201651303050 周玉珠 莱茂电子塑胶公司生产与存货循环审计研究

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2目录1前言11.1研究目的和意义11.1.1研究目的11.1.2研究的意义11.2国内外相关研究现状文献综述11.2.1国外相关研究现状文献综述11.2.2国内相关研究现状文献综述11.3研究内容与研究方法21.3.1研究内容21.3.2研究方法32莱茂电子塑胶公司概况及生产与存货循环审计的现状32.1莱茂电子塑胶公司的概况32.2莱茂电子塑胶公司生产与存货循环审计的现状33莱茂电子塑胶公司生产与存货循环审计存在的问题43.1生产成本的实质性程序不合理43.2存货的数量、质量、计价分析不足43.3存货的控制测试流于形式64莱茂电子塑胶公司生产与存货循环审计存在问题的原因分析64.1审计人员缺乏相关经验64.2审计人员缺乏相关专业技能74.3内部审计缺乏独立性85莱茂电子塑胶公司生产与存货循环审计问题的解决对策95.1完善生产与存货循环的审计程序95.2加强内部审计人才培养105.3完善内部审计制度，提高审计质量106结束语11

3参考文献12致谢13

4论文题目：字体：楷体，字号：小一莱茂电子塑胶公司生产与存货循环审计研究周玉珠摘要:本文以莱茂电子塑胶公司为研究对象，查阅国内外学者关于生产与存货循环审计的相关文献，了解莱茂电子塑胶公司生产与存货循环审计现状，分析莱茂电子塑胶公司生产与存货循环审计过程中存在的问题及原因，并提出解决对策。本文将分为六部分，第一部分是前言，主要阐述了莱茂电子塑胶公司生产与存货循环审计的研究目的意义，国内外相关研究文献综述及研究内容和方法；第二、三部分叙述莱茂电子塑胶公司生产与存货循环审计的现状和存在的问题；第四部分主要分析莱茂电子塑胶公司生产与存货循环审计存在问题的主要原因；第五部分针对莱茂电子塑胶公司生产与存货循环审计过程中存在的问题，结合理论知识，提出解决问题的对策；第六部分为结束语。关键词：生产成本；存货审计；审计质量ResearchonAuditofProductionandInventoryCycleinLeiMaoElectronicPlasticsCompanyByZHOUYu-zhuMarch,2020Abstract:ThispapertakesLeiMaoElectronicplasticsCompanyastheresearchobject,consultstherelevantliteratureofdomesticandforeignscholarsonauditofproductionandinventorycycle,understandsthecurrentsituationaboutauditofproductionandinventorycycleinLeiMaoElectronicplasticsCompany,analysestheproblemsandreasonsintheprocessofauditofproductionandinventorycycleinLei

5MaoElectronicplasticsCompany,andputsforwardthecountermeasures.Thispaperwillbedividedintofiveparts,thefirstpartisthepreface,whichmainlyelaboratestheresearchpurposeandsignificanceofproductionandinventorycycleauditinLeiMaoElectronicplasticsCompany,theliteraturereviewandresearchcontentandmethodsathomeandabroad;thesecondpartdescribesthecurrentsituationandexistingproblemsofproductionandinventorycycleauditinLeiMaoElectronicplasticsCompany;thethirdpartmainlyanalyzesthemainreasonsfortheexistingproblemsofproductionandinventorycycleauditinLeiMaoElectronicplasticsCompany;thefourthpartdescribesthecurrentsituationandproblemsofproductionandinventorycycleauditinLeiMaoElectronicplasticsCompany.Thefifthpartistheconcludingremark.Keywords:productioncost;inventoryaudit;auditquality

