201651303060 曾雪莹 肇庆腾顺电器公司流动资产审计研究

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目录1前言11.1项目目的及意义11.2国内外相关研究现状文献综述11.2.1国外相关研究现状文献综述11.2.2国内相关研究现状文献综述11.3研究内容与方法32肇庆腾顺电器公司的概况以及流动资产审计现状32.1肇庆腾顺电器公司概况32.2肇庆腾顺电器公司流动资产审计现状43肇庆腾顺电器公司流动资产审计存在的问题53.1未查明应收账款真实性53.2银行存款余额真实性不可靠73.3库存现金账面数大于实存数103.4存货监盘的数量不准确124肇庆腾顺电器公司流动资产审计存在问题的原因分析144.1未对应收账款余额实施函证程序144.2银行存款函证控制不到位154.3内审人员不重视库存现金监盘工作164.4未适当检查已盘点的库存商品175.肇庆腾顺电器公司流动资产审计存在问题的对策175.1函证应收账款减少审计风险175.2严格控制银行存款函证程序205.3完善库存现金监盘程序21

15.4加强对存货的监盘和抽盘215.5加快建设内审人员队伍226结语22参考文献22致谢25

2肇庆腾顺电器公司流动资产审计研究曾雪莹摘要：本文以肇庆腾顺电器公司为研究对象，探讨该公司流动资产审计中存在的问题。第一章是前言，论述了流动资产审计研究的主要目的和具体意义，国内外有关文献综述及研究内容和方法。第二章陈述了公司的概况以及流动资产审计现状。第三章提出了公司流动资产审计存在的问题，问题如下：一是未查明应收账款真实性；二是银行存款余额真实性不可靠；三是库存现金账面数大于实存数；四是存货监盘数量不准确。第四章是分析该公司流动资产审计问题产生的原因，包括未对应收账款余额实施函证程序、银行存款函证控制不到位、内审人员不重视库存现金监盘工作和未适当检查已盘点的库存商品。第五章是具体介绍了解决公司流动资产审计问题的措施。第六章是结语。关键字：流动资产；内部审计；问题；对策ResearchonAuditofCurrentAssetsinZhaoqingTengShunElectricApplianceCompanyByZENGXue-yingMarch,2020Abstract:Thispapertakeszhaoqingtengshunelectriccompanyastheresearchobject,anddiscussestheproblemsexistinginitscurrentassetsaudit.Thefirstchapteristheforeword,whichdiscussesthemainpurposeandspecificsignificanceofcurrentassetsauditresearch,theliteraturereviewandresearchcontentsandmethodsathomeandabroad.Thesecondchapterstatesthegeneralsituationofthecompanyandcurrentassetsauditstatus.Chapterthreeputsforwardtheproblemsexistingintheauditofthecompany'scurrentassets.Theproblemsareasfollows:firstly,theauthenticityoftheunascertainedaccountsreceivable;Secondly,thebankdepositbalanceauthenticityisnotreliable;Thirdly,thecarryingamountofcashinstockisgreaterthantheactual

3amount;Fourthly,theinventorymonitoringquantityisnotaccurate.Thefourthchapteranalyzesthereasonsfortheauditofthecompany'scurrentassets,includingthefailuretoimplementtheconfirmationprocedureforthebalanceofaccountsreceivable,thefailuretocontroltheconfirmationofbankdeposits,thefailureofinternalauditorstopayattentiontothesupervisionofcashonhandandthefailuretoproperlychecktheinventoryinventory.Thefifthchapterintroducesthemeasurestosolvetheauditingproblemofthecompany'scurrentassets.Chaptersixistheconclusion.Keywords:currentassets;internalauditing;problems;countermeasures

41前言1.1项目目的及意义本文以肇庆腾顺电器公司为案例，运用审计人员应有的专业判断能力，结合实质性测试程序，解决公司流动资产审计过程存在的问题，例如未查明应收账款真实性等。总结流动资产审计的问题，探讨其原因及寻找相关对策，完善公司流动资产审计方法，提高审计质量和水平。1.2国内外相关研究现状文献综述1.2.1国外相关研究现状文献综述JOANNEFLOOD(2019)认为，财务报表审计的重点在于流动资产审计，内部审计人员应将最大的注意力放在流动资产可能存在缺陷领域。随着流动资产审计风险的增加，内部审计人员应该保持其自身独立性并获取足够的证据来支持有效性。[1]HAITHAMNOBANEE(2017)认为，流动资产审计最初是为了解决流动资金的使用，为达到有效利用流动资产和增加经营现金流，企业开始注重流动资产内部审计，希望达到对流动资产最优的管理。[2]由此可知，国外研究流动资产内部审计更加注重结合各种方法的理论与实践。外国学者通过研究流动资产内部审计风险，达到有效管理流动资产的目的。1.2.2国内相关研究现状文献综述姚梅（2015）认为，流动资产的占用具有明显的行业特征，流动资产内部审计主要是从货币资金、存货、应收账款这三个方面进行研究。公司流动资产运作效率的高低直接影响其资本的运作效率,更和企公司自身的生存和发展密不可分。[3]郑学武（2015）提出，大多不诚信企业往往利用流动资产中的存货充当调节企业利润和成本的工具，在存货循环中实施舞弊。因此，内部审计应将存货作为企业流动资产审计的重点之一。[4]方稚涵（2017）提出，审计人员可以从风险评估程序、存货的内部控制测试、存货监盘及存货计价审计四方面陈述存货审计的现状，总结公司存货审计所出现的问题，并探讨存货审计失败的原因以及对流动资产审计的影响。[5]24

