我国个人所得税制度缺陷探析

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1、我国个人所得税制度缺陷探析　　摘要：各国政府十分重视个人所得税的征收，各国实行的个人所得税制度有三种模式，我国现行的个人所得税征收采用的是分类所得税模式，在征管实践中最大的优点是计征手续简单，在调节收入差距上的制度缺陷也很明显，需要结合征管实践修改我国个人所得税制。关键词：个人所得税；税制模式；分类综合所得税制；税制缺陷个人所得税已经成为一个世界性的重要税种，世界上绝大多数国家都开征此税；各国政府十分重视个人所得税的征收，并结合各自的不同国情，选择了适用的课税模式。1个人所得税的税制模式世界各国实行的个人所得税制度，大体上可以分为三种模式：1.

2、1分类所得税制10分类所得税制是一种古老的所得税征收制度，对同一纳税人取得的多种所得按照不同的性质分类，对不同类型的所得规定不同的税率和扣除标准，分类进行计算征税。分类所得一般针对经常性和连续性的所得，按照累进税率进行征税；对付出辛勤劳动获得的勤劳所得如工资﹑薪金等所得，课以较轻的税；对投资所得如利息﹑股息﹑租金等资本所得课以较重的税。分类所得税制的优点是征收成本低，便于实现源泉扣缴；对不同的所得规定不同的税率，又可以减少汇算清缴的麻烦，节省稽征费用。多数西方国家在建立个人所得税之初采用此种税制模式，随着时间的推移，大多数国家已摒弃这种模式。1

3、.2综合所得税制综合所得税制是将纳税人在一定期间内的各种所得综合起来，减除各项法定减免和扣除项目，就其余额按累进税率征收。综合所得税制结合个人经济情况和家庭负担，给予相应的减免照顾，能够反映纳税人的综合负担能力，可以调节不同纳税人之间所得税负担，一定程度上实现纵向再分配。这一模式征税面广，税基大，有利于增加国家的财政收入；适用累进税率，能较好地实现税收公平原则，美国等发达国家的个人所得税就属于这种类型。但由于应纳税所得额是按照纳税人所得总额综合计算，征收手续复杂，征管成本较高，容易出现偷税，要求纳税人有较强的纳税意识和健全的会计核算制度，也要求

4、税务机关有先进的税务稽查手段和高素质的税务人员，否则难以实施。1.3分类综合所得税制10又称为混合所得税制或二元所得税制，把分类所得税与综合所得税综合起来，采用并行征收制度，先按纳税人的各项来源的所得分类课征，从来源扣缴，再综合纳税人全年各种所得额，课以累进税率的综合所得税或附加税。这一模式将分类所得课税模式与综合所得课税模式的优点兼收并蓄，对全部所得项目按不同性质采用不同的税率，各自征收，最终再按累进税率综合计算合并申报。既坚持了按支付能力课税的原则，又坚持了对不同性质的收入实行区别对待的原则，这种税制最能体现税收的公平原则，还具有稽征方便，

5、减少偷漏税等优点。这种类型的所得税制既有利于政府政策目标的实现，又有利于税收公平原则的实施，成为一种适用性较强的类型，在各国采用的个人所得税制中占有统治地位。目前日本﹑法国﹑韩国等采用的个人所得税模式就是这种类型。个人所得税的三种模式，从表面上看各自独立，其实是相互联系﹑互为条件的。综合所得课税模式是以分类所得课税模式为基础，分类综合所得课税模式更是在分类所得课税模式与综合所得课税模式相加的基础上产生的。三种模式在确定纳税人所得这方面是一致的，只是在征税时采取的计算方法有所不同。2我国个人所得税制在调节收入分配上的缺陷10我国现行的个人所得税征

6、收采用的是分类所得税模式。这种模式在征管实践中最大的优点是按照源泉扣税，计征手续简单，比较适应于征管水平较低的发展中国家。但目前仅有极少数国家实行这种课征模式，其发明者英国也早就改为综合课税制。主要原因在于分类征收制会产生横向与纵向不公平的不良后果，不能较好地体现公平税负与量能负担的税收基本原则，而且引申出若干问题。在我国，工薪税征收便捷成为了主要税源，富人财富增长与纳税不匹配，收入低的人反而纳税多的“劫贫济富”的现象已经引起了广泛的关注。现行个人所得税在调节收入差距上的制度缺陷主要表现在以下方面：2.1税制设计不科学，税收负担显失公平我国个人

7、所得税制对纳税人的不同应税项目的所得分别征税，分别扣除费用，采用不同的税率计税。在税收实践中，随着居民收入差距的拉大，这种模式体现出对纳税人实际税收负担很不公平的缺陷——处于同一收入水平的纳税人，收入多或适用项目多的纳税人税收负担轻于单一收入的纳税人；应税所得来源多或综合收入高的人不缴税或少缴税，所得来源少或收入相对集中的人多缴税。促使纳税人想方设法利用分解收入，多次扣除费用的办法逃避纳税，导致税源流失。1、相同收入额的纳税人取得收入的项目（或收入次数）不同而承担不同的税收负担，产生横向不公平。现行的个人所得税分项计税，各个项目的计税依据﹑税率

8、都不完全相同，等额的应税所得在不同的项目或收入次数下，承担的税收负担有可能不一样。10比如：公民甲取得收入12000元，如果为一次性取得稿酬收入，则应