函证中的问题及对策研究

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1、函证中的问题及对策研究摘要：函证是注册会计师获取可靠审计证据的有效程序，但是在实务中存在被审计单位不愿意发询证函、被询证者不愿意回函或者虚假回函等问题；建议在法律上规定被询证者的回函义务和法律责任，同时注册会计师应该加强函证控制、探索提高函证效率的措施。关键词：函证；审计证据；审计效率；职业谨慎；回函义务1函证的含义函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。在这个过程中，注册会计师通常以被审计单位的名义向拥有相关信息的第三方提出书面请求，要求提供影响财务报表认定的特定项目的信息。在得到第三

2、方对有关信息和现存状况的声明后，注册会计师再进行跟进和评价。值得注意的是，函证强调从第三方直接获取有关信息。由于函证提供的证据由注册会计师直接从被审计单位以外的第三方获取，且经常采用书面原件的形式，如果运用得当，函证程序往往能够提供可靠性较高的审计证据，并与实施其他审计程序获取的审计证据相互印证。2函证存在的问题2.1被审计单位不愿意在询证函上盖章2.2询证函回收率低2.3难以确认收回的询证函是否真实、可靠(1)被审计单位与被询证者存在关联方关系，特别是存在控制关系的，被询证者收到询证函后根本不核对账务，不管信息是否相符一律盖章确认。(2)虽然不存在关联方关系，但是在购销、资金往来等

3、方面有较为密切关系的，被审计单位与其客户之间可能签订“共同应付审计询证”协议，约定收到对方的询证函后无论询证的信息是否与实际相符，均在签署“信息相符”的意见并盖章。2.4不能避免被审计单位在函证中实施舞弊被审计单位有侵占资产等舞弊行为时，根据有关审计准则的要求，注册会计师计划询证的内容、被询证者名单等都不能为被审计单位预见或事先了解。但是由于询证函要经过被审计单位盖章，函证计划就必定为被审计单位了解，被审计单位就可以通过与被询证者串通使函证无效。2.5实施函证影响审计工作效率即使询证的信息完全与实际相符，被询证者也没有收到询证函就立即回函的动因，往往要经注册会计师多次催促(甚至要商请

4、被审计单位协同催促)后才能收回询证函，有些被询证者干脆就不回函，注册会计师需要再次到被审计单位现场实施替代程序，影响了审计工作效率。2.6替代程序的不理想3对策3.1明确被询证者的回函义务和法律责任被询证者不回函主要原因是被询证者没有回函的法律义务，不回函不会产生法律责任、不用承担对自己不利的后果；被询证者在询证的信息与实际不相符的情