5邓喆和韩跃（2015）表示，货币资金作为企业重要的流动资产之一，是用于交换其他资产和偿付企业债务的媒介。货币资金的流动性较强导致控制风险也相对较高。优化货币资金审计方案，完善流动资产审计措施是审计人员必须要关注的重要问题。[6]陈峰（2015）认为，在流动资产审计实践中，审计人员应当实施对资金管理及安全的审计监督，确保资金安全，均是考核审计人员能否胜任本职工作的最基本要求。[7]刘巧英（2019）认为，货币资金审计是流动资产审计工作不可忽视的内容，过去的审计程序只强调现金盘点和银行函证两个方面，没有足够地关注其他的审计程序，给整体的流动资产审计带来风险。[8]杨明梅（2016）指出，应收账款既是公司流动资产的一个主要组成部分，也是公司在商业信誉中形成的主要债权性资产。因此，应收账款的审计工作是流动资产审计中一项极其重要的内容。[9]宁芳（2018）提出，应收账款作为企业流动资产的重要组成部分，制约企业生产经营的同时，还影响企业资金能否顺利周转。利用审计来监督企业应收账款的真实性，并针对企业应收账款存在的问题，加强企业流动资产审计工作。[10]崔燕（2018）认为，应收账款审计对于保证财务报表的真实性和保障企业日常活动的开展有重要意义。审计人员在流动资产审计过程中应当审查应收账款分类是否正确、有无编制账龄分析表和有无函证债务人等。[11]综上所述，货币资金、应收账款以及存货是企业流动资产审计的主要对象，为了保证流动资产审计的有效性，需要对目前社会和经济环境有充分的了解和认识，进而掌握企业经营水平；也需重视流动资产审计重难点，制定合适企业发展的流动资产审计措施。1.3研究内容与方法研究的主要内容是：肇庆腾顺电器公司流动资产审计存在的问题，探究问题根源的所在，并给出具体的解决措施，以此提高企业的流动资产审计效率。研究的主要方法是：以专业理论为指向，结合理论分析法、文献研究法和案例分析法，结合流动资产的特点，探讨肇庆腾顺电器公司流动资产审计存在的问题。24

62肇庆腾顺电器公司的概况以及流动资产审计现状2.1肇庆腾顺电器公司概况肇庆腾顺电器公司的成立时间是2006年12月13日，工商注册地址为肇庆高新区城中工业园北江大道10号，是一家以生产的销售电风扇、取暖器和太阳能热水器为主的制造型企业，公司自成立以来自始至终秉承着自己独有的经营方式，保持稳定的营业额，并坚持将消费者利益放在首位，用“保障质量、保障价格、保障售后”的“三保”服务理念不断地完善公司的经营方式，向消费者提供售前、售中、售后服务。同时，公司拥有一批专业技术扎实的工作人员，为企业的生产和销售产品奠定了坚实的基础并保障企业的正常产量。表2-12016-2018年肇庆腾顺电器公司流动资产占总资产的比率单位：元年度流动资产总资产流动资产占总资产比率（%）2016631972.66910492.2369.41%2017635274.95937536.8267.76%2018681904.30978201.5569.71%通过表2-1可知，肇庆腾顺电器公司的流动资产是公司经营发展的重要资本，公司流动资产占总资产的百分之六十以上，为了满足肇庆腾顺电器公司快速展需要，不得不对肇庆腾顺电器公司流动资产审计现存在的主要问题进行分析，以此达到不断完善和发展公司现有内部审计制度的目的，同时可以为公司的正常经营提供保障。2.2肇庆腾顺电器公司流动资产审计现状肇庆腾顺电器公司的组织机构按照分级向下管理的方式设置，总经理下设成产部门、市场部门、财务部门和行政部门，肇庆腾顺电器公司根据其自身发展需要，于2016年聘请了一名审计人员，隶属财务总监直接管理。详细的组织结构见图2.1。24

7图2.1肇庆腾顺电器公司组织结构图肇庆腾顺电器公司聘请审计人员，开展审计工作是完善内部审计工作的开端，但公司的实际情况是，虽有设置内部审计部门，但依然是隶属属于财务部门，且仅有一名审计人员。由此可知，公司的审计工作仍在财务部门的管控之内，破坏了审计的独立性，影响审计职能的行使，使审计质量得不到有效保障。目前肇庆腾顺电器公司的流动资产审计工作主要是针对应收账款、银行存款、库存现金和存货开展的。流动资产是企业的重要部分，有关流动资产的审计工作也是内部审计的重要部分，但肇庆腾顺电器公司的内部审计制度并未达到完善。例如，没有完善的审计制度和专业的审计人员导致应收账款审计程序欠缺和存货监盘质量得不到保障等问题。另外，根据肇庆腾顺电器公司流动资产占总资产的比率不难发现，流动资产占据了重要地位，流动资产审计工作关系着公司的发展方向，流动资产审计所存在的问题必须予以重视，提出解决方案并实施。3肇庆腾顺电器公司流动资产审计存在的问题3.1未查明应收账款真实性流动资产审计是指对银行存款、库存现金、存货、交易性金融资产、应收账款、应收票据和预付账款等的合法性、真实性和完整性所开展的一项审计工作。即通过一系列的实质性测试程序验证公司流动资产是否真实存在，增减变动和计价方法是否合法正确。24

8流动资产审计中的应收账款审计目标是：确定应收账款的期末余额是否正确，确定应收账款是否已经发生和应收账款增减变动记录是否完整等，当中应收账款期末余额的真实性是肇庆腾顺电器公司流动资产审计研究的主要内容之一。应收账款是指公司由于日常销售电风扇、取暖器和太阳能热水器而向对方单位收取的款项等，是公司通过销售、经营等活动而获得的一项短期债权。在肇庆腾顺电器公司流动资产的审计过程中，所实施的应收账款实质性测试程序具体如下：（1）肇庆腾顺电器公司审计人员向财务部门取得应收账款明细表，通过对应收账款金额复核加计确定公司2018年的应收账款账面余额合计数311415.50元正确，并将账面数与报表数、总账数核对相符。数据分析如下表3-1应收账款账面余额审定表所示：表3-1应收账款账面余额审定表2018年12月31日项目名称期末审计数（元）期末审定数（元）差异（元）应收账款311415.50311415.500由上表3-1应收账款账面余额审定表看是期末审计数311415.50元，期末审定数311415.50元，账面数与报表数、总账数核对相符。但在审计主管审核应收账款账面余额工作底稿时发现没有实施应收账款账证及证证核对工作，就直接给出应收账款账面余额与报表数、总账数核对相符的结论是不合理的。账证核对是指将应收账款的记账凭证与应收账款的明细账的具体内容进行一一核对相符，证证核对是将原始凭证与记账凭证相核对相符。要求现场审计人员进行账证核对和证证核对。（2）肇庆腾顺电器公司审计人员随机抽查应收账款的记账凭证，检查应收账款记账凭证的记录是否正确、交易事项是否合理，通过随机抽查了4笔应收账款的记账凭证，审计人员确定应收账款的明细账记录正确，没有发现应收账款明细账中存在异常的情况。（3）肇庆腾顺电器公司审计人员核对应收账款的记账凭证与原始凭证的真24