61前言1.1研究目的和意义1.1.1研究目的通过分析莱茂电子塑胶公司生产与存货循环审计可能存在的缺陷，理论联系实际进行研究，完善企业审计体系，减小审计程序执行不恰当带来的风险，树立审计风险防范意识，提高生产与存货循环审计质量。1.1.2研究的意义生产与存货循环是企业生产经营活动主要业务之一，生产成本、存货计价直接影响当期损益，所占资金比重大，对莱茂电子塑胶公司影响重大。望这次研究能为我国中小型企业带来启示，共同完善生产与存货循环审计，促进经济良好发展。1.2国内外相关研究现状文献综述1.2.1国外相关研究现状文献综述在国外学者看来，生产流程的结构复杂，存货的多样性，审计人员的了解不充分，数据过于依赖账目，会导致在审计过程出现偏差。国外学者关于生产与存货存循环审计的主要观点如下：LTCOlASHOKKUMAR等（2016）指出在企业对资产实施有效的内部审计工作，能够有效的对资产的浪费及使用有相关的改善作用公司应当给予资产足够多的重视。[1]SALVATORECANNELLA等（2017）认为由于企业的存货存在结构的复杂性和结转存货周期的波动性，在实际工作中的存货盘点的期间，由于企业依然处于经营状态，库存存在波动性，会导致库存记录不完善，加大审计难度。[2]FELIXI.LESSAMBO（2018）认为审计人员根据公司财务提供的各种账面数据获取审计证据，证据依赖以企业账面数据的真实性和正确性，审计人员未对账面价值的真实性、正确性及完整性进行多方面的证实和分析，会影响审计质量。[3]1.2.2国内相关研究现状文献综述国内学者关于生产与存货存循环审计的主要观点如下：费怡（2016）提出构建审计质量保证体系的设想，从完善审计质量控制体13

7系、构建审计质量监督体系等方面对审计质量保证体系的框架设计和运行规律进行分析。[4]张代斌（2016）认为企业在审计过程中，其中最为重要的一个环节就是存货审计，因此存货审计应该是审计工作主要关注的对象。[5]肖本忠（2016）认为生产过程中存在相互串料，外发加工中未按规定收回成品、边角料等不合规的事情，审计人员由于没有对内部控制进行充分的测试，无法发现问题，从而导致审计结论不合理。[6]杨艳婷（2017）认为由于预算具有概括性，审计容易出现步骤不统一，整体合力难以协调，审计风险难以防范等等问题。[7]刘登峰（2017）认为企业需要不断地加强内部管理，提高商品的竞争能力。面对存货管理的问题频现，如何全面提高存货审计质量，是审计部门所需要思考的。[8]成依潇（2018）认为审计人员对公司进行存货审计时存货的存在和完整性认定易受影响、价值计量与分摊缺乏固定标准等方面的特殊性，会降低审计质量。[9]张旻逸（2019）认为存货是企业将实物资产在转化为货币资产的重要部分，存货的销售和生产成本的结转，是重要的资金占比，对审计的结果有重大的影响。[10]曹庆彬（2019）存货审计使得各个企业的设计活动得以开展，存货审计是一种极其重要的审计，其中对存货增减情况和结存情况的审计是关键。[11]综合国内外学者对生产与存货循环审计的研究来看，由于涉及的业务复杂，存货种类繁多，计价方法各异，审计人员需要定期对存货管理控制和生产作业过程管理控制进行控制测试，完善审计流程和复核制度，持续不断的丰富相关专业知识和核算理论体系。1.3研究内容与研究方法1.3.1研究内容本文的研究内容是结合莱茂电子塑胶有限公司生产与存货循环审计的实际情况，探究解决生产与存货循环审计存在的问题，分析莱茂电子塑胶公司存在问题的原因，提出合理的解决对策。13

