浅析销货退回的涉税处理

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1、浅析销货退回的涉税处理　　(内蒙古财经学院职业学院，内蒙古呼和浩特010000) 　　摘要：文章主要论述了企业在销售过程中发生已销售商品被退回的涉税处理，提出销货退回发生在资产负债表日后应分2种情况处理，即：销货退回发生于上年度财务报告批准报出日之前的；销货退回发生于上年度财务报告批准报出日之后。 　　关键词：销货退回；涉税会计；企业营销；企业会计准则 　　中图分类号：F810文献标识码：A文章编号：1007—6921(XX)16—0036—02 　　销货退回是指企业以前期间售出的商品，在以后期间内由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销货退回。企业销售当年发生销货退回的，企业

2、应分别不同情况进行相应的会计处理。 　　1企业在日常销售过程中发生已销售商品被退回的涉税处理 　　对于未确认收入的发出商品退回的，企业应在实际收到退回的商品或取得提货凭证时，用红字冲销原会计处理或作出相反的业务，此时由于销货方未确认收入，不涉及增值税的处理。 　　当销售企业已按《企业会计准则第14号——收入》中的规定确认了收入的，但在以后期间被购买方全部或部分退回时，应当在实际收到退回的商品或取得提货凭证时，调整退回当期的销售商品收入，销售成本和相应的税金，如该项销售业务在销售时已发生现金折扣的，应同时调整相关的财务费用。涉及增值税的应按如下办法处理：①在购买方与销货方均未作账务处

3、理时，应在退货同时将增值税专用发票的发票联和抵扣联退还给销货方。销货方收到后，应当在该发票联和抵扣联以及相应的存根联、记账联上注明“作废”字样。如果属于部分退回的，销货方应按重新确认的销售数量和金额，再开专用发票，同时做销售业务处理。②在购买方或销货方已作账务处理的，此时增值税专用发票联和抵扣联已无法退还，购买方在退货同时必须向当地主管税务机关取得《开具红字增值税专用发票通知单》送交销货方，销货方收到后，根据通知单上所列示的数量、金额向购买方开具红字增值税专用发票。此时销售方可按红字增值税专用发票所列品种、数量和金额，抵消增值税销项税。 　　2销货退回发生在资产负债表日后的会计处理 　

4、　销货退回发生于下一年度财务报告尚未报出之日的，其发生的销货退回金额较大，足以影响报表使用者的决策或判断时，认定为是重大会计事项，应将其作为资产负债表期后事项进行处理，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。如不影响报表使用者的决策或判断时，认定为是非重大会计事项，可以作为当期事项处理，直接在发生时冲减当期销售商品收入、相关税金及成本。 　　资产负债表日后发生销货退回是指资产负债表所属期间或以前期间所销售的商品，在销售发生时，符合《企业会计准则第14号——收入》中的规定，企业已确认了收入、成本和相关税金，并在年度资产负债表的相关数据中已反映。但在资产负债表日至财务报告批准报出

5、日之间，该批已确认销售的商品由于各种原因被退货，该事项属于重大会计事项，按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的规定进行会计处理。资产负债表日后事项是指，资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。 　　根据《中华人民共和国证券法》的规定，股票或者公司债券上市交易的公司，应当在每一会计年度结束之日起4个月内，向国务院证券监督管理机构和证券交易所提交年度财务报告，并予公告。 　　因此上市公司应当在年度终了后4个月内向国务院证券监督管理机构和证券交易所提交年度财务报告。在财务报告报出之前发生的上年度销货退回，属于重大会计事项的，应当按照《企业会计准则第29号——

6、资产负债表日后事项》调整财务报告中相关科目的数据。 　　根据《中华人民共和国企业所得税法》的规定，企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。企业上年度的销货退回应当在退回当期冲减销售收入，并在退回当期的所得税纳税申报表中反映，不应调整上年度的应纳税所得额。 　　因此企业上年度的销货退回，应当划分为2个阶段：①资产负债表日后至财务报告批准报出日之前发生的上年度的销货退回，属于重大会计事项的，按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的规定进行会计处理，涉及所得税事项的按当期发生事项处理。②财务报告批准报出日之后发生的上年度的销货退回，应当按照当期的事项

7、进行会计处理，如果属于重大会计事项的，应作出补充披露或说明。现分别情况说明如下： 　　2.1销货退回发生于上年度财务报告批准报出日之前的会计处理 　　销货退回发生在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间，企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间取得了证据，证明该批已确认销售的商品退回，该事项属于重大会计事项。由于此时上年度的财务报告并未对外报出，涉及会计事项的应当作为上年度资产负债表日后调整事项，调整