试论实质重于形式原则的重要性

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1、试论实质重于形式原则的重要性　　(内蒙古国土资源勘查开发院，内蒙古呼和浩特010000) 　　摘要：文章从实质重于形式的概念、必然性因素谈起，重点阐述了实质重于形式的应用及其与会计人员的关系。 关键词：会计活动；经济实质；人员素质 　　中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1007—6921(XX)23—0035—02 　　近年来，我国会计领域的改革可谓波澜壮阔:先是1999年12月我国政府第二次修订《会计法》，然后是2000年6月国务院发布《企业财务会计报告条例》，2001年1月我

2、国财政部又将现行的行业会计制度进行了合并，制定并出台了新的《企业会计制度》。XX年我国又出台了新的企业会计准则，在这一系列的会计变革中，淋漓尽致地体现出我国会计改革的基本思想，笔者认为，若要重塑会计形象，使会计信息取信与社会，其根本出发点便是“实质重于形式”。 1实质重于形式的基本概念 　　实质重于形式这一概念最早出现在美国会计准则委员会(APB)于1970年发布的第四号公告，“基本概念与会计原则”中，APB认为，财务会计应该强调交易或事项的经济实质，而不论交易或事项的法律形式是否不同于其经济实质。国

3、际会计准则理事会(IASB)1989年7月公布的《编制和呈报财务报表的结构》中也采纳了实质重于形式原则，IASB认为，如果信息要想忠实反映它拟反映的交易或其他事项，那么须根据它们的实质和经济事项，而不是仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。我国新颁布的《企业会计制度》中在其第一章第十一条明确指出:“企业应当按照交易或事项的经济实质进行核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。”这样，“实质重于形式”作为会计核算应坚持的基本原则，第一次被写进我国的会计法规文件中，正式确立了它较高的法律地位。但实

4、际上，无论这之前还是之后，这一原则早已被广泛应用于我国的会计理论和实践中。 2实质重于形式出现的必然性 2.1会计准则国际化趋势影响 　　随着市场经济的发展，我国经济与国际经济交往日渐加深，对会计准则国际化提出了必然的要求。当今世界经济一体化发展，国际贸易和国际资本市场的扩大，国际会计准则将影响世界各国的经济发展规模和趋势。《国际会计准则2000》中指出：“信息如果要想如实反映其所拟反映的交易或其他事项，那就必须根据它们的实质和经济现实，而不是仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。交易或其他事项的实

5、质，与它们的法律形式或人为形式的明显外表并不总是一致的。我国要加入国际资本市场，参与国际贸易的竞争，就必须按国际惯例向国际投资者和债权人提供真实、公允、可比的会计信息。 2.2企业组织形式和业务的复杂化因素 　　①由于改革开放的不断深入，企业形式多样化发展，如国有企业和非国有企业、单一企业和企业集团、上市公司与非上市公司等。它们对会计核算和会计信息披露提出了不同的要求。②随着市场经济的不断深入，资本市场、证券市场等新兴市场逐步发展，一些新的业务如投资、兼并、重组、融资，特别是创新经济业务的出现，会计对

6、象的不确定性增加。企业经济业务的复杂化要求企业进行会计处理时，在不同的会计原则、方法和程序之间进行选择。会计人员可以按照交易性质、实质和结果，进行判断和处理。 2.3原有准则、制度存在缺陷 　　在我国市场经济刚起步阶段所制定的财务会计制度有较大的局限性，会计准则体系也不完善。原有制度所规定的某些会计政策和会计估计已不能适应企业实际情况的需要，导致企业所反映的各项会计要素缺乏可靠性。如先前的一些固定资产的政策由国家统一规定，而不是按照市场经济的要求，根据企业自身特点和固定资产磨损程度来确定。不能按正确的

7、标准确认和计量收入。 　　以上只是简单列举了一下原有准则的弊端，需要指出的是如今我国的企业会计制度和准则在凸显实质重于形式方面有了很大的调整和改善，因此不再详细赘述。 　　3“实质重于形式”原则在我国会计中的应用 　　随着经济的发展，经济现象越来越复杂，经济现象的表现形式也日趋多样化，从会计的职能来看，会计必须反映交易或事项的真实，保证会计核算信息与客观经济事实相符，同时也体现了对经济实质的尊重，而不是简单地依据法律形式。在具体会计核算中表现在以下方面： 3.1资产的定义与内涵方面 　　新会计

8、制度中规定：“资产，是由过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源。该资源预期会给企业带来经济利益”。这一定义与《企业财务会计报告条例》中关于资产的定义是一致的。首先，制度规定资产必须由企业拥有或控制，所谓控制是指虽然本企业并不拥有该项资产的所有权，但是该项资产上的收益和风险已经由企业承担，例如融资租入的固定资产等。将企业虽不拥有、但行使控制权的资产纳人会计核算的范畴，反映了客观的经济实质，是实质重于形式原则的