81.3.2研究方法本文在研究过程中将采用以下研究方法，首先进行分析性复核法，结合莱茂电子塑胶公司生产与存货循环中的数据，将理论与实践相结合，将所学知识结合莱茂电子塑胶公司生产与存货循环审计的实际情况，解决莱茂电子塑胶公司生产与存货循环审计中存在的问题。其次通过案例分析，以莱茂电子塑胶公司的生产经营状况中的生产与存货循环作为背景，结合案例，提出解决问题的方法。2莱茂电子塑胶公司概况及生产与存货循环审计的现状2.1莱茂电子塑胶公司的概况莱茂电子塑胶公司成立于2016年，注册资本为1000万，位于广东省广州市，是一家综合型的电子塑胶生产企业，从事模具设计和制造，是生产注塑产品和电子装配组件加工的制造型企业，设有专门的生产装配生产线。主要生产塑胶制品、计算机及零配件等；为了提供优质的产品，莱茂电子塑胶公司引进各类先进的生产设备，提高生产效率，增强竞争力；同时也拥有自动化生产的专业人才，为高效生产提供保障。莱茂电子塑胶公司致力提升生产，管理和服务各方面的能力，努力打造一个全新的环保塑胶制品的品牌，为客户创造价值。莱茂电子塑胶公司主要设有销售部门、生产部门、仓储部门、财务部门和审计部门。销售部门主要对外销售公司产品，制定销售策略；财务部门包含出纳和会计，负责建立有效的财务制度，并对财务进行管理；审计部门主要负责建立有效的内部审计制度。2.2莱茂电子塑胶公司生产与存货循环审计的现状莱茂电子塑胶公司的生产与存货循环主要包括电子塑胶模具、各类片式电感器元件、电子元器件等及其生产成本等，随着莱茂电子塑胶公司不断发展，购入和生产的存货越来越多，占比资产总计过半，生产与存货循环审计被公司的越来越重视，因而新设了内部审计部门进行审计。审计部门成立不久并且附属于财务部门，其独立性不够，内部审计人员由于缺乏威信无法对内部控制进行充分的测试分析，无法发现内部控制环节上的问题，从而导致审计结论有客观性不足。内部审计部门人员多数由财务部门的财务人员转型，所以内部审计人员缺乏专业的审计知识理论和审计业务能力，对生产13

9与存货循环审计工作认识不足，致使莱茂电子塑胶公司在生产与存货循环审计过程中只能采取简单的审计方法和审计程序，无法保证在生产过程的资源合理配置和存货的实际价值。3莱茂电子塑胶公司生产与存货循环审计存在的问题3.1生产成本的实质性程序不合理莱茂电子塑胶公司的内部审计人员是大部分由财务部门转型，对生成工艺了解较低，也没有深入了解被审计单位的生成流程，还是在将抽查生产成本归集为原始凭证的阶段，没有对生产成本进一步进行分析，审计人员抽查任意一到两个月的生产成本计算表，用财务部给定的计算账套，进行表面的测算，顺着生产成本账面的数据计算后，与账面数据核对相符后，没有数据差异，便认为生产成本的数据是真实准确的。审计人员在对生产成本的制造费用进行测算时，没有检查其核算的范围是否准确，审计人员在相信生产成本的核算表的情况下，无法发现制造费用的分配方法是否符合莱茂电子塑胶公司的自身的生产技术条件以及是否分配的方式和额度在恰当的范围内，没有检查资产负债表日前后若干天的制造费用，无法发现是否存在跨期的状况。同时，对生产成本分析比较简单，审计人员对2019年电子模块生产成本比较如表3-1所示，审计人员将2018年数据作为基期的数据，忽略了与2017年、2016年的对比变化，基期数据的定位不够准确，没有分季度进行比较，无法得知生产成本在当期保持均衡，有无波动较大的数据。表3-12019年电子模块生产成本比较生产成本2018年2019年差异变动率直接人工558165.23532455.2325710.004.61%直接材料4886527.874887627.87-1100.00-0.02%制造费用255425.59253685.231740.360.68%合计5700118.695673768.3326350.360.46%3.2存货的数量、质量、计价分析不足在存货的进行实质性测试程序时，存货的监盘是最直接的手段，但审计人员13

