合并财务报表—股权取得日后(powerpoint 43页)

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1、第四章合并财务报表——股权取得日后第一页，编辑于星期一：二十一点二十七分。股权取得日后首期合并财务报表的编制股权取得日后连续各期合并财务报表的编制报告期增减子公司在合并财务报表中的处理234长期股权投资的核算方法1第二页，编辑于星期一：二十一点二十七分。第一节长期股权投资核算与合并财务报表权益法成本法投资方与被投资方的关系：１、控制２、共同控制３、重大影响４、无重大影响第三页，编辑于星期一：二十一点二十七分。一、长期股权投资的初始投资成本（一）控股合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定1、同一控制下的企业合并2、非同一控制下的企业合并第四页，编辑于星期一：二十一点二十七分。（二）其

2、他方式取得的长期股权投资初始投资成本的确定1、支付现金2、以发行权益性证券3、投资者投入4、通过非货币性交换、债务重组第五页，编辑于星期一：二十一点二十七分。二、长期股权投资的后续计量（一）成本法核算的特点长期股权投资按照初始投资成本计价，除非有追加或收回投资情况，否则不调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，作为当期投资收益。第六页，编辑于星期一：二十一点二十七分。（二）权益法的核算特点权益法——指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。1、初始投资成本的调整2、取得现金股利或利润的处理

3、3、投资损益的确认4、超额亏损的确认5、被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动6、股票股利的处理第七页，编辑于星期一：二十一点二十七分。（三）成本法与权益法的区别1、长期股权投资的账面价值2、被投资单位宣告分派现金股利或利润3、被投资单位实现净损益4、被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动第八页，编辑于星期一：二十一点二十七分。三、长期股权投资核算方法与合并财务报表的关系股权取得日后的合并财务报表首期连续各期在编制合并财务报表时，应在合并工作底稿中将成本法调整为权益法，以权益法为基础编制抵销分录。第九页，编辑于星期一：二十一点二十七分。第二节合并资产负债表的编制合并资产负债

4、表——是反映企业集团在某一特定日期财务状况的财务报表，由合并资产、负债和所有者权益各项目组成。第十页，编辑于星期一：二十一点二十七分。一、对子公司的个别财务报表的调整1、同一控制下企业合并2、非同一控制下企业合并二、按权益法调整对子公司的长期股权投资同一控制下企业合并非同一控制下企业合并第十一页，编辑于星期一：二十一点二十七分。1、被投资企业实现净损益时，确认投资收益借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益2、被投资企业宣告分派现金股利时借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整3、被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积

5、第十二页，编辑于星期一：二十一点二十七分。三、编制合并资产负债表时应抵销的项目内部债权与债务的抵销处理存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理内部固定资产交易的抵销处理母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理第十三页，编辑于星期一：二十一点二十七分。全资子公司借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉（或者在贷方）贷：长期股权投资（一）母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理第十四页，编辑于星期一：二十一点二十七分。借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉（或者在贷方）贷：长期股权投资少数股东权益非全资子公司第十五页，编辑于星期一：二十一点二十七分。（二）内部债权与债务的抵

6、销处理1、应收账款与应付账款的抵销处理借：应付账款贷：应收账款借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失第十六页，编辑于星期一：二十一点二十七分。2、其他债权与债务的抵销处理（1）借：应付票据贷：应收票据（2）借：预收账款贷：预付账款（3）借：应付股利贷：应收股利（4）借：其他应付款贷：其他应收款（5）借：应付利息贷：应收利息第十七页，编辑于星期一：二十一点二十七分。内部债券投资与应付债券的抵销借：应付债券贷：持有至到期投资投资收益第十八页，编辑于星期一：二十一点二十七分。（三）存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理1、内部销售商品全部实现对外销售的抵销2、内部销售商品全部未实现

7、对外销售的抵销3、内部销售商品部分实现对外销售，部分未实现对外销售的抵销第十九页，编辑于星期一：二十一点二十七分。1、内部销售商品全部实现对外销售的抵销借：营业收入贷：营业成本2、内部销售商品全部未实现对外销售的抵销借：营业收入贷：营业成本存货3、内部销售商品部分实现对外销售，部分未实现对外销售的抵销第二十页，编辑于星期一：二十一点二十七分。4、存货跌价准备的抵销借：存货——存货跌价准备贷：资产减值损失（1）计提的跌价准备金额小于未实现内部销售利润时（2）