A.实地盘点法　　　　B.核对账项C.询证法　　　　　　D.技术测定法[答案]C9.一般说来，单位撤销、合并或者改变隶属关系时，要进行（）。A.全面清查　　　　B.局部清查C.实地盘点　　　　D.技术推算[答案]A10.局部清查包括对（）等流动性较大的财产的清查。A.固定资产　　　B.无形资产C.货币资金　　　D.在建工程[答案]C二、多项选择题1.属于全面清查的有（）。A.年度决算之前的清查B.单位撤销、合并或改变隶属关系时的清查C.开展清产核资时的清查D.发生非常灾害或损失时的清查[答案]ABC2.定期清查一般是在（）。A.年度终了时　　　B.季度终了时C.月末结账时　　　D.单位撤销时[答案]ABC3.未达账项通常有（）等几种情况。113 A.银行已收款入账而企业未入账B.银行已付款入账而企业未入账C.银行已付款入账而企业也付款入账D.企业已收款入账而银行未入账[答案]ABD4.财产清查中查明的各种流动资产盘亏或毁损数，根据不同的原因，报经批准后可能列入的账户有（）。A.管理费用　　　　B.营业外收入C.营业外支出　　　D.其他应收款[答案]ACD5.财产物资清查中，常用的方法有（）。A.全面清查　　　B.局部清查C.实地盘点　　　D.技术推算盘点[答案]CD6.对银行存款进行清查的方法是将企业银行存款日记账与银行对账单相核对，如果二者不符，其可能的原因有（）。A.企业账务记录有误B.银行账务记录有误C.企业已记账，银行未记账D.银行已记账，企业未记账[答案]ABCD7.当财产物资发生的盘亏和损失在报经批准后，应转入的账户有（）。A.管理费用　　　B.营业外支出C.其他应收款　　D.应收账款[答案]ABC8.实地盘点法一般适用于（）的清查。A.各项实物财产物资　　B.库存现金C.银行存款　　　　　　D.应收账款[答案]AB9.财产清查按清查范围可分为（）。A.定期清查　　　B.不定期清查C.全面清查　　　D.局部清查[答案]CD10.财产清查按清查时间可分为（）。A.定期清查　　　　B.全面清查C.不定期清查　　　D.局部清查[答案]AC三、判断题1.存货的盘亏、毁损和报废，在报经批准后均应记入“管理费用”账户。（）[答案]×2.属于自然灾害造成的存货毁损，扣除保险公司赔款和残值后的净损失，应记入“管理费用”账户。（）[答案]×113 3.一般情况下，全面清查是定期清查，局部清查是不定期清查。（）[答案]×4.银行存款日记账与银行对账单余额不一致的主要原因是由于记账错误和未达账项所造成的。（）[答案]√5.对于盘亏固定资产的净损失，报经批准后应转入“营业外支出”账户。（）[答案]√6.财产清查就是对货币资金、实物财产和往来款项进行的清查盘点与核对。（）[答案]√7.“待处理财产损溢”账户是损益类账户。（）[答案]×8.现金和银行存款的清查是采用实地盘点的方法进行的。（）[答案]×9.未达账项是指银行已经记账，而企业因未接到有关凭证而尚未记账的账项。（）[答案]×10.企业在银行的实有存款应是银行对账单上列明的余额。（）[答案]×第九章　财务会计报告第一节　财务会计报告概述一、财务会计报告的概念及其目标财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。不同的报表使用者对会计报表所提供信息的要求各有侧重。二、财务会计报告的构成和分类（一）财务会计报告的构成企业财务会计报告包括财务会计报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。财务会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（股东权益）变动表和附注。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。中期财务会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。（二）财务会计报告的分类财务会计报告可以按照不同的标准进行分类。1.按照财务会计报表所反映的经济内容不同，可分为静态报表和动态报表。（1）静态报表。是指综合反映企业某一特定日期资产、负债和所有者权益状况的报表，如资产负债表。（2）动态报表。是指综合反映企业一定时期的经营情况或现金流动情况的报表，如利润表或现金流量表。113 2.按编报会计主体分类。按财务会计报表编报会计主体不同，可分为个别会计报表和合并会计报表。这种划分是在企业对外单位进行投资的情况下，由于特殊的财务关系所形成的。（1）个别会计报表。是由企业在自身会计核算的基础上对账簿记录进行加工而编制的只反映企业本身的财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。