论管理会计在公司治理中的运用

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1、论管理会计在公司治理中的运用公司治理或公司治理结构是为了协调委托人和代理人之间各自不同的利益追求所产生的矛盾和冲突，最大限度的克服代理人可能作出的逆向选择和道德风险，所形成的一套激励约束机制。按照OECD在《公司治理结构原则》中的定义可以看出，公司治理结构实质上是一种以商业公司进行管理和控制的体系。　　一、管理会计在公司治理中的作用　　会计通过对企业的财务状况且、经营成果、现金流量的揭示来对经营者的业绩进行评价，是公司治理的一个核心。管理会计较之财务会计，不仅关注于历史信息，更多的也关注于未来，在公司治理中有着其独到的作用：　　1.解决资本市场的信息

2、不对称。管理会计提供的成本核算、投资决策等信息，是人企业内部的经营管理角度提供的，它是对财务会计所提供的信息进一步分析和加工，委托人可从中获得更多有关企业经营状况的信息。　　2.考核董事会、总经理的业绩，帮助投资者选择出有能力的经理。在经理人市场上，由于委托人与代理人签约（交易）之前的信息不对称，如果没有相应的对策，所有者即使付出了较高的成本，也未必能选择到称心如意的经理。为了减少这种不对称，必须建立一套将有经营才能的人显示出来的机制。这其中很重要的一点就是记录和考核董事会、总经理的业绩。如何考核董事会、总经理的业绩目标体系是前提。一般而言，董事会、

3、总经理的业绩要素往往需要一定的会计指标予以反映，业绩的实现情况也需要会计信息系统加以披露。　　3.便于设计股东与总经理之间的合约，激励和约束董事及总经理的行为。　　会计的一个重要功能即在于为企业中的种类契约订立与执行提供相应的数据，以界定签约关系。在股东与总经理之间的契约缔结之后，股东如何激励和约束董事及总经理的行为，使其在经营过程中努力的实现股东价值最大化的目标就成为公司治理中的核心问题。平衡记分卡在此同样能发挥十分重要的作用。为了达到最好的激励效果，在设计股东与总经理之间的合约时总是会将总经理的报酬与公司的绩效联系起来。平衡记分卡中企业的内部过程

4、、组织学习与成长就是对公司绩效的考核，起到了激励和约束董事及总经理行为的作用。　　二、管理会计信息是公司治理的必需　　可以看到，随着委托——代理关系和公司治理结构的进一步完善，委托人形成的变化，委托人队伍的不断扩大，公司治理对会计信息的需求也将随之改变，其所需的管理会计信息主要有：　　第一，提供董事、总经理的业绩报告，帮助投资者控制董事会、总经理的行为。提供满足公司治理目标的信息，很大程度上将依靠管理会计系统，管理会计在完善公司治理结构和维持治理结构的高效运转中将扮演越来越重要的角色。尤其是管理会计中有关业绩评价的新方法——平衡记分卡，即可作为公司董

5、事的业绩评估，也可作为其业绩的记录，将发挥非常重要的作用。　　第二，战略管理的发展要求管理会计提供更多战略管理会计方面的信息。在激烈的全球化竞争中，能否很好的贯彻企业的竞争战略是企业取胜的关键，因此充分运用战略管理会计所提供的信息变得更重要起来。战略治理管理会计是一个提供和分析企业战略管理所需信息的会计信息系统，着重提供成本、价格、业务量、市场份额、现金流量以及资源需求等方面相对水平和变化趋势的会计信息。　　三、管理会计的适应性改进　　为了充分发挥企业管理会计在当今公司治理和企业管理实践中的作用，应从下述几个方面对管理会计的理论与实践加以改进：　　1

6、.进一步明确管理会计的服务对象，拓展管理会计信息的内容，将一部分管理会计纳入管理强制披露之列。应将公司利益相关者作为管理会计信息的重要顾客纳入财会部门的视野之中，关注与提供董事会决策所需的公司治理信息、各利益相关者委托责任履行的信息、企业竞争表现、本期战略计划实施情况等信息。　　2.改进内部管理报告的报告形式与报告内容，通过非正式的渠道传递管理会计信息。综合运用书面、口头及电子形式的会计报告形式，提供具有战略性、全局性、分析性以及问题解决导向型的信息，使决策者迅速得到与决策相关的可靠的信息，从而保证企业内部的管理、决策高质高效。　　3.将管理会计的重

7、点放到对企业战略优势的关注上来。随着生产环境的变化，现在更加强调质量、周转效率、顾客满意程度等，这就必须发展揭示这些因素的方法，平衡记分卡在这方面有着非常大的优势。另外，管理会计还需要结合组织活动中的战略因素培养对市场营销问题和程序的理解，帮助企业取得并保持战略优势。　　4.充分运用将非正式分析与正式分析结合起来的战略投资评价方法，以解决生产中所运用的高级制造技术所需的成本计算信息和投资决策信息的提供问题。由于现今生产设备中包含的高科技因素越来越多，设备的更新换代也越来越快，部门经理甚至是总经理们很需要关于各种高级制造技术设备的投资决策信息。将非正式

8、分析与正式分析结合起来的战略投资评价方法，可以帮助我们解决这一问题。