自然资源资产风险导向审计研究

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1、自然资源资产风险导向审计研究[提要]自然资源资产审计是当前审计研究的热点问题，其中自然资源资产风险导向审计是一项创新的审计理论与实践构想。按照规范研究方法，类比传统风险导向审计，提出自然资源资产风险审计的概念，并设计相关的审计流程，进行风险评估，并提出风险应对措施，将审计风险降至可接受的低水平。关键词：自然资源资产审计；风险导向审计；风险评估；风险应对基金项目：2017年河北省科技厅软科学项目：“我国自然资源资产审计理论体系研究：概念、理论模型与研究进展”（项目编号：174576339D）；2016年河北省教育厅高等学校人文社会科学重点项目：“减排责任下低碳供应链

2、网络均衡和协调研究”（项目编号：SD161026）阶段研究成果中图分类号：F239文献标识码：A收录日期：2017年3月10日一、引言自然资源关系着国家发展的命脉，是人民生存之本。自然资源资产审计为审计领域翻开了一个新的篇章，诸多学者对其进行了深入地探索和研究。纵观审计模式的发展历程，风险导向审计是目前最具有优势和普遍性的审计模式，如果把风险导向审计引入到自然资源资产审计当中，那么就构成了一个全新的概念，即自然资源资产风险导向审计。按照风险导向审计的理念，自然资源资产风险导向审计应以自然资源资产风险为导向，对重大错报风险进行评估，设计并实施恰当的审计程序，将审计风

3、险降至可接受的低水平。二、文献综述自20世纪90年代起，随着西方国家的环境保护意识不断加强，资源环境审计发展迅猛，对其研究和实践逐渐深入。Boivin等（1991）分析了环境审计的主要目的。Black（1998）认为环境审计的发展趋势将从对合规性的关注转变为对环境系统有效性的评价。由于环境风险对企业的经济业务有直接影响，环境审计师应发挥其职能，识别存在风险的流程点、评估风险的大小、采取措施降低风险。Moor等（2005）分析了在环境审计中注册会计师发挥的重要作用。注册会计师能够独立、客观地评价企业的环境管理系统，并可以借助专家和工程师的专业知识进一步了解企业的流程

4、及其对环境的不利影响。Tucker等（1998）认为内部审计师应充分参与到企业的环境管理中，重视对环境系统的审计、对环境风险敞口的评估和对环境负债的计量。在国内，周泽红（2003）阐述了环境审计风险的概念、三大要素及要素间的关系，建立了审计风险模型的雏形。刘长翠（2005）对环境审计风险做出了科学的解释，并建立了如下模型：环境审计风险=环境会计风险×环境管理风险×环境检查风险。蔡春（2014）提到自然资源资产审计内容应包括战略与政策审计、合规性审计、财务审计、资产负债表审计和绩效审计这五个部分。谷树