浅谈会计主体的内涵及会计主体间关系

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1、浅谈会计主体的内涵及会计主体间关系　　(1.内蒙古自治区地质调查院；2.内蒙古工程学校，内蒙古呼和浩特010020) 　　摘要：讨论了会计主体、会计主体的内涵和会计主体之间的关系，指出在会计活动过程中，“会计人”与其他主体之间是一种平等的主体关系。 　　关键词：会计主体；会计主体性；会计人；主体间关系 　　中图分类号：F230文献标识码：A文章编号：1007—6921(XX)03—0062—02 　　会计作为一门国际通用的商业语言，以期自身用语的严密性和规范性而著称，伴随世界经济的发展，会计的

2、学术地位和职业地位不断提高，会计人的主体意识也逐渐觉醒。传统观点认为，会计主体是“企业”，笔者对此有不同的看法。 1会计主体的哲学思考 　　在哲学认识论中，主体是表示人与外部世间活动关系的观念，是指从事社会实践活动的人。这里所说的人，不是抽象的自然人，而是指以社会联系存在的社会人。其属性及主要特征表现为：①能动性。主体是具有能动性的、创造性的，并能更根据自身的需要对客观世间进行变革的发动者和承担者。②社会性。主体对客体进行变革时，与社会结成了广泛的联系(社会关系)，因而吸取了社会所赋予的品格和力量

3、。③实践性。只有进入实践活动的事物，方能构成主、客体关系，否则主、客体只是各自独立、互不相干的个别事物。 　　主体与主体性密不可分。主体性，是人作为主体的规定性，而不是主体作为人的规定性。主体作为人的规定性称之为人性，而人作为主体的规定性是主体性。主体性最根本的内容是人的实践能力和创造力，简言之是人所特有的主观能动性(陈先达，1991)。这段话一方面讲了人与主体的关系，另一方面涉及了主体性最根本的内涵。①主体是人，但并非所有的人都是主体，也就是说，主体与人不能划等号，只有具有社会性和实践性的人才有可

4、能成为实践、认识和审美主体。主体本质的特性是它的社会性和实践性。②主体的内涵。陈先达认为，主体性最根本的内容是作为主体的人所表现出来的最突出、最集中的品质。但他忽略了主体性还有受动性的一面。主体性说到底是能动性与受动性的辩证统一，也就是说，主体性只有在与客体的对象性关系中才能表现出来。因此，在理解主体性内涵时要避免两种极端：一是无视客体的制约性，过分夸大主体能动性；二是过分强调客体的制约性，完全排除主体能动性。 　　以上从哲学的角度对主体和主体性进行了界定，下面再来分析会计主体的内涵。比较而言，会计

5、上所说的主体具有自己的特殊性，这是由会计学的经济科学和管理科学的双重性所决定。这里，显然不能把马克思的“人始终是主体”教条化，认为会计人员就是会计主体。马克思的主体原则与会计主体是普遍性与特殊性、一般与具体的关系。当把马克思的主体概念用于指导会计研究时，要具体问题具体分析，不能简单化。会计涉及的因素很多，包括政府、企业、投资者、在债权人、企业管理当局、企业的经济活动、会计规范、会计人员、会计机构、会计信息、会计信息的使用者、社会公众等。他们之间的关系相当复杂，既涉及主体、客体之间的关系，又涉及主体间的关

6、系。在众多的关系中，谁在会计过程中表现出能动性、创造性和自主性呢？谁能配得上“会计主体”这个称号呢？国内普遍流行的观点是把企业称为会计主体。如果说企业是会计主体，那么谁是他的客体？它在会计过程中究竟起什么作用？这些问题很值得我们思考，依笔者看来，把企业看作会计主体的观点很令人质疑。 2会计主体的内涵 　　根据“会计主体假设”的理论，会计主体是指财务会计为之服务的特定单位。我国著名会计学家葛家澍认为，会计信息系统所处理的数据、所提供的信息，不是漫无边际的，而是要严格限定在每一个经营单位上或经济上具有

7、独立性或相对独立地位的单位或主体之内，会计信息系统所接受和处理的数据以及输出的信息，都不应该超出这些单位或主体的界限。每一个具有独立性的单位，就是“会计主体”，会计信息系统在设计、运行时，要以每一个主体为空间界限，即是“会计主体假设”。简单来说，确定会计主体假设的目的是为会计核算划定一个空间范围，以便于将企业自身的经营活动和外界相区别，与所有者自身的经济收支相区别。 　　此假说的原意是正确的，其界定的经济核算范围也是切实可行的，问题在于“会计主体”概念的指向含义令人费解。会计既是一门经济科学，更是一

8、门管理科学，从广义上讲是人类在改造客观世界时的一种实践活动。管理的主体是人，撇开作为管理者的人而将被管理的物和事(为之服务的特定单位)作为主体，未免本末倒置。辩证唯物主义认识论指出：人是主体；客体是自然；人是一切社会关系的总和；只有作为社会存在的人才能真正成为实践的主体。以企业作为会计主体的假说违背了管理学的原则，背离了历史唯物主义认识论，在一定程度上影响了会计主体理论研究的进一步深化，也给实际工作造成了混乱。我国《企业会计准则——基本准则