论管理会计在公司治理中的实施

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1、论管理会计在公司治理中的实施 　　摘要：财务会计的信息由于受多种因素的限制，往往不能完全满足公司治理的要求，而管理会计也需要重新构造其目标和方法体系，才能有助于公司治理。财务会计与管理会计都是为公司内外部服务的，两者根本差异在于其信息披露是否具有强制性。为推进管理会计的改革和发展，我们应重视会计系统的环境因素，重视管理制度的创新与规范和会计信息的内在性质。 关键词：管理会计；会计信息系统；公司治理 一、会计信息系统在公司治理中的作用 　　第一，有助于抑制“内部人控制”。公司治理中的核心问题是出资人如何激励或约束经理人员，使其尽可能地努力经营以实现股东价值最大化。完善的会计

2、信息系统有利于减少信息不对称现象，增加管理的透明度，从而达到控制代理成本、抑制“内部人控制”的目的。 　　第二，有助于遏制管理腐败。尽管有效的会计和审计制度对遏制管理腐败的作用程度与公司治理的模式有关，但这种作用是其他治理手段无法替代的。 　　第三，有助于完善CEO和执行董事的激励机制。CEO和执行董事的报酬如何与公司的绩效相匹配才能达到最好的激励效果，是公司制度中倍受瞩目的课题。一般认为，高级管理人员的短期激励应以会计盈余为基础，长期激励则以市场价值为基础。所以，会计盈余的计量也是激励机制的核心基础之一。 　　第四，有助于资本市场对公司的监控。尽管国际上自80年代之后，

3、人们对资本市场监控公司的有效性存有怀疑，但充分有效的会计信息有助于增进其有效性则仍是共识。 　　第五，从根本上说，有助于投资者信心的提高。因为充分有效的管理和信息披露机制有助于良好的公司治理结构的形成，有效地保护作为“委托人”的外部投资者的利益，从而增强投资者的投资信心。 　　综上所述，要达到公司治理目标，必须进一步认识会计信息系统的作用，切实维护会计和审计活动的权威性，提高会计和审计信息质量。 二、管理会计在公司治理中的角色 　　要全面发挥会计信息在公司治理中应有的作用，单靠财务会计系统显然是不够的。这是因为财务会计信息的披露是一项公开性很强的行为，它会受到下列因素的

4、限制： 　　第一，信息披露的范围、数量和质量必须遵循一定的会计标准。由于财务会计信息更多地承担对公众的责任，因而必须严格遵从“透明性”要求，强调信息的规范性，在性质上完全是强制性的。 　　第二，财务会计报告的内容以财务信息为主。尽管现在财务报告也强调要提供某些非财务信息，但这些非财务信息只具有补充性质。 　　第三，成本效益原则的遵循。尽管信息披露的成本与效益往往难以准确计量，但这并不妨碍信息提供者在披露信息时对与之相关的成本与效益做出自己的判断。在规定的基本信息之外，只有那些被认为能给企业带来一定经济利益的信息，企业才有可能“额外地”予以披露。 　　第四，商业秘密的限制

5、。任何涉及商业秘密的信息，尤其是可能产生不利影响的信息，企业在披露问题上一定会持谨慎态度。 　　第五，市场和文化背景。如对信息不足与信息过剩的不同理解、对“自愿披露”的接受程度不同，会直接影响对信息的披露程度。 　　综上所述，财务报告所承载的信息量是有限的，股东和其他利益相关者无法从现行财务报告中得到充分的信息满足。这样，提供满足公司治理目标的信息，很大程度上必须依靠管理会计系统。管理会计在完善公司治理结构和维持治理结构的高效运转中将扮演越来越重要的角色，然而遗憾的是，由于传统理论的局限性，现有的管理会计系统还很难承担起这个责任。因此，拓展管理会计理论与方法体系的必要性，已

6、显得十分重要。 　　三、围绕公司治理的需要，拓展管理会计体系——目标构造与方法构造 目标构造 　　1、管理会计目标所包含的两大问题。会计目标实际上包含了会计信息向谁提供和提供什么两个问题。管理会计现行理论在这两点上的定位都有缺陷。 　　就服务对象而言，长期的误区是将财务会计和管理会计区分为对外服务和对内服务，一般的描述是“财务会计主要满足外部信息使用者的需要，管理会计主要满足企业内部需要”。实际上，从满足企业系统的最终目的来看，财务会计和管理会计并没有本质区别，都可以并且应该为公司的内外部服务，一切形式上的不同均源于信息披露强制性程度的差异。况且，财务会计信息的披露范围

7、和质量要求，与政府政策需要也有直接联系，而并非一成不变。因此，对外财务报告和对内管理报告的称呼，不如用“强制性信息报告”与“非强制性信息报告”的名称更为恰当。也就是说，凡按法定要求必须公开披露的信息，均属于“强制性信息报告”的范畴；凡没有强制性披露的要求但与公司治理与公司管理有关的其他信息，则属于“非强制性信息报告”的范畴，它可以由企业自行决定向谁提供、提供多少和如何提供。 　　就管理会计的服务范围而言，西方的主流观点是：为制定决策和计划提供信息，并作为管理队伍的成员参与制定决策和计划过程