（2）合并会计报表。是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的反映整个企业集团财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。3.按财务会计报表编报期间的不同，可分为中期会计报表和年度会计报表。（1）中期会计报表。是指以短于一个完整的会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报。中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。其中中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整的报表，中期财务报表的附注相对于年报来说可以适当简化。（2）年度会计报表。是以一个完整的会计年度为报告期总括反映企业年终财务状况和经营成果的报表。年报应当是完整的财务报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。三、财务会计报告的编制要求财务会计报告应当真实可靠、相关可比、全面完整、编报及时、便于理解，符合国家统一会计制度的有关规定。第二节　资产负债表一、资产负债表的概念和意义资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。资产负债表主要反映资产、负债和所有者权益三方面的内容，是根据“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式为理论根据。通过编制资产负债表，可以反映企业资产的构成及其状况；可以反映企业某一日期的负债总额及其结构；可以反映企业所有者权益的情况。通过资产负债表，可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供参考信息。二、资产负债表的格式资产负债表的格式主要有报告式和账户式两种。表9－1　　　　　　　　　　资产负债表（报告式）编制单位：　　　　　　　　　年　月　日　　　　　　　　　　单位：元项　目期末余额期初余额资产流动资产非流动资产资产合计　　负债流动负债非流动负债负债合计　　所有者权益实收资本盈余公积　　113 未分配利润所有者权益合计　　（一）资产项目（二）负债项目（三）所有者权益项目账户式资产负债表分为左右两方，左方为资产项目，按照资产流动性大小排列；右方为负债和所有者权益项目，一般按照求偿权顺序排列。我国企业的资产负债表采用账户式结构，具体格式如表9－2。表9－2　　　　　　　　　　　　资产负债表会企01表编制单位：_____　　　　　　___年___月___日　　　　　　　单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额流动资产：　　流动负债：　　　货币资金　　　短期借款　　　交易性金融资产　　　交易性金融负债　　　应收票据　　　应付票据　　　应收账款　　　应付账款　　　预付账款　　　预收账款　　　应收利息　　　应付职工薪酬　　　应收股利　　　应交税费　　　其它应收款　　　应付利息　　　存货　　　应付股利　　　一年内到期的非流动资产　　　其他应付款　　　其他流动资产　　　一年内到期的非流动负债　　　流动资产合计　　　其他流动负债　　非流动资产　　　流动负债合计　　　可供出售金融资产　　非流动负债：　　　持有至到期投资　　　长期借款　　　长期应收款　　　应付债券　　　长期股权投资　　　长期应付款　　　投资性房地产　　　专项应付款　　　固定资产　　　预计负债　　　在建工程　　　递延所得税负债　　　工程物资　　其他非流动负债　　　固定资产清理　　非流动负债合计　　　生产性生物资产　　负债合计　　　油气资产　　所有者权益（或股东权益）　　　无形资产　　　实收资本（或股本）　　　开发支出　　　资本公积　　　商誉　　　减：库存股　　　长期待摊费用　　　盈余公积　　113 　递延所得税资产　　　未分配利润　　　其他非流动资产　　所有者权益（股东权益）合计　　非流动资产合计　　　　　　资产总计　　负债和所有者权益总计　　三、资产负债表的编制资产负债表各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。其中“年初余额”栏各项目的数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列示的数字填列。