9实性，采用抽查的方式检查应收账款的原始凭证是否完整，审计人员随机选择了5笔应收账款的原始凭证进行检查，发现存在两笔应收账款是缺少原始凭证，具体的检查情况见表3-2应收账款检查情况表所示：表3-2应收账款检查情况表记账日期凭证编号业务内容对应科目金额核对内容（用“√”、“×”表示）12342018-12-31记106销售产品主营业务收入6264.00√√√√2018-12-31记112销售产品主营业务收入25810.00√√√√2018-12-31记113销售产品主营业务收入8526.00×√√√2018-12-26记078销售产品主营业务收入26332.00√√√√2018-12-28记083销售产品主营业务收入6960.00×√√√核对内容说明：1.有无原始凭证;2.记账凭证与原始凭证相符与否;3.账务处理是否正确;4.会计期间是否记录正确;由表3-2应收账款检查情况表可知，肇庆腾顺电器公司的审计人员通过随机抽查应收账款原始凭证的方法，发现金额分别为8526.00元和6960.00元的两笔应收账款所对应的记账凭证均缺少原始凭证，就此审计人员确认凭证记113和凭证记083是不真实的。（4）肇庆腾顺电器公司审计人员核对应收账款的记账凭证与应收账款明细账进行复核加计，发现记账凭证113号和记账凭证083号的金额分别为8526.00元和6960.00元的两笔应收账款业务已记录在应收账款明细账。审计人员以进一步审计了发票存根及扩大记凭证的抽查范围，无其他异常，也没有查到与记账凭证113和记账凭证083的金额分别为8526.00元和6960.00元的两笔应收账款相关金额的发票，据此审计人员认为由于之前应收账款实质性测试程序有疏漏，导致表3-1应收账款账面余额审定表有误，未查明应收账款真实性，又重新编制了24

103-1应收账款账面余额审定表，以确认肇庆腾顺电器公司的应收账款账面余额不具真实性，具体情况如下表3-3应收账款账面余额审定表所示：表3-3应收账款账面余额审定表2018年12月31日项目名称期末审计数（元）期末审定数（元）差异（元）应收账款311415.50295929.5015486.00由表3-3应收账款审定表可以看出，肇庆腾顺电器公司审计人员对2018年1-12月期间的应收账款进行审计发现应收账款的账面余额和审定数存在差异，应收账款期末审计数311415.50元，应收账款期末期末审定数295929.50元，差异15486.00元原因待查，应收账款余额不真实性。经过实施的应收账款实质性测试程序认定肇庆腾顺电器公司应收账款明细表账面余额311415.50元不正确，账面数与报表数不真实。3.2银行存款余额真实性不可靠流动资产是指在一年内可以对外变现或使用的资产，包括现金及各种存款、应收及预付款、存货和短期投资等。其中的银行存款不仅使用方便，而且流动性极强，涉及公司多个业务循环过程，既是流动资产的重要组成部分，也流动资产审计应该着重审计的项目。流动资产审计中涉及的银行存款审计目标包括：确定银行存款是否真实存在；确定银行存款的所有权是否属于本公司；确定当期所有银行存款记录是否完整；其中确认银行存款账面余额真实性是流动资产审计的重要内容之一。肇庆腾顺电器公司的审计人员根据具体的流动资产审计目标，在2019年初对公司2018年1-12月之间的银行存款账面余额展开了一系列的审计工作，详细的银行存款实质性测试程序的步骤如下：第一，肇庆腾顺电器公司审计人员向财务人员获取银行存款日记账，将银行存款日记账明细账加计并与银行存款总账余额195774.73元核对相符，审计人员对2018年1月-12月期间所发生的大额银行存款进行检查，由账面记录查至记账凭证，检查其记录的业务信息和金额正确无误，确定记账凭证的真实性；审核记账凭证后附的原始凭证真实有效，确认银行存款的记录正确完整和银行存款账面余额为195774.73元。24

11第二，肇庆腾顺电器公司审计人员分析了肇庆腾顺电器公司2017年与2018年的银行存款占流动资产的比例，具体见表3-4银行存款占流动资产的比例分析表。表3-4银行存款占流动资产的比例分析表年份银行存款（元）流动资产（元）银行存款占流动资产的比率（%）2017179913.07635157.9528.33%2018195774.73681904.3028.71%由表3-3银行存款占流动资产的比例分析表可知，肇庆腾顺电器公司2017年和2018年的银行存款占流动资产总额的比例分别是28.71%和28.33%，数值上看存在一定的波动，但实际波动幅度并不大，因此审计人员认为银行存款可能给流动资产审计带来的重大错报风险不大。第三，肇庆腾顺电器公司的审计人员认为银行存款不会对流动资产审计带来重大错报风险，为了节省审计工作的时间及成本，在对银行存款进行函证时，审计人员接受出纳人员的协助向中国银行进行发函，在具体工作中，出纳人员帮助审计人员拟函证内容并向开户行发出函证，由出纳人员替审计人员收取银行函证回函，审计人员所实施的银存款函证工作由于出纳人员的参与导致其失去了独立性，所获取的银行函证回函证明力无效。审计人员忽略银行存款函证所带来的流动资产审计风险，审计人员根据不规范的发函程序获得的信息就认定银行存款余额可信。但在审计主管的审计监督下，要求审计人员重新核对银行对账单与银行存款日记账余额工作，证实银行对账单上的余额与银行存款日记账所记录的余额不相符，详细数据见表3-5银行对账单余额与银行存款日记账余额核对表。表3-5肇庆腾顺电器公司银行存款余额调节表单位：肇庆腾顺电器公司2018年12月31日单位：元项目调节后公司银行存款账面金额调节后中国银行对账金额差额余额174246.73195774.7321528..0024

