现金流量表及其分析

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1、现金流量表及其分析一、概述现金流量表是继资产负债表、利润表之后的第三张主要的会计报表。现金流量表于20世纪70年代首先在美国采用,英国90年代后开始采用。在此之前，企业编制资金来源来源与运用情况表。1992年，国际会计准则委员会颁布了«国际会计准则委员会第7号——现金流量表»，要求企业呈报现金流量表。我国1997年颁布«企业会计准则——现金流量表»，要求上市公司自1998年呈报现金流量表，2000年又作了修订，要求所有企业呈报现金流量表。现金流量表以现金和现金等价物为编制基础。现金是指企业的库存现金

2、和可随时用于支付的存款，企业存在金融机构不能随时用于支付的定期存款不视为现金。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于变换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。现金流量，指企业现金和现金等价物的流入和流出。我国的会计准则将现金流量分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量三大类。现金流量表采用收付实现制，具有客观性和可理解性。企业可能采取“创造性会计”来创造利润，但很难、甚至不可能创造现金。现金流量表的基本目的是报告特定会计期间内现金的流入和流出情况。通过现

3、金流量表揭示的信息，可以对企业1、创造现金的能力作出评价2、偿债能力和支付能力作出更准确的评价3、收益的质量作出评价4、投资活动和筹资活动作出评价另外,现金流量表的补充资料还提供了不涉及现金流量的投资与筹资活动信息.现金流量表补充资料：1、将净利润调整为经营活动现金流量净利润加：固定资产折旧计提的资产减值准备长期待摊费用摊销应收账款的减少（减：增加）存货的减少（减：增加）待摊费用的减少（减：增加）应付账款的增加（减：减少）预提费用的增加（减：减少）处置固定资产的损失（减：收益）财务费用经营性应收项目

4、的减少（减：增加）经营性应付项目的增加（减：减少）经营活动产生的现金流量净额补充资料：2、不涉及现金收支的投资和筹资活动债务转为资本一年内到期的可转换公司债券融资租入固定资产补充资料：3、现金及现金等价物的净增加情况现金的期末余额减：现金的期初余额加：现金等价物的期末余额减：现金等价物的期初余额现金及现金等价物净增加额•编制(一)报表主体直接法解释“销售商品、提供劳务收到的现金”与销售收入“购买商品、接受劳务支付的现金”与销售成本(二)补充资料1间接法经营活动产生的现金流量净额＝　　净利润＋折旧费用

5、、利息费用　　　　　－营运资本的增加　　　　　－处置长期资产的收益　举例：某企业2003年实现销售收入100万元，成本费用总计80万元，其中折旧费用10万元，付现成本70万元且恰等于购买商品、接受劳务支付的现金，年初应收账款余额10万元、坏账准备0.4万元。不考虑税项，分别就下列情况计算经营活动产生的现金流量净额。1、当年销售额全部收回，年初应收账款未收现。直接法：收现100，付现70，净额30间接法：净利润20，折旧10，净额302、当年销售额中有10万元未收现，年初应收账款未收现且确认坏账5万元

6、（年末应收账款余额15万元，坏账准备0.6万元)。直接法：收现90，付现70，净额20间接法：净利润14.8，折旧10，3、当年销售额全部收回，年初应收账款收回5万元，确认坏账5万元（年末应收账款余额及坏账准备均为0)。直接法：收现105，付现70，净额35间接法：净利润15.4，折旧10，三、现金流量的比率分析现金流量比率是指现金流量与其他项目数据相比所得的值。与现金流量有密切联系的数据，主要来自资产阶级负债表和利润表，少数来自其他资料。(一)现金流量的偿债能力分析1、现金比率现金比率适宜现金衡量

7、企业偿还短期债务的一个指标，是最稳健的短期偿债能力指标，其计算公式为现金比率＝现金／流动负债式中的现金是指期末企业所拥有的现金，包括现金和现金等价物，可以从现金流量表中的“期末的现金余额”项目取得数据。式中的流动负债则取之于资产负债表。2、经营活动净现金比率经营活动净现金比率是表明以本期经营活动净现金流量偿还债务能力的指标，计算公式为经营活动净现金比率＝经营活动净现金流量／流动负债　　经营活动净现金比率＝经营活动净现金流量／负债总额前者可以衡量短期偿债能力，后者可以衡量长期偿债能力。3、到期债务本息

8、偿付比率到期债务本息偿付比率是以本期经营活动净现金流量来偿还到期债务的比率指标，到期债务包括一年内到期的长期借款、融资租赁的租赁费用、应付票据等的本金和利息，这是一个较为稳健的偿债能力指标。(二)支付能力分析指标支付能力是一个广义的概念，除了用现金偿付债务外，还包括购买商品支出、接受劳务支出、各项费用支出、各项资本性支出、对外投资支出、经营性租赁费用支出等都可以纳入支付能力的范围。支付能力分析指标包括现金自给率、现金充分性比率1、现金自给率现金自给率，也称现金适当率，