“期末余额”栏主要有以下几种填列方法：1.根据总账科目余额填列。资产负债表中的部分项目，可根据总账科目的期末余额直接填列。如：“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应收股利”等项目。有些项目需要根据几个总账科目的期末余额计算填列，如：“货币资金”项目，就是根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个科目期末余额的合计数填列的。【例9—1】某企业2008年12月31日结账后，“库存现金”科目余额为30000元，“银行存款”科目的余额为4000000元，“其他货币资金”科目余额为500000元。则该企业2008年12月31日资产负债表中的“货币资金”项目应填列的金额为：30000＋4000000＋500000＝4530000（元）2.根据明细科目余额分析填列。如“应付账款、预付账款”和“应收账款、预收账款”四个项目。因为在企业实际的核算中，当预付与预收业务不多时，可以不设“预付账款”和“预收账款”科目，而将预付和预收的款项分别记入“应付账款”科目的借方和“应收账款”科目的贷方。这时就不能单纯地以“应付账款”和“应收账款”的期末余额直接填列，而应分各个明细科目具体分析填列。【例9—2】某企业2008年12月31日结账后，有关科目所属明细科目的余额如表9—3所示：表9—3　　应收账款等所属明细科目余额表　　单位：元科目名称明细科目借方余额合计明细科目贷方余额合计应收账款1600000200000预付账款80000060000应付账款4000001800000预收账款6000001400000则该企业2008年12月31日资产负债表中相关项目的金额为：（1）“应收账款”项目金额为：1600000＋600000＝2200000（元）（2）“预付账款”项目金额为：800000＋400000＝1200000（元）（3）“应付账款”项目金额为：60000＋1800000＝1860000（元）（4）“预收账款”项目金额为：1400000＋200000＝1600000（元）需要注意的是，“应收账款”项目的填列除了按照上述方法分析计算外，还应当考虑其备抵账户“坏账准备”科目的期末余额。3.根据总账科目和明细科目余额分析填列。如：“长期借款”项目，就是根据“长期借款”的期末余额减去即将在一年内到期的长期借款金额后填列，而一年内到期的长期借款，填列到“一年内到期的非流动负债”项目。113 4.根据有关科目余额减去其备抵项目后的净额填列。如资产负债表中的“应收账款”、“应收票据”、“长期股权投资”、“在建工程”，等项目，应当根据“应收账款”、“应收票据”、“长期股权投资”、“在建工程”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”、“在建工程减值准备”等科目的余额后的净额填列。“固定资产”项目，则要根据“固定资产”科目余额减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的余额后的净额填列；同样的还有“无形资产”项目，就是根据“无形资产”科目的期末余额减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目的净额填列。【例9—3】某企业2008年12月31日结账后“应收账款”科目所属的明细科目的期末借方余额合计4500000元，贷方余额合计200000元，没有设置“预收账款”科目。针对应收账款计提的坏账准备为50000元。则该企业2008年12月31日资产负债表中“应收账款”项目的金额为：4500000—50000＝4450000（元）【例9—4】某企业2008年12月31日结账后，“固定资产”科目的余额为1000000元，“累计折旧”科目的余额为90000元。“固定资产减值准备”科目的余额为110000元。该企业2008年12月31日资产负债表中的“固定资产”项目的金额为：1000000—90000—110000＝800000（元）5.综合运用以上方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，就是根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工材料”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”和“材料成本差异”（若“材料成本差异”科目为贷方余额则减去）等科目相加后减去“存货跌价准备”科目贷方余额。