10对待监盘不够谨慎，审计人员无法通过监盘获得的直接证据对存货的数量、品质状况及所有权进行审核，对于存货的计价分析不准确、存货没有跌价准备发现不及时。在存货的数量方面，审计人员对于存货的出入库结转是按照账面数量进行核算，与仓储部门的数据有一定的差异，审计人员往往只做出是否差异说明。莱茂电子塑胶公司的部分存货是和其它企业放在同一仓库中，其中包含的莱茂电子塑胶公司生产制造完工的部分存货和外接加工完工的存货，盘点存货数量时，审计人员在一旁进行监盘，检查仓储人员的盘点记录表是否与仓库内的存货数量是否相符，对货物的所有权没有执行相应的审计程序进行证明，无法发现仓储人员为掩盖舞弊而将其它公司的存货纳入盘点范围。在存货的质量方面，审计人员缺乏相关的专业知识，对存货的不了解，对于存货的盘点缺乏准确性并没有深入分析的差异是由货物自然损耗等等的原因造成，莱茂电子塑胶公司出于审计成本的考虑，不会聘请相关的专家，因而审计人员在对存货质量的检测时，往往是象征性的，是以观察外部形态，如包装是否完整，并不知道的是不是由报废产品滥竽充数。存货的计价对于企业的资产负债表项目具有直接的影响，内部审计人员对不同种类的存货成本的计算，而是依赖于莱茂电子塑胶公司内部生成的财务数据，忽略了外部宏观数据的对比。审计人员在对电子模块进行的结转测试时，发现其差异相比原值较小，便忽略其深入审核如表3-2所示，制作电子模块需要一些较贵的金属材料，未对结转的差异的流向进行分析。同时，表3-2未对存货的减值进行充分的分析，审计人员对存货跌价的准备审查时，一般只是复核加计存货明细表的正确性，并与报表数、总账、账核对相符后，便结束了对其的审查，没对存货跌价准备的合理性进行审查。表3-2部分存货计价测试表项目本期增加本期发出期末结存结转测试测算差异电子模块4017044.142929593.463637561.932929593.466248.25电感器6661220.256656680.2539860.006656680.25457.04元器件2644573.792619622.55671001.692619622.551762.77合计13322838.1812205896.264348423.6212197428.28468.0613

113.3存货的控制测试流于形式在内部审计人员执行控制测试的过程，审计人员关注于检查生产与存货循环内部控制环节相关文件的签名，例如各种凭证的编号是否连续、重号、漏号的现象及是否有控制环节相关人员的签名，往往忽略对其内部控制的连贯性和凭证及其签名的真实性的审查。对存货的流向管理理念陈旧，内部审计人员根据现有账册进行审查，忽略了信息的流动性、存货的单证管理缺失等问题。各个部门之间的信息沟通不够有效和及时，财务、仓储的账册不能够准确的反应实际的数量，仓储的材料较多且相似，而审计人员对原材料进行控制测试时候，未能对原材料的分类是否账实相符进行判断。莱茂电子塑胶公司财会部门会设置相应的账户控制原材料以及形成成本，随着生产的进行，生产过程中的各种记录、领料单、计工单、产量统计单记录表、生产统计报告、入库单等文件资料都会汇集到财务部门，审计人员为了提高审计效率会直接从财务部门获取资料，其资料皆为财务部门账面核算的数据，忽略了存货在市场的价值，导致存货的计价分析不准确，同时产品成本核算涉及的账项材料较多，计算步骤较复杂，审计人员核算时，由于没有审计理论基础的支持和审计实务的经验，从而忽略了对材料采购的费用分配比例的合理性和材料成本的合规性和正确性进行审查。审计人员在检查不相容职务分离时，从各个部门给出的职务表进行分析，从职务表中，每人都负责不同的工作，各单位和岗位严格分工，职责明确分离，相互牵制，但是未对生产与存货管理的各个环节进行实地观察，生产与存货循环的每环节无法证实是否都按照规定的程序、标准和方法运作。4莱茂电子塑胶公司生产与存货循环审计存在问题的原因分析4.1审计人员缺乏相关经验莱茂电子塑胶公司在生产成本的审计中，由于内部审计人员对市场环境的不熟悉，没有相关经验，无法找到问题的切入点。对于莱茂电子塑胶公司来说，由于审计人员缺乏监盘相关经验，但存货的监盘是最直接有效能够确定存货的存在性的方法，审计人员缺乏对监盘的重视，莱13