12由表3-5肇庆腾顺电器公司银行存款余额调节表的数据可知，银行存款日记账余额174246.73元与银行存款对账单金额195774.73元不一致，差额是21528.00元。审计人员仅根据不规范的发函程序获得的信息就认定银行存款余额可信是不严谨的。在审计主管的监督管理下，重新认定银行存款余额真实性是不可靠的。最后，肇庆腾顺电器公司的审计人员根据抽查银行存款明细账中相关原始凭证及记账凭证，查明未达账款21528.00元记账凭证摘要是支付欠款，会计处理为借记其他应收款21528.00元，贷记银行存款21528.00元。针对记账凭证后未附原始凭证的审计事实，经查证认为该笔业务与事实不符需要调账，对银行存款余额做了重新调整，最终确认肇庆腾顺电器公司银行存款余额为195774.73元，具体数据见表3-6银行存款审定表所示。表3-6银行存款审定表2018年12月31日项目期末未审数（元）调整金额（元）期末审定数（元）银行存款174246.73+21528.00195774.73由表3-6银行存款审定表可知，审计人员最后确认的银行存款余额为195774.73元，应当调增的银行存款余额为21528.00元。肇庆腾顺电器公司审计人员执行了多项审计程序证明银行存款余额的真实性和完整性，函证银行存款的时候，审计人员让出纳人员帮助其实施函证程序是不符合审计程序的，在出纳人员协助下完成的银行存款函证工作，无法获得有效的审计证据，审计人员在没有实施合理有效的审计程序和审计证据无的情况下所确认银行存款余额真实性是不可靠的，肇庆腾顺电器公司的流动资产审计质量无法得到保障。3.3库存现金账面数大于实存数流动资产所审计目标的核心是是确定各项流动资产是否真实存在，还有确定各项流动资产的记录是否完整和反映是否恰当。对公司流动资产进行审计有助于保护流动资产的安全和完整，增强流动资产循环效率，有益于提高公司的经济效益。24

13库存现金是指公司在基础经营过程中用于日常支出而持有的现金，由于用途具有普遍性，库存现金成为所有流动资产中流通性最强的资产，它的流动性和灵活性大大提高了流动资产的审计风险。为了促进公司流动资产收支更加合理化，审计人员不得不把库存现金作为流动资产审计中的一个独立项目加以认真审核。库存现金审计的目的是保证库存现金的“安全”，即确定公司的库存现金是否真实存在。以肇庆腾顺电器公司流动资产审计研究内容为例，审计人员对2018年1-12月期间公司库存现金进行了以下一系列的实质性测试程序：首先，肇庆腾顺电器公司的审计人员通过检查库存现金的账存实存表，发现库存现金的账面金额与实际金额不相等的问题，具体数据见表3-7库存现金账存实存表。表3-7库存现金账存实存表2018年12月31日项目实存金额账存金额对比结果盘盈金额盘亏金额库存现金830.80980.800.00150.00由表3-7库存现金账存实存表可知，资产负债表日肇庆腾顺电器公司库存现金账面数为980.80元，实存数为830.80元，差异为金额150.00元，审计人员确认肇庆腾顺电器公司2018年12月31日的库存现金账面数大于实存数。其次，肇庆腾顺电器公司的审计人员对库存现金采取了监盘测试，审计人员在盘点日前通知出纳人员结账后需要对库存现金实施监盘工作。在实施库存现金监盘时，审计人员利用出纳人员盘点的一点空余时间，对库存现金记账凭证进行了抽查审计，具体检查了记账凭证的记录是否正确和原始凭证是否真实。内部审计人员所选择的盘点日是资产负债表日当日，因此无需检查检查报表日至盘点日之间库存现金的增减情况。审计人员没有仔细监盘出纳人员的盘点工作，仅仅通过口头询问出纳人员当日的库存现金实存数，确认盘点日的库存现金实存数为830.80元。盘点日肇庆腾顺电器公司流动资产审计中监盘库存现金的结果见表3-8库存现金盘点表所示：24

14表3-8库存现金监盘表2018年12月31日账面检查记录库存现金盘点记录项目人民币（元）面额（元）张金额（元）盘点日库存现金日记账账面余额980.801005500.00盘点日账面应有余额980.80504200.00盘点日实有现金数额830.801011110.00报表日至盘点日现金付出总额05315.00报表日至盘点日现金收入总额0155.00报表日库存现金应有余额980.800.510.50报表日库存现金实有余额830.800.130.30差异150.00合计830.80审定数980.80由表3-8库存现金监盘表可以看出，肇庆腾顺电器公司审计人员经审计后确认库存现金审定数为980.80元。针对库存现金账面金额数大于实存金额数的差异情况，审计人员向出纳人员询问其原因，出纳人员认为库存现金是被盗而造成账实不符，具体责任需要调查后再确认由谁负责。审计人员根据出纳人员自行填写的库存现金监盘表，以及出纳人员对库存现金账实不符的所作的解释，确认2018年12月31日肇庆腾顺电器公司的库存现金账实不符。最后，审计人员还检查了库存现金在资产负债表日的披露情况，发现库存现金的披露金额为980.80元，与实际数不相符。3.4存货监盘的数量不准确流动资产审计的主要目的是鉴证流动资产账务处理是否合理，找出并更正流动资产账务处理过程中存在的弊端，使公司的流动资产能够达到预期的使用效益。存货是指公司日常生产经营所持有的产成品或商品、在产品和各种材料、物料等。肇庆腾顺电器公司属于制造型企业，存货是其主要的获利工具，也是公司流动资产的重要组成部分，与整个公司的资产状况和经营利润密切相关。肇庆腾顺电器公司的存货具体包括原材料、在产品和库存商品，是流动资产24