【例9—5】某企业采用计划成本核算原材料，2008年12月31日结账后有关科目的余额为：“材料采购”科目余额为140000元（借方），“原材料”科目余额为2400000元（借方），“库存商品”科目余额为1600000元（借方），“生产成本”科目的余额为600000元（借方），“材料成本差异”科目余额为120000元（贷方），“存货跌价准备”科目的余额为210000元（贷方）。则2008年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额为：140000＋2400000＋1800000＋1600000＋600000—120000—210000＝6210000（元）第三节　利润表一、利润表概述利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。它是以“利润＝收入－费用”会计等式为依据，反映企业一定会计期间经营成果构成的会计报表。利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种。我国企业的利润表采用多步式，如表9—5所示。第一步：以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益和投资收益，计算出营业利润。第二步：以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额。第三步：以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或亏损）。第四步：以净利润为基础，除以发行在外普通股的加权平均数，计算出每股收益。表9－5　　　　　　　　　　　利润表会企02表编制单位：　　　　　　　　______年　　　　　　　　　　　单位：元项　目本期金额上期金额一、营业收入　　113 　　减：营业成本　　　　　　营业税金及附加　　　　　　销售费用　　　　　　管理费用　　　　　　财务费用　　　　　　资产减值损失　　　　加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列）　　　　　　投资收益（损失以“－”号填列）　　　　　　其中：对联营企业和合营企业的投资收益　　二、营业利润（亏损以“－”号填列）　　　　加：营业外收入　　　　减：营业外支出　　　　　　其中：非流动资产处置损失　　三、利润总额（亏损总额以“－”号填列）　　　　减：所得税费用　　四、净利润（净亏总额以“－”号填列）　　五、每股收益：　　　　（一）基本每股收益　　　　（二）稀释每股收益　　二、利润表的编制（一）利润表“本期金额”栏的填列方法1.根据总账科目的发生额直接填列。利润表中的大部分项目，都可根据总账科目的本期发生额直接填列。如：营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外收入、营业外支出、所得税费用等。【例9—6】某企业2008年度“资产减值损失”科目借方发生额为680000元，贷方发生额为320000元。则该企业2008年度利润表“资产减值损失”项目的金额为：680000—320000＝360000（元）本例中，“资产减值损失”项目的金额应根据“资产减值损失”科目借方发生额和贷方发生额相抵后的净额为依据填列。2.根据几个总账科目的发生额计算填列。如“营业收入”项目，就是根据“主营业务收入”和“其他业务收入”两个科目的本期贷方发生额相加得到的；“营业成本”项目，则是根据“主营业务成本”和“其他业务成本”两个科目的本期借方发生额计算填列的。【例9—7】某企业2008年度“主营业务收入”科目转账前贷方发生额为33000000元，借方发生额为200000元（系11月份发生的销货退回），“其他业务收入”贷方发生额为2000000元。则该企业2008年度利润表的“营业收入”项目的金额为：33000000—200000＋2000000＝34800000（元）【例9—8】某企业2008年度“主营业务成本”科目的借方发生额为30000000元；当年销售商品发生退货的成本为180000元；“其他业务成本”科目借方发生额为1800000元。则该企业2008年度利润表的“营业成本”项目的金额为：113 30000000—180000＋1800000＝31620000（元）3.根据明细科目发生额分析填列。这主要是针对“其中：对联营企业和合营企业的投资收益”和“其中：非流动资产处置损失”两个项目，因此就应根据“投资收益”和“营业外支出”两个总账科目所属明细科目具体分析填列。4.根据科目借贷方发生额相抵后的净额分析填列。如“公允价值变动收益”和“投资收益”项目，就是根据“公允价值变动损益”和“投资收益”科目余额的方向分析填列。