12茂电子塑胶公司流于形式的监盘，象征性确定存货数量的时候，从而难以确认存货的实际数量。审计人员并不知道存货在生产与存货循环的各个环节均有可能发生损毁或报废，这个原因会导致存货结转的差异，审计人员缺乏对审计数据重要性的认识，在对其价值的计量方面的真实性存在缺陷。审计人员缺乏对结转差异的审计经验，忽略了在采购、运输、生产、销售方面均有可能会发生存货的损毁或报废。而且，内部审计人员往往忽略生产部门未耗完的原材料由生产部门自行保管部分是否进行假退库处理以及未在审计中说明残料的处理情况。内部审计部门下设于财务部门，导致了审计人员无法及时准确的获取第三方的数据进行参照，审计人员缺乏对审计数据的对比的经验，没有对在同一会计期间的相似企业进行纵向对比。在审查凭证的过程中，审计人员没有审核凭证的经验，审计人员过多的关注有无签名，不会对其真实性和内部控制的一贯性进行相应控制测试时，审计人员缺乏职业经验判断，未采取其它审计程序进行弥补，所以对公司的内部控制测试可能失实。4.2审计人员缺乏相关专业技能莱茂电子塑胶公司审计部门人员部分是从财务部门转型的财务人员和新招进的员工，大部分审计人员缺乏审计的相关专业知识和技能，对生产与存货循环审计的实际的操作能力有所欠缺。在进行对存货实施监盘的程序时，会派新入职的审计人员进行配合，莱茂电子塑胶公司审计部门的审计人员，除了张经理是从电子器件行业的转型的财务人员以外，其他的审计人员是会计和贸易专业的人员，知识储备单一，以至于存货的监盘程序工作并不完善，导致审计质量下降。例如，审计部门的张经理在公司工作时间久，对莱茂电子塑胶公司的存货具有一定的了解，但是他在下达审计监盘任务时，派新入职的财务李小姐等人进行监盘，新入职的财务人员，对公司的存货质量、状况或价值的判断都缺乏一定的专业知识。不同的原材料的计量方法也可能是不同的，张经理给李小姐讲解不同材料的计量，让李小姐传达给其他人，但在传递信息的过程中，由于李小姐是国际贸易专业的，对公司的电子元器件的缺乏相关的专业知识，从而对电子元器件13

13的区分不足，导致信息传递失真。当李小姐等人在对企业内货物数量及质量、真实性等等内容进行结算，由于对货物和生产工艺等缺乏相关的专业知识，无法及时发现企业的舞弊情况。由于存货的质量状况影响存货计价，莱茂电子塑胶公司的存货中的原材料涉及各类塑胶制品和电子元件，其价值跨度大，审计人员在不了解各类零件的情况下，无法对其的计价，进行准确的分析。4.3内部审计缺乏独立性为了防范企业风险，维护企业财产的安全和完整，审计的独立是必要的，独立的内部审计部门可以客观的确认和评价企业内部控制的有效性。首先是内部审计人员的独立性，但审计部门的张经理的职位并不独立，张经理兼职生产部门的组长，参与生产部门的经营活动，张经理是负责帮助生产部门对生产成进行核算，在对生产成本的核算的审计过程中，审计人员出于对张经理的信任，没有以独立的第三者的身份去检查、监督、分析、评价张经理在生产成本核算工作，所以导致莱茂电子塑胶公司的内部审计部门的在生产与存货循环的审计过程中缺乏独立。其次，内部控制的执行效果受制于执行人的状态，由于莱茂电子塑胶公司审计部门是新设不久且下设与财务部门，因而审计部门缺乏独立性和威信，审计人员可能屈从于外部压力而导致内部控制测试的失效。如下图4.1所示，审计部门由于下设与财务部门导致审计部门相当于只是财务部门的稽核部门，审计人员在对其他部门进行审计时，由于其独立性和报告层次都是属于企业管理中层，其威严性不足，审计人员对于审计的积极性不高，因而审计工作更加的流于形式，工作数据来源也受限于财务部门。股东会监事会董事会总经理财务部采购部人事部销售部生产部内审部图4.1内部审计部门隶属于财务部的组织结构13