15不可缺少的组成部分，在流动资产审计中必须重视存货的真实性和完整性。流动资产审计中对存货的审计目标主要有：确定存货是否存在以及是否归本公司所有、判断存货是否使用恰当的计价方法、检查存货收发记录的完整性等。根据既定的存货审计目标，肇庆腾顺电器公司审计人员对2018年1-12月的期间的存货进行审计，包括原材料仓库、在产品和库存商品。具体的存货实质性测试程序如下：审计人员首先获取了公司的存货盘点计划表，审阅了上年度的存货监盘工作底稿填写情况，通过编制存货类别明细表确认存货的余额，核对了明细项目与总账、报表的余额一致为174772.07元，未见重大异常情况。其次，对存货实施截止测试程序，随机从存货借贷方发生额记录中抽取五笔业务与入库出库情况核对相一致，未发现需要调整的事项，确定2018年度的存货入库出库记录均在正确的会计期间。最后，对公司存货进行监盘。监盘是获取公司存货数量最直接有效的审计手段，审计得到的最后结果可以作为存货价值鉴证的直接依据。在实际的监盘的过程中，审计人员通过观察了仓储人员的盘点过程，判定公司的盘点计划已被贯彻执行，被盘点的存货数量和状况已由盘点人员准确记录。公司全部的原材料、在产品和库存商品都按照先进先出法进行核算，以及存货的计量方法一直是使用历史成本法，审计人员确认存货金额正确。关于库存商品的盘点结果见下表3-9存货盘点表（一）表3-9存货盘点表（一）类别名称计量单位数量单价（元）金额（元）库存商品电风扇台54100.005400.00库存商品取暖器台35200.007000.00库存商品太阳能热水器台85000.0040000.00由表3-9存货盘点表（一）可以看出，审计人员通过存货监盘工作所确认的库存商品的数量分别是电风扇54台、取暖器35台和太阳能热水器8台，金额分别是电风扇共5400.00元、取暖器共7000.00元和太阳能热水器40000.00元。24

16审计主管检查所有的存货审计工作底稿发现，审计人员在审计库存商品的时候，仅通过观察仓储人员盘点存货的过程，没有执行适当的抽查。为了进一步降低存货错弊的风险，肇庆腾顺电器公司的审计人员对已盘点的库存商品进行随机抽查，具体的抽查情况见表3-10库存商品检查表。表3-10库存商品检查表记账日期凭证编号业务内容对应科目数量（台）金额（元）2018-12-28记086电风扇完工入库库存商品12012000.002018-12-28记085取暖器完工入库库存商品10020000.002018-12-27记080太阳能热水器完工入库库存商品1575000.002018-12-21记067质量问题退回电风扇库存商品5500.00由表3-10库存商品检查表的内容可知，审计人员对库存商品的明细账进行了随机抽查，审计人员抽查了四笔有关库存商品交易的记账凭证，发现其中2018年12月21日的一笔业务记067号凭证，内容是销售退回电风扇5台，这笔业务是由于质量问题而退款退货的，仓储人员依然按照正常的库存商品重新入库，这实际上是仓储人员以次充好的行为。由于存货中的库存商品是存在残次品的，审计人员没有对库存商品进行抽查，仅仅相信盘点人员所给出的盘点数量是不准确的，那么审计人员确认的存货数量是不准确的，无法完全达到流动资产审计的目标。4肇庆腾顺电器公司流动资产审计存在问题的原因分析4.1未对应收账款余额实施函证程序肇庆腾顺电器公司的审计人员未查明应收账款真实性的主要原因是审计人员对应收账款审计的过程中，并没有采取进一步的审计程序，即函证应收账款余额。函证，是在流动资产审计程序中取得本公司财务报表或管理层认定行管真实信息最有效的审计方法，通过此方法获得的审计证据是直接来源于独立的第三方主体，不受审计人员和财务人员的影响，具有较高的可靠性和有效的证明力。肇庆腾顺电器公司的审计人员在进行流动资产审计的过程中，对应收账款实24

17施的审计程序具体有：审查应收账款的余额是否真实无误、抽查了部分应收账款的记账凭证确认业务记录正确、抽查了部分应收账款的原始凭证判断部分应收账款真实。审计人员仅做了以上的应收账款的审计程序是不足够的，审计人员的对于应收账款审计的风险意识不足，缺乏专业素养，没有正确地对应收账款实施函证程序，未进一步获取第三方的审计证据证实应收账款的真实性，不仅增加了流动资产审计的整体风险，还降低了流动资产的审计质量。针对肇庆腾顺电器公司的审计人员在流动资产审计的过程中所遇到的问题，审计人员应当对未查明真实性的应收账款进行函证，函证结果反馈如下表4-1应收账款函证结果汇总表所示：表4-1应收账款函证结果汇总表询证函编号债务人名称函证方式函证日期回函日期账面金额回函金额是否存在差异001F客户积极2019.01.072019.01.146960.000是002K客户积极2019.01.072019.01.168526.000是根据表4-1应收账款函证结果汇总表的数据可以看出知，审计人员针对金额为6960.00元和8526.00元的两笔缺少原始凭证的应收账款实施了具体的函证程序，经过审计人员发函询证后得到对方回函并证明这两笔应收账款实际不存在，可以确认对应的应收账款是不真实的。审计人员通过实施应收账款函证程序能够获得更加可靠的审计证据，结合应收账款的函证结果，进一步地查明了应收账款的真实性，解决了应收账款真实性未查明的问题，而未对应收账款函证是造成肇庆腾顺电器公司流动资产审计中未能查明应收账款真实性的原因。4.2银行存款函证控制不到位审计人员对肇庆腾顺电器公司银行存款进行了以下审计工作：核对了明细账和总账的余额相符，分析了银行存款占流动资产的没有异常，对银行存款进行函证和检查了银行存款余额调节表。总体上的步骤是合理的审计程序，但实际上审计人员在函证银行存款的时候，审计的独立性被破坏了，审计人员让出纳人员参与到函证工作当中，致使流动资产审计中的银行存款真实性是不可靠的。24

