自然资源资产风险导向审计研究

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1、自然资源资产风险导向审计研究[提要]自然资源资产审计是当前审计研究的热点问题，其中自然资源资产风险导向审计是一项创新的审计理论与实践构想。按照规范研究方法，类比传统风险导向审计，提出自然资源资产风险审计的概念，并设计相关的审计流程，进行风险评估，并提出风险应对措施，将审计风险降至可接受的低水平。中国2/vie　　关键词：自然资源资产审计；风险导向审计；风险评估；风险应对　　基金项目：2017年河北省科技厅软科学项目：“我国自然资源资产审计理论体系研究：概念、理论模型与研究进展”（项目编号：174576339D）；2016年河北省教育厅高等学校人文社会科学

2、重点项目：“减排责任下低碳供应链网络均衡和协调研究”（项目编号：SD161026）阶段研究成果　　中图分类号：F239文献标识码：A　　收录日期：2017年3月10日　　一、引言　　自然资源关系着国家发展的命脉，是人民生存之本。自然资源资产审计为审计领域翻开了一个新的篇章，诸多学者对其进行了深入地探索和研究。纵观审计模式的发展历程，风险导向审计是目前最具有优势和普遍性的审计模式，如果把风险导向审计引入到自然资源资产审计当中，那么就构成了一个全新的概念，即自然资源资产风险导向审计。按照风险导向审计的理念，自然资源资产风险导向审计应以自然资源资产风险为导向，

3、对重大错报风险进行评估，设计并实施恰当的审计程序，将审计风险降至可接受的低水平。　　二、文献综述　　自20世纪90年代起，随着西方国家的环境保护意识不断加强，资源环境审计发展迅猛，对其研究和实践逐渐深入。Boivin等（1991）分析了环境审计的主要目的。Black（1998）认为环境审计的发展趋势将从对合规性的关注转变为对环境系统有效性的评价。由于环境风险对企业的经济业务有直接影响，环境审计师应发挥其职能，识别存在风险的流程点、评估风险的大小、采取措施降低风险。Moor等（2005）分析了在环境审计中注册会计师发挥的重要作用。注册会计师能够独立、客观地

4、评价企业的环境管理系统，并可以借助专家和工程师的专业知识进一步了解企业的流程及其对环境的不利影响。Tucker等（1998）认为内部审计师应充分参与到企业的环境管理中，重视对环境系统的审计、对环境风险敞口的评估和对环境负债的计量。　　在国内，周泽红（2003）阐述了环境审计风险的概念、三大要素及要素间的关系，建立了审计风险模型的雏形。刘长翠（2005）对环境审计风险做出了科学的解释，并建立了如下模型：环境审计风险=环境会计风险×环境管理风险×环境检查风险。蔡春（2014）提到自然资源资产审计内容应包括战略与政策审计、合规性审计、财务审计、资产负债表审计和

5、绩效审计这五个部分。谷树忠（2016）指出自然资源资产审计，是资源环境审计的重要方面，是对一个地区的自然资源资产实物量、质量、价值量、使用、投资及收益分配等情况进行的审计。　　由国内外研究文献可以发现，国内外学者都认为环境审计应采用风险导向模式，审计人员应更加关注环境风险；环境风险导向审计是环境审计的发展趋势和研究重点，部分学者探索性地建立了环境审计风险模型。但是，已有文献对自然资源资产风险导向审计深入、系统的研究较少，没有明确的定义并且尚未形成一套成熟的风险模型和风险审计流程。本文借鉴前人的研究思路和方法，构建自然资源资产风险导向审计的模型，设计具有可

6、行性的审计流程，并针对审计实施存在的问题提出相应的建议。　　三、自然资源资产风险导向审计模型构建　　自然资源资产风险导向审计是一个全新的概念，将风险导向审计运用到自然资源资产审计中是一个探索性的尝试，符合审计的发展方向。自然资源资产审计，是指各级审计机关对同级或下级政府在本地区自然资源资产保护和保全、保值和增值、配置和分配等方面履行相关义务的情况所进行的审计。自然资源资产风险导向审计，以风险导向审计模型为基础，要求审计人员识别评估重大错报风险，采取风险应对措施，最终对自然资源资产审计风险做出合理判断，并将风险降低至可接受水平。因而，可以建立如下的自然资源

7、资产风险导向审计的模型：　　自然资源资产审计风险=重大错报风险×检查风险　　自然资源资产审计风险是审计机关对被审计单位的自然资源资产信息发表不恰当审计意见的可能性。其中，重大错报风险是指与自然资源资产相关的信息在审计前就已经存在重大错报的可能性。检查风险是指若存在重大错报，审计人员实施审计程序后依然没有发现这种错报的风险。为了将审计风险降至可以接受的低水平，审计人员在自然资源资产审计过程中，需要运用该模型，科学设计审计程序，并使其得到有效执行。　　一般的风险导向审计模型以经营风险为导向，将审计的视角定位于经营风险对财务报表可能产生的影响，类比风险导向财务

8、报表审计模式。本文认为，自然资源资产审计重点关注的是所有与资源相关的活动、事项及