145莱茂电子塑胶公司生产与存货循环审计问题的解决对策5.1完善生产与存货循环的审计程序莱茂电子塑胶公司的内部审计部门应该完善审计制度，明确生产与存货循环中审计实质性分析的具体分析标准。制作存货计价数据对比分析表，同时还要从多方面对生产成本进行分析，审计程序不能只设置从发货单到明细账进行审查，增加将账面的数据复核加计后与明细账、总账、报表数，以及从明细账到发货单，购货发票到明细账的审计程序，制作生产成本倒扎表，对生产成本的真实、准确进行控制，完善生产成本的实质性程序。完善对存货跌价准备的合理性进行审查，制定存货跌价准备的审计程序，制作存货市价情况表，让审计人员关注与存货的市价是否大幅度的下降，莱茂电子塑胶公司当期所处的环境，是否会对莱茂电子塑胶公司产生不利的影响等，制作存货财务补充分析表，让审计人员按照产品的类别分析产品的周转率和货龄，并对存货当期的销售与预期销售额进行对比，定期对存货的可变现净值与成本进行比较。内部审计人员不能单单从本公司的财务数据进行分析，还需要获取同期其他公司的数据进行对比分析，审计人员还需要从外部获取审计证据，审计人员适当的向资金往来企业进行函证，证实存货的流动的可靠性，向第三方进行确认的审计证据，其可靠性一般都比较高。建立对存货的报废的审计小组，对该小组的审计人员进行存货有关知识的培训，制定规范存货的报废核销准制度，制作存货报废表，明确在生产与存货循环的各个环节存货报废的数量，把报废的存货数量与前期进行对比，有利于审计人员及时的发现异常的变动项目。在生产与存货循环的审计中，生产成本的复核难度较大，又没有更好的替代程序，是审计实务中对于控制审计质量是否有效的薄弱环节，为了提高该审计程序的审计效果，第一应当充分利用审计程序中的审计抽样技术及内控测试技术，选定一两个主要且价值较高产品或销售量较大产品作为抽样，并且采用逆查法，从产品成本表出发，向生产成本核算程序步骤的相反方向进行审查。其次对所购材料的成本进行分析，分清各个材料所应承担的费用比例，是否按照所购的买价进行分摊，其分摊是否合理，以及核查有无将采购成本计入管理费用的现象或通13

15过费用计入存货。5.2加强内部审计人才培养由于内部审计工作的特殊性要求，需要加强内部审计人员职业技能培训，对内部审计人员的职业道德具有较高的要求，内部审计人员对审计工作保持客观公正，廉洁的原则，所以莱茂电子塑胶公司内部审计队伍进行道德教育，提高内部审计人员职业道德修养，是内部审计人员实行审计工作是恪守国家相关的法律法规，如审计法、审计法规、公司章程以及职业道德规范，时刻保证审计工作的独立性和客观性。针对莱茂电子塑胶公司内部审计人员的问题，需要对审计人员进行职业的培训，学习审计知识，保证内部审计人员有较高的职业素养，可以聘请外部审计机构对内部审计人员及进行专业培养，培养审计人员的审计思维，讲授审计的方法和手段，制定内部审计人员的考核制度，内部审计人员还需要学习生产与存货循环中所涉及到的各种生产环节的流程和所需的价值较大的料件，提高对存货和生产成本的判断能力，从而能够更加准确的分析复核存货的数据。为了提高审计的准确度，审计人员还需进行审计方面的继续教育，公司可以制定对内部审计人员的鼓励机制，如鼓励审计人员考取中国注册会计师执证、中级审计师等证书，对通过考试的内部审计人员予以一定的工资奖励，从而提高审计人员的审计素养，加强审计人员的自我改进，不断的完善审计程序、审计方法和手段，在增强内部审计人员的理论基础的同时，定期对生产与存货循环进行审计，让审计人员更好的理论与实践相结合，提高处理审计实际问题的能力，养成职业的良好习惯，对审计中是否出现异常数据形成一定的判断能力。5.3完善内部审计制度，提高审计质量内部审计工作是一项专业性和技术性很强的工作，审计人员需要在处理生产与存货循环审计事项时，能通过恰当的审计方法，执行有效地审计程序。审计人员不仅需要很好的财务知识，而且还需要熟悉企业生产、经营过程并具有相关的经济业务知识。知其然，还需知其所以然，才能在查核中找到关键的内控点，实现审计目标。为了维护企业的财产安全完整，需要进一步完善企业的内部审计制度，首先应提高内部审计人员的独立性和威信，其次完善审计制度，不因节省时间成本而省略部分内部审计步骤。13