即如果是贷方余额，则直接填列；如果是借方余额，实际上为损失，填列在收益项目里，则应该用“－”号填列。【例9－9】某企业2008年度“公允价值变动损益”科目贷方发生额为900000元，借方发生额为1000000元；“投资收益”科目贷方发生额为8000000元，借方发生额为1500000元。则该企业2008年度利润表“公允价值变动收益”项目的金额为：900000—1000000＝－100000（元）“投资收益”项目的金额为：8000000—1500000＝6500000（元）5.根据相关项目的对比关系计算填列。如基本每股收益和稀释每股收益，是根据企业当期实现的净利润和企业公开发行在外的普通股或潜在普通股的股数计算填列。（二）利润表“上期金额”栏的填列方法利润表中“上期金额”栏，根据上期利润表的“本期金额”直接填列。第四节　现金流量表一、现金流量表的概念现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的报表。现金流量表的编制基础就是现金及其现金等价物。现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、可以随时用于支付的银行存款和其他货币资金；现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资（除特别注明外，以下所指的现金均含现金等价物）。现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出。企业从银行提取现金或将库存现金存入银行，以及用现金购买现金等价物或将现金等价物出售取得现金，属于现金内部不同项目的增减变动，不产生现金流量。现金流量表主要能够向各类报表使用者提供以下几个方面的会计信息。第一，现金及现金等价物流入、流出以及净流量的信息。第二，企业获取现金及现金等价物的能力。第三，企业当期获取现金的主要来源和当期现金的使用去向。现金流量表应按照经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量分别反映。（一）经营活动产生的现金流量经营活动起指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，经营活动产生的现金流量主要包括销售商品或提供劳务、购买商品或接收劳务、支付给职工以及为职工支付、缴纳的税款等流入或流出的现金。（二）投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动，投资活动产生的现金流量主要包括购建固定资产、无形资产等长期资产、处置子公司及其他营业单位等流入或流出的现金。（三）筹资活动产生的现金流量113 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，筹资活动产生的现金流量主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、从银行借款、偿还债务等流入或流出的现金。偿付应付账款、应付票据等应付款项属于经营活动，不属于筹资活动。二、现金一流量表的结构我国企业现金流量表采用报告式的结构，分类反映企业经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业一定期间现金及现金等价物的净增加额。我国企业现金流量表包括正表和补充资料两部分构成，格式如表9—6所示。表9－6　　　　　　　　　　现金流量表会企03表编制单位：　　　　　　　　年　月　　　　　　　　　　单位：元项　目行　次金　额一、经营活动产生的现金流量：　　　　销售商品、提供劳务收到的现金1　　　收到的税费返还3　　　收到的其他与经营活动有关的现金8　　　经营活动现金流入小计9　　　购买商品、接受劳务支付的现金10　　　支付给职工以及为职工支付的现金12　　　支付的各项税费13　　　支付的其他与经营活动有关的现金18　　　经营活动现金流出小计20　　　经营活动产生的现金流量净额21　二、投资活动产生的现金流量：　　　　收回投资所收到的现金22　　　取得投资收益所收到的现金23　　　处置固定资产、无形资产和其他非流动资产而收回的现金净额25　　　收到的其他与投资活动有关的现金28　　　投资活动现金流入小计29　　　购建固定资产、无形资产和其他非流动资产所支付的现金30　　　投资所支付的现金31　　　支付的其他与投资活动有关的现金35　　　投资活动现金流出小计36　　　投资活动产生的现金流量净额37　三、筹资活动产生的现金流量：　　　　吸收投资所收到的现金38　　　借款所收到的现金40　　　收到的其他与筹资活动有关的现金43　　　筹资活动现金流入小计44　　　偿还债务所支付的现金45　113 　　分配股利、利润和偿付利息所支付的现金46　　　支付的其他与筹资活动有关的现金52　　　筹资活动现金流出小计53　　　筹资活动产生的现金流量净额54　四、汇率变动对现金的影响额55　五、现金及现金等价物净增加额56　补　充　资　料行次　1.