18通过调查银行存款函证工作的有效性发现，导致银行存款余额真实性不可靠的原因是由于审计人员没有有效地控制银行存款函证工作，具体调查结果见表4-2银行存款函证控制情况调查表。表4-2银行存款函证控制情况调查表控制函证内容审计人员是否执行将被函证方的名称、地址和公司的相关记录进行核对否将询证函中所列示的函证金额与公司的相关资料进行核对否在询证函中指明被函证方直接向审计人员回函否询证函经公司盖章后，由审计人员直接发出否将发出询证函的情况形成审计工作记录是将收到的回函形成审计工作记录并汇总统计函证结果是结合表4-2银行存款函证控制情况调查表的结果和肇庆腾顺电器公司审计人员对银行存款的审计情况，在流动资产审计中审计人员没有对银行函证做好控制工作，没有核对被函证方的名称、地址和公司的相关记录，没有核对询证函中所列示的函证金额与公司的相关资料，没有要求被函证方直接向审计人员回函以及询证函不是由审计人员直接发出。可以确定肇庆腾顺电器公司的审计人员在对银行存款函证的过程中，独立性遭到了破坏，依靠财务人员协助进行的函证工作是无法提供有效的审计证据，询证函应当由审计人员亲自寄发的，询证函中的具体内容也应当由审计人员亲自填写，回函也应该由被函证单位直接寄回审计人员手上，不得经审计人员以外的财务人员之手。如果不能有效地保障函证的控制，那么回函也是无效的，即获取的审计证据是失去证明力或是不适当的。在肇庆腾顺电器公司流动资产审计中，审计人员让出纳人员代为完成函证银行存款工作，这显然是审计人员银行存款函证控制不到位的表现。24

194.3内审人员不重视库存现金监盘工作审计人员在审计肇庆腾顺电器公司流动资产时，对库存现金执行了必要的实质性测试程序，通过账账核对和账证核等方法，检查库存现金的余额和账务处理是否正确，在具体监盘时，发现了库存现金账面数大于实存数的问题。但是，审计人员借助监盘的时间，抽查了库存现金的记账凭证和原始凭证，忽略了监督出纳人员的盘点工作，库存现金盘点核对表也是由出纳人员单独填写。虽然审计人员开展监盘工作，但在审计人员没有重视监盘工作，未能保证库存现金的完整性，审计人员没有做到真实的监督工作，导致了肇庆腾顺电器公司库存现金账面数比实存数大的问题。为了确认库存现金账实不符的主要原因是审计人员不重视库存现金的监盘工作，审计人员必须再一次地对库存现金进行突击盘点工作，仔细观察了出纳人员所管理的现金状况。经审计人员检查，2019年1月1日至2019年1月4日期间没有发生与库存现金有关的交易或事项，经审计人员的重新确认出纳人员如实填写库存现金盘点表，具体内容见表4-3库存现金盘点表所示。表4-3库存现金盘点表2019年1月4日项目金额（元）保险柜库存现金金额830.80加：白条抵库数（一份）150.00库存现金实盘数980.80库存现金账面金额980.80由表4-3库存现金盘点表所列数据可知，肇庆腾顺电器公司的库存现金实际上并没有出现短缺问题，公司库存现金的账面余额确实为980.80元；实存数为830.80元，加上审计人员新发现的一张150.00元的白条抵库，可确认实存数与账面余额相符，说明2018年12月31日的库存现金980.80元是正确的，但因为审计人员没有仔细执行监盘程序，导致第一次监盘时出现库存现金账面数大于实存数。24

20在审计人员对库存现金重新监盘后，确认第一次监盘时所判断的库存现金可能因为被盗或丢失而发生短缺，实际上是审计人员没有把监盘工作落实到位，在出纳人员清点保险柜时，审计人员没有发现了一张日期为2018年12月25日且仅以出纳人员的个人名义向职工李某开具的不符合财务制度和会计凭证手续的借据。审计人员在流动资产审计中，没有通过监盘工作发现出纳人员违规出借库存现金的问题，而将库存现金账实不符归因为失窃，是因为审计人员不重视库存现金监盘工作，在监盘过程中没有认真检查库存现金的保险柜，导致审计结果不正确。4.4未适当检查已盘点的库存商品肇庆腾顺电器公司审计人员根据既定的流动资产审计目标开展审计工作，包括核对账目，实施监盘，检查计价方式等。存货监盘是流动资产审计中必不可少的审计程序，审计人员可以通过存货监盘获取有关存货数量和质量的审计证据。通过肇庆腾顺电器公司的审计人员对存货实施的实质性程序看出，库存商品中的记账凭证中记录了一笔退货业务，由于仓储人员将这5台因质量问题而退款退货的电风扇按照正常的库存商品入库，导致存货的真实数量不准确，因此审计人员对库存商品种的电风扇执行了抽盘工作，结果见表4-4库存商品抽查表：表4-4库存商品抽查表项目总库存（台）账面金额（元）瑕疵品（台）审定库存（台）审定金额（元）电风扇545400.005494900.00由表4-4库存商品抽查表可知，存货中的库存商品经过抽盘后，符合质量标准的电风扇只有49台，与审计人员所审定的54台不相等，存在的5个瑕疵品被仓储人员作为正常的库存商品入库。由于之前的存货审计工作中，审计人员没有对已经监盘的库存商品进行再次抽查盘点而确认的电风扇数量实际上是不准确的，库存商品中存在的瑕疵品不可以再次流入生产或经营，因此不该将其归入正常的盘点范围，审计人员没有对库存商品执行抽查，就是导致存货数量是不准确主要原因。存货的数量关系到流动资产的价值是否能够被正确反映。因过时、自然损坏24