16先将审计部门独立财务部门，不附属任何部门，直接受管辖于治理层，如图5-1所示，一方面使得审计工作受限于财务部门，不再只是会计的稽核部门，从而可以更好的发挥其监督、检查的作用，另一方面审计部门直接向董事会汇报工作，可以赋予审计部门较高的管理活动的权利，使得审计人员在对企业的各个部门进行内部控制测试、实施审计程序的时候，从而可以更好的获得信息。股东会监事会董事会内审部总经理财务部采购部人事部销售部生产部图5.1内部审计部门隶属于董事会的组织结构完善审计制度，根据企业的实际状况编制相应的审计制度，首先应规范审计人员的岗位流程，明确审计程序，对生产与存货循环的审计程的流程进行规定，明确审计步骤，整合审计数据资料，对其各项审计程序的执行情况要及时的制作相应及记录，并将工作流程图打印发放。对内部审计的制度进行完善，使得内部审计部门在生产与存货循环审计中方向明确的开展内部审计工作，能使内部审计工作有计划而又突出重点，同时，能够提高与被审计部门沟通的有效性，提高内部审计的效率和质量。6结束语存货作为企业重要的资产之一，是企业生产经营的必备条件，企业需要对生产与存货循环进行审计，引起公司对生产与存货循环审计的重视，监督存货的周转情况，提高企业经济效益。通过对莱茂电子塑胶公司的实际情况进行研究后，发现该公司生产与存货循环审计中，存在生产的成本审计程序执行不完善、存货的数量、质量、计价分析不完善、存货的控制测试流于形等问题，影响莱茂电子塑胶公司的长远发展，通过对莱茂电子塑胶公司存在的问题进行分析，得出存在问题的原因，首先审计程序不完善，然后审计人员缺乏相关专业技能，其次缺乏内部控制制度，本文针对该公司存在的问题和原因，向莱茂电子塑胶公司提出有13

17效的对策，首先，莱茂电子塑胶公司完善对生产成本的审计程序、加强内部审计人才培养、完善内部审计制度，提高内部审计质量和效率，通过这些对策进行改进，希望能提高生产管理的执行效率及该公司的生产能力，从而提高企业的盈利能力，促进莱茂电子塑胶公司的发展。参考文献：[1]LTCOLASHOKKUMAR.Improvingmedicalstoresmanagementthroughautomationandeffectivecommunication[J].MedicalJournalArmedForcesIndia,2016.72(1):61-66.[2]SALVATORECANNELLA.Inventoryrecordinaccuracy–Theimpactofstructuralcomplexityandleadtimevariability[J]Omega,2017(04):123-138.[3]FELIXILESSAMBO.AuditRisksIdentificationandProcedures[M].Berlin:SpringerInternationalPublishing,2018.[4]费怡.审计机关审计质量保证体系探讨[J].审计研究,2016(02):10-15.[5]张代斌.加强存货审计提高审计效能[J].财经界(学术版),2016(24):282.[6]肖本忠.SDLY公司保税料件合规性流向管理研究[D].淄博:山东理工大学管理学院,2016.[7]杨艳婷.预算执行审计过程中的几点体会[J].现代工业经济和信息化,2017,7(12):31-40.[8]刘登峰.浅谈如何提高存货审计质量[J].市场论坛,2017(09):67-68.[9]成依潇.H粮食公司存货审计改进研究[D].长沙：湖南大学工商管理学院,2018.[10]张旻逸.如何做好存货监盘[J].中国注册会计师,2019(08):67-70.[11]曹庆彬.关于提高企业存货审计质量的方法分析[J].现代经经济信息,2019(10):263.13

18致谢随着论文的定稿，我在广东培正学院四年的大学生活即将划上一个完美的句号，在论文即将完成的时候，我首先想感谢广东培正学院四年的教育并且提供一个充满学习氛围的学习环境，在这里我学习到专业的知识，做事的学问，为论文的写作打下夯实的基础。其次，我需要我的论文指导王翠敏老师，在论文写作的整个过程中，无论是从选题还是到论文最后定稿，王翠敏老师耐心的指导着我每一个细节，给予我很多的宝贵意见，才能使我的论文顺利答辩。最后，我要感谢我的老师，同学和朋友，感谢老师们在四年的悉心教导，传授我专业的知识，感谢朋友同学在我论文写作过程中给予我的帮助还有包容。毕业在即，我会铭记各位老师们的教诲，在以后的生活和工作中继续努力，不辜负父母，老师和学校的期待。13