将净利润调节为经营活动现金流理：　　净利润57　加：计提的资产损失准备58　　　固定资产折旧59　　　无形资产摊销60　　　长期待摊费用摊销61　　　待摊费用减少（减：增加）64　　　预提费用增加（减：减少）65　　　处置固定资产、无形资产和其他非流动资产的损失（减：收益）66　　　固定资产报废损失67　　　财务费用68　　　投资损失（减：收益）69　　　递延税款贷项（减：借项）70　存货的减少（减：增加）71　　　经营性应收项目的减少（减：增加）72　　　经营性应付项目的增加（减：减少）73　　　其他74　　经营活动产生的现金流量净额75　2.不涉及现金收支的投资和筹资活动：　　　　　债务转为资本76　　　　一年内到期的可转换公司债券77　　　　融资租入固定资产78　3.现金及现金等价物净增加情况：　　　　　现金的期末余额79　　　　减：现金的期初余额80　　　　加：现金等价物的期末余额81　　　　减：现金等价物的期初余额82　　　　现金及现金等价物净增加额83　三、现金流量表的编制113 在现金流量表的正表部分，企业应采用直接法计算列示经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量及其净额。所谓的直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示各类现金流量，一般以利润表中的营业收入为起点，调整有关项目的增减变动，计算现金流量。现金流量表的补充资料采用间接法编制，所谓间接法，是指以净利润为起点，调整有关项目，将以权责发生制为基础计算的净利润调整为以收付实现制为基础计算的经营活动的现金流量净额。练习题一、单项选择题1.在下列会计报表中，属于静态报表的是（）。A.利润表　　　　　　B.所有者权益变动表C.现金流量表　　　　D.资产负债表[答案]D2.资产负债表是反映企业（）财务状况的会计报表。A.某一特定日期　　B.一定时期内C.某一年份内　　　D.某一月份内[答案]A3.提供企业资产的流动性和偿债能力情况的报表是（）。A.资产负债表　　　　B.利润表C.现金流量表　　　　D.所有者权益变动表[答案]A4.“应收账款”科目明细科目中如有贷方余额，应将其计入（）资产负债表项目。A.应收账款　　　B.应付账款C.预收账款　　　D.其他应付款[答案]C5.资产负债表中，排列资产项目顺序的首要依据是（）。A.项目的重要性　　B.项目的时间性C.项目的流动性　　D.项目的货币性[答案]C6.通过资产负债表不能了解（）。A.企业的资产总额及其分布和结构B.企业资金的负债总额及其结构C.企业固定资产的新旧程度D.企业的财务成果及其形成过程[答案]D7.依照我国的企业会计准则规定,资产负债表采用的格式是（）。A.单步报告式　　　　B.多步报告式C.账户式　　　　　　D.混合式[答案]C8.依照我国的企业会计准则，利润表采用的格式是（）。A.单步式　　　B.多步式C.账户式　　　D.混合式[答案]B9.利润表反映（）。A.企业一定期间生产经营成果B.某一特定日的财务状况C.某一特定日的经营成果D.现金流入流出的信息113 [答案]A10.下列项目中，不包括在利润表中的是（）。A.销售费用　　B.管理费用C.制造费用　　D.财务费用[答案]C11.“应付账款”账户所属明细账户有借方余额，应在资产负债表中（）项目反映。A.预收账款　　B.预付账款C.应收账款　　D.应付账款[答案]B12.编制会计报表时，以“资产＝负债＋所有者权益”等式作为编制依据的报表是（）。A.利润表　　　　B.所有者权益变动表C.资产负债表　　D.现金流量表[答案]C13.以“收入一费用＝利润”这一会计等式作为编制依据的报表是（）。A.现金流量表　　　　　B.所有者权益变动表C.资产负债表　　　　　D.利润表[答案]D14.下列项目中，在资产负债表左方排列的是（）。A.预收账款　　　　B.预付账款C.应付账款　　　　D.短期借款[答案]B15.下列资产负债表项目中，可以根据总账科目的余额直接填列的是（）。A.库存现金　　　　B.应交税费C.银行存款　　　　D.原材料[答案]B二、多项选择题1.会计报表按反映的经济内容不同，可以分为（）。A.