21或购货方退货等原因而存在的存货会导致审计人员无法正确认定存货的数量，审计人员只有通过抽查等工作准确地确认合格存货的真正数量，才能有效地反映公司流动资产的真实性。5.肇庆腾顺电器公司流动资产审计存在问题的对策通过分析肇庆腾顺电器公司目前存在未查明应收账款真实性、银行存款真实性不可靠、库存现金实存数大于账面余额和存货监盘数量不准确的流动资产审计问题，有针对性地提出以下对策。5.1函证应收账款减少审计风险在肇庆腾顺电器公司流动资产审计中，审计人员核对了所有的应收账款账目，检查了应收账款的记账凭证和原始凭证，但存在未查明应收账款真实性的问题。通过检查审计人员的审计计划和审计工作底稿可以发现，未查明应收账款真实性的原因是肇庆腾顺电器公司的审计人员没有对缺乏原始凭证的应收账款实施基本的函证程序，没有采取措施探究应收账款明细表账面余额不正确的真实原因，没有获取更有效的审计证据证实应收账款的真实性，如此得出的审计结论是无法证明应收账款的真实性的。只有对应收账款追加函证程序才能使审计风险降到一个底的可接受的范围。证明应收账款余额的真实性和正确性的主要措施是实施函证程序，审计人员可以借助有效的函证程序发现公司和有关人员在销售交易过程中的错误或舞弊行为。针对肇庆腾顺电器公司流动资产审计的实际情况，提出以下对策第一，正确利用函证程序。公司的流动资产内部审计受到审计成本效益原则限制，无法对所有应收账款进行函证，但不代表审计人员可以不用执行应收账款函证工作，审计人员应当根据重要性原则和风险性原则选择函证的对象和确定函证的范围大小。第二，结合抽样方法。选择金额较大的应收账款进行全部函证，小金额的应收账款可以不实施审计程序，部分金额大小一般的应收账款可实施审计抽样，抽取的方法和样本量的大小，应结合公司对应收账款的管理情况而确定。第三，巧用替代程序。常用的替代程序包括检查与应收账款业务相关的文件和原始单据等。对于函证不能收到回函的应收账款和没有进行函证的应收账款，审计人员应当选择检查资产负债表日前后的大额应收账款的订购单、销售合同、24

22等原始文书。第四，认真对待回函和评价函证结果。所收到的函证回函内容存在差异时，审计人员应确认函证回函的结果是否对会计报表信息产生影响，寻找和分析造成影响和差异的原因，并将详细内容完整地记录在审计工作底稿中。对于肇庆腾顺电器公司的实际情况，审计人员应该要求会计人员根据审计结果重新调整会计账目，保持财务报表的正确性和流动资产的真实性。第五，收集函证结果编制汇总表。汇总表上应改有的内容包括函证的编号、被函证方的信息、发函日期、函证的内容及结果和审计最后确认的审定金额数，如有差异的应补充相关说明信息。除了上述的基本信息外，汇总表中必须清楚地将回函金额正确的账户金额及函证异常账户金额与发函总额的百分比列示出来。审计人员需依据应收账款函证汇总表所反映的事实，估计应收账款预期的风险，判断是否有必要扩大应收账款的函证范围。5.2严格控制银行存款函证程序肇庆腾顺电器公司的审计人员在银行存款函证程序中出现操作不合规的行为，没有对函证的过程做好充足的控制，审计人员为了减少自己的工作量，利用自己与出纳人员的私下关系，让出纳人员代为寄送和发放银行存款询证函。这一行为会致使银行回函无效，所获取的审计证据证明力不充分不合理的，审计人员确定的银行存款真实性是不可靠的。为了解决上述问题，审计人员应该通过控制函证程序，保障审计的独立性不被破坏，执行有效的审计程序、获取恰当的审计证据。如果审计人员没有严格控制函证程序，就有可能给会计人员等提供舞弊的机会，函证结果也可能出现误差或函证程序的有效性也可能丢失。严格地控制函证过程，能使回函更加真实可靠，保证审计质量。审计人员具体可分为以下几个步骤：首先，必须落实询证函制作过程的控制措施。审计人员应在经济独立和精神独立下选择函证对象，避免受到公司及其他财务人员的影响；编制函证内容方面上，为了防止公司的财务人员或相关销售人员为掩盖舞弊现象而私下修改函证的内容，审计人员必须认真核对函证内容是否与公司相关资料信息相符。其次，要严格控制询证函的收发流程。由审计人员直接向银行发函，且通知银行直接向审计人员寄发回函，绝对不能因为财务人员对银行业务较为了解或者24

23为了节省审计工作量而让财务人员代为寄发或收取询证函。最后，做好对审计证据的保管措施，包括寄发询证函的电子邮件记录或信封、询证函的回函资料等。详细准确地将整个函证收发过程记录在审计工作底稿当中，确保审计人员所实施的银行函证流程得到真实有效的保障。肇庆腾顺电器公司审计人员在流动资产审计中对银行存款函证的控制没有做到位，即使收到银行的回函，也不能认为审计证据是真实有效的。只有通过加强对银行函证的控制，才能解决因函证控制不到位而造成的银行存款真实性不可靠的问题。确保银行存款的真实性，以保护肇庆腾顺电器公司流动资产的完整，是审计人员进行流动造成审计的最终目的，也能够尽最大限度去保护公司所有者及利益相关者的权益，尽可能地为公司的发展提高稳定的流动资产。5.3完善库存现金监盘程序针对肇庆腾顺电器公司流动资产审计中的库存现金余额不相符的问题，分析原因确定是审计人员没有认真执行库存现金监盘工作，所实施的审计程序也出现漏洞，解决这个问题的直接方法就是完善库存现金监盘程序。首先，审计人员选择监盘的时间应当使营业开始或结束时，采取突击检查的方式，清点库存现金，防止出纳人员采取措施掩饰账务处理中的弊端，提前转移违规的资金和收集相关资料，企图蒙蔽审计人员。其次，提前获取库存现金明细账，检查时必须有审计人员出纳人员和财务主管在现场，不得由他人代替审计人员的监督。在盘点过程中，应重点检查的内容具体有（1）是否严格执行现金管理制度，按时将超限额的库存现金存入银行。（2）现金保管是否妥当，保管制度是否有效，保管措施是否合规，例如是否设置专用的现金保险柜等。（3）检查保险柜，是否存在在借据、收据和白条等不合规的票据，核对验证库存现金数额是否真实完整，对于异常情况必须查明原因。（4）有无存在坐支行为和大额未缴存的现金。（5）核对库存现金日记账，检查出纳人员是否做到日清月结。（6）检查是否对库存现金实施定期盘点和对账工作，日记账金额与总账金额是否一致。具体实际的库存现金结存数和实存数当由出纳人员填入库存现金盘点表中，但审计人员必须确认内容无误后才可以签名。最后，查明库存现金账实不符的原因，对于在气头上的情感是流动资产审计中出现的库出现金账面数大于实存数的情况，审计人员应当对其进行调查分析，24

