上市公司现金流量表及其分析

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1、现金流量表及其分析现金流量质量的分析方法等内容,思考企业有利润与有货币之间的差异。本章学习目标1.掌握现金流量表中关于现金流量的分类;2.了解现金等价物的概念;3.重点掌握现金流量的质量分析方法;4.了解与现金流量表有关的比率。从各国会计的实践看,在企业对外编制的财务报表体系中,经历了仅包括资产负债表与利润表、包括资产负债表、利润表和财务状况变动表到包括资产负债表、利润表和现金流量表的过程。英美等主要资本主义国家对外编制的报表中已用现金流量表代替了以营运资金为基础编制的财务状况变动表。我国《企业会计准则》规定,企业既可以编制以营运资金为基础的财务状况变动表,也可以编制现金流量表。

2、财政部发布的《企业会计准则——现金流量表》,也已于1998年1月1日起开始实施。这意味着,我国企业财务报告体系中已经包括了现金流量表,从而完成了在报表体系上与国际会计惯例相衔接的重要一步。本章将以我国《企业会计制度》以及财政部2001年1月18日修订的《企业会计准则——现金流量表》为基础来讨论现金流量表的有关问题。第一节现金流量表及现金流量的分类一、现金流量表及相关概念的含义现金流量表,是反映企业会计期间内经营活动、投资活动和筹资活动等对现金及现金等价物产生影响的会计报表。其主要目的是为报表使用者提供企业一定会计期间内现金流入与流出的有关信息。(一)现金在这里,现金是指企业的库存

3、现金以及可以随时用于支付的存款。会计上所说的现金通常指企业的库存现金,而现金流量表中的“现金”不仅包括“现金”账户核算的库存现金,还包括企业“银行存款”账户核算的存入金融企业、随时可以用于支付的存款,也包括“其他货币资金”账户核算的外埠存款、银行汇票存款,银行本票存款和在途货币资金等其他货币资金。应注意的是,银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款,如不能随时支取的定期存款等,不应作为现金,而应列作投资;提前通知金融企业便可支取的定期存款,则应包括在现金范围内。(二)现金等价物(Cash　equivalents)现金等价物的含义在各国会计准则之间存在着一定差异。美国第9

4、5号财务会计准则说明中对“现金等价物”的界定是指其初始到期日在3个月以下(含3个月)的短期投资。国际会计准则第7号——《现金流量表》中,则定义现金等价物为随时能转变为已知金额的现金的短期投资,其流动性高,价值变动的风险小。我国《企业会计准则——现金流量表》对现金等价物的定义为:现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金,价值变动风险很小的投资。现金等价物虽然不是现金,但其支付能力与现金的差别不大,可视为现金。如:企业为保证支付能力,手持必要的现金,为了不使现金闲置,可以购买短期债券,在需要现金时,随时可以变现。按照我国《企业会计准则——现金流量表》及其指南的

5、要求,一项投资被确认为现金等价物必须同时具备四个条件:期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小。其中,期限较短,一般是指从购买日起3个月内到期。例如可在证券市场上流通的3个月内到期的短期债券投资等。(三)现金流量现金流量是某一段时期内企业现金和现金等价物流入和流出的数量,如企业销售商品、提供劳务、出售固定资产、向银行借款等取得现金,形成企业的现金流入;购买原材料、接受劳务、购建固定资产、对外投资、偿还债务等而支付现金等,形成企业的现金流出。现金流量信息能够表明企业经营状况是否良好,资金是否紧张以及企业偿付能力大小等,从而为投资者、债权人、企业管理者提供非常有用的

6、信息。应该注意的是,企业货币资金不同形态之间的转换不会产生现金的流入和流出。如:企业从银行提取现金,是企业现金存放形式的转换,并未流出企业,不构成现金流量;同样,现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量,比如,企业用现金购买将于3个月内到期的国库券。二、现金流量的分类企业所从事的各种经济活动,经常会引起现金流入与流出企业,例如,用现金支付各种费用会使现金流出企业;企业发行债券收取集资款则使现金流入企业;等等。我国《企业会计准则——现金流量表》将现金流量分为三类:经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。(一)经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投

7、资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。根据上述定义,经营活动的范围很广,它包括了企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。就工商企业来说,经营活动主要包括:销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买商品、接受劳务、广告宣传、推销产品、交纳税款等等。各类企业由于行业特点不同,对经营活动的认定存在一定差异,在编制现金流量表时,应根据企业的实际情况,对现金流量进行合理的归类。由于金融保险企业比较特殊,我国《企业会计准则——现金流量表》对金融保险企业经营活动的认定作了提示。1.经营活动流入的