个别报表　　　B.合并报表C.静态报表　　　D.动态报表[答案]CD2.编制资产负债表时，需要根据有关资产科目与其备抵科目抵减后的净额填列的项目有（）。A.应收账款　　B.长期股权投资C.固定资产　　D.无形资产[答案]ABCD3.利润表中的“营业成本”项目包括（）。A.主营业务成本　　　B.其他业务成本C.管理费用　　　　　D.销售费用[答案]AB4.在编制资产负债表时，应列入“存货”项目的账户有（）。A.原材料　　　　B.材料采购C.在途物资　　　D.库存商品[答案]ABCD113 5.在编制资产负债表时，应列入“货币资金”项目的账户有（）。A.库存现金　　　　B.其他货币资金C.应收票据　　　　D.银行存款[答案]ABD6.在编制资产负债表时，应根据总账科目的期末借方余额直接填列的项目有（）。A.短期借款　　　　B.应付票据C.应收账款　　　　D.应收股利[答案]CD注释：根据企业会计准则规定，填制资产负债表时，应收账款项目应根据“应收账款”明细科目借方余额、“预收账款”明细科目借方余额分析填列，此外还应当考虑其备抵账户“坏账准备”科目的期末余额，所以C不正确。在编制资产负债表时，应根据“短期借款”、“应付票据”总账科目的期末贷方余额直接填列。本题出错，考生可不必深究。7.在计算利润表中的营业科润时应考虑的项目有（）。A.主营业务收入　　B.其他业务收入C.资产减值损失　　D.营业外收入[答案]ABC8.现金流量表的现金包括（）。A.应收票据　　　　　　　　　B.库存现金C.可以随时动用的银行存款　　D.现金等价物[答案]BCD9.现金等价物是指具有（）特征的投资。A.持有的期限短B.流动性强C.易于转换为已知金额现金D.价值变动风险很小[答案]ABCD10.现金流量表将企业的现金流量划分包括（）。A.经营活动现金流量　　B.生产活动现金流量C.投资活动现金流量　　D.筹资活动现金流量[答案]ACD三、判断题1.企业向外部有关方面提供的对外会计报表不能为企业内部经营管理服务。（）[答案]×2.利润表是总括反映企业在某一特定时期内经营成果的静态报表。（）[答案]×3.资产负债表是总括反映企业在一定时期内财务状况的静态报表。（）[答案]×4.资产负债表的“期末数”栏各项目主要是根据总账或有关明细账期末贷方余额直接填列的。（）[答案]×5.通过资产负债表可以了解企业的短期偿债能力、现金支付能力等。（）[答案]×6.资产负债表是依据。“资产＝负债＋所有者权益”的平衡原理编制的。（）113 [答案]√7.利润表中的“营业税金及附加”项目应根据其总账科目余额直接填列。（）[答案]√注释：由于“营业税金及附加”科目余额期末需结转到“本年利润”中，所以“营业税金及附加”总账科目余额反应的即为本年发生额，但本题把“余额”改为“本年发生额”更准确。8.计算利润总额时，应从营业利润中扣除销售费用、财务费用及管理费用等。（）[答案]×9.现金流量表是以收付实现制为基础编制的一张动态报表。（）[答案]√10.在资产负债表中“预收账款”项目，应根据“预收账款”明细科目贷方余额填列。（）[答案]×第十章　会计档案第一节　会计档案的概念和内容一、会计档案的概念会计档案是企事业单位和机关团体在经济管理和各项会计核算活动中直接形成的作为历史记录保存下来的会计凭证、会计账簿和会计报告等会计核算专业材料，它是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。二、会计档案的内容会计档案具体包括：1.会计凭证，包括原始凭证，记账凭证，汇总凭证，其他会计凭证。2.会计账簿，包括总账，明细账，日记账，固定资产卡片，辅助账簿，其他会计账簿。3.财务会计报告，包括月度、季度、年度财务报告，会计报表、附表、附注及文字说明，其他财务报告。4.其他会计资料，包括银行存款余额调节表、银行对账单、其他应当保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。第二节　会计档案的归档各单位每年形成的会计档案，都应由会计机构按照归档的要求，负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由本单位会计机构保管1年。期满之后，应由会计机构编制移交清册，移交本单位的档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。个别需要拆封重新整理的，档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清责任。第三节　会计档案的保管期限各种会计档案的保管期限，根据其特点，分为永久、定期两类。