24以确定是否存在出纳人员公款私用或违规使用库存现金等。只要审计人员严格遵守库存现金监盘流程，分析库存现金盘点核算表上的差异，及时发现出纳人员违规操作现金而私自向职工出借现金的现象，要求出纳人员按时追回现金，保障库存现金的完整性，从而达到流动资产审计的目的，肇庆腾顺电器公司库存现金账实不符的问题亦迎刃而解。5.4加强对存货的监盘和抽盘由于存货具有品种复杂、价值颇大等特征，往往是财务人员或相关人员实施舞弊的首要目标，对存货实施监盘和抽盘工作无疑是流动资产审计的重要内容。肇庆腾顺电器公司审计人员在流动资产审计过程中没有对已经盘点的库存商品进行抽查盘点，所确认的存货数量不准确。为了解决这个问题，审计人员应当加强存货监盘和抽盘工作，真正地发挥内部审计人员的的作用，保证流动资产整体的真实性。在盘点的过程中，审计人员不能只在仓库厂房周围观察盘点，而应深入仓库厂房里面，全程监督盘点人员核查存货的数量，检查已入账的原材料、在产品和库存商品是否确实存在，以防仓储人员滥竽充数或盗取公司存货。具体应当加强的监盘和抽盘的工作内容主要有一下几点：第一，在存货监盘之前，审计人员应当想仓储人员索取仓库的经销存账，并和财务账进行核对一致。由于存货须经过整理分类才能更准确地获得审计结果，为此审计人员必须准备合适的计量器具、盘点表、标签等，再开始具体的实地监盘工作。第二，实施盘点的途中，审计人员必须全程在场监督、不得离开，以及针对部分存货亲自进行抽取盘点，重点核实存货的质量和数量，在观察盘点人员的盘点工作基础上，适当要求盘点人员开箱检验，核对存货的包装和日期，不能一味听信盘点人员所报的数量和计算结果。审计人员还应该结合本公司对存货管理情况和内部控制制度的执行效果选择恰当的存货盘点或抽盘比例，通过盘点人员给出的盘点结果决定是否需要重新盘点或扩大抽查范围。在抽查的过程当中，金额较大的存货应列为重点的抽查对象；金额较小的一般数量多、价格低的，可以选择浏览的方法查看确认，有条件时可以通过称重等方式进行盘点；数量较多且金额较大的存货，审计人员应当亲自到具体的存货储存仓库进行盘点核实。24

25最后，审计人员还需要重视重大的或不寻常的盘点差异等异常情况或突发情况。若审计途中出现比较困难的情况，审计人员可以借助计算机等相关电子工具辅助审计，从而减少手工计算的工作两，节约审计时间，提高审计监盘的准确度。5.5加快建设内审人员队伍纵观肇庆腾顺电器公司的流动资产审计所产生的问题，究其最根本的原因是内部审计人员的专业胜任能力不足，不论是审计方法的选择，还是审计结论的确定，肇庆腾顺电器公司的审计人员还未达到标准，为了不使审计人员的专业能力对内部审计工作造成不良影响，应该加快建设内部审计人员的队伍。首先，加大审计人才引进力度，优化审计人才结构。在招聘审计人员的过程中，将审计工作缺位人才作为重点招聘对象，注重弥补资源不足问题，节约培养审计人员的成本，达到共赢目的。首先，重视审计教育培训，提高审计人员自身的职业素养。充分认识到学习的必要性，学习是避免思想退化，保持长期创新和持续前进的基础。加强对审计人员相关专业知识的培训，提升内部审计人员自身学习能力，扎实审计工作应有的基本功，培养内部审计人员善于学习的能力，为内部审计工作提供充足的人员保障。最后，健全内审制度。建立审计人才职业准入制度，要求在岗的内部审计人员必须具备相关专业经验和充足的专业知识水平。设置考核部门，对为公司审计做出突出贡献的优秀审计人员予以奖励和激励。推行轮岗制度，加强审计管理人员和审计小组成员之间的交流。6结语本文通过对肇庆腾顺电器公司流动资产审计现状的研究，在了解肇庆腾顺电器公司的概况和存在问题的基础上，根据相关问题进行原因分析，给出适合肇庆腾顺电器公司的流动资产审计对策。鉴于影响流动资产审计的因素众多，以及本人的专业知识有待提升，对于肇庆腾顺电器公司的流动资产审计的研究可能存在不足，仍希望肇庆腾顺电器公司审计人员能够将本文有关流动资产审计的对策应用到公司流动资产审计工作中。保证公司流动资产审计工作的高效性，使公司的流动资产变得更加真实可靠，有利于公司制定更优的发展计划。24

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27致谢毕业论文是我在广东培正学院四年的学习生活中最后的任务，它将为我的大学生活画上一个完美的句号。四年不长，但却凝聚了我人生最美好的回忆，每一个场景、每一件事都历历在目。在此，我要特别感谢这四年来悉心教育我的每一位老师、与我共同解决学习问题的每一位同学、默默支持我的每一位亲朋好友、朝夕相处的舍友们。最后要衷心感谢的是我的论文指导老师——李宝荣老师，是她专业的指导和无私的帮助，才使我顺利完成毕业论文。是你们各位成就在今天的我，在此对大家表示由衷的感谢！24