定期保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年5类。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。各类会计档案的具体保管期限按照《会计档案管理办法》的规定执行。113 《会计档案管理办法》规定了我国企业和其他组织、预算单位等会计档案的保管期限，办法规定的会计档案保管期限为最低保管期限，见表10—1和表10—2。表10—1　　　企业和其他组织会计档案保管期限表序　号档案名称保管期限备　注一会计凭证类　　1原始凭证15年　2记账凭证15年　3汇总记账凭证15年　二会计账簿类　　4总账15年包括日记总账5明细账15年　6日记账15年现金和银行存款日记账25年7固定资产卡片　固定资产清理报废后5年8辅助账簿15年　三财务报告类　包括各级主管部门汇总财务报告9月、季度财务报告15年包括文字分析10年度财务报告（决算）永久包括文字分析四其他类　　11会计移交清册15年　12会计档案保管清册永久　13会计档案销毁清册永久　14银行存款调节表5年　15银行对账单5年　第四节　会计档案的查阅和复制各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。第五节　会计档案的销毁会计档案保管期满需要销毁的，由本单位档案部门提出销毁意见，会同财务会计部门共同鉴定和审查，编造会计档案销毁清册。单位负责人应当在会计档案销毁清册上签署意见。对于保管期满但未结清的债权债务以及涉及其他未了事项的原始凭证不得销毁，应单独抽出，另行立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止。各单位按规定销毁会计档案时，应由档案部门和会计部门共同派员监销。国家机关销毁会计档案时，还应由同级财政部门、审计部门派员参加监销。各级财政部门销毁会计档案时，由同级审计机关派员参加监销。练习题一、单项选择题1.下列各项中（）不是会计档案。A.记账凭证　　　　B.现金日记账113 C.银行对账单　　　D.工程施工图纸[答案]D2.当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由本单位会计机构保管（）。期满之后，应由会计机构编制移交清册，移交本单位的档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。A.1年　　　B.2年C.半年　　　D.3年[答案]A3.各种会计档案的保管期限，根据其特点，分为永久、定期两类。下列年限中（）不是法定的定期保管期限类别。A.3年　　　　　　B.5年C.10年　　　　　D.15年[答案]A注释：定期保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年5类。本题出错，不必深究。4.《会计档案管理办法》规定了我国企业和其他组织会计档案的保管期限，下列会计档案中（）保管期限为永久保管。A.原始凭证　　　　　　　　B.日记账C.月、季度财务报告　　　　D.年度财务报告[答案]D5.我国企业和其他组织、预算单位的现金日记账的法定保管期限为（）。A.5年　　　　　　　　B.10年C.15年　　　　　　　D.25年[答案]D二、多项选择题1.会计档案包括（）。A.会计凭证　　　　B.会计账簿C.财务会计报告　　D.其他会计资料[答案]ABCD2.《会计档案管理办法》规定了我国（）等组织的会计档案的保管期限。A.企业　　　　　B.其他组织C.预算单位　　　D.家庭[答案]ABC3.下列各项中，属于永久保存的会计档案有（）。A.年度财务报告　　　B.会计档案移交清册C.会计档案销毁清册　D.银行存款日记账[答案]ABC4.会计档案销毁清册记录的内容包括（）。A.会计档案的名称　　　　B.会计档案的册数C.会计档案已保管期限　　D.会计档案的销毁日期[答案]ABCD5.下列各项中是会计档案的有（）。A.记账凭证　　　B.辅助账簿C.会计分期　　　D.银行存款余额调节表113 [答案]ABD三、判断题1.《会计档案管理办法》办法规定的会计档案保管期限为最低保管期限。（）[答案]√2.年度财务报告的法定保管期限为15年。（）[答案]×3.会计档案保管清册和会计档案销毁清册必须永久保存。（）[答案]√4.查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。（）[答案]√5.保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止。（）[答案]√113