对新会计准则中公允价值计量理论应用的思考

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1、对新会计准则中公允价值计量理论应用的思考　　(武汉铁路职业技术学院，湖北武汉430205) 　　摘要：文章着眼于对公允价值理论的研究与分析，围绕推行公允价值计量过程中存在的一些问题进行了探讨，旨在提出一些解决问题的看法和建议。 关键词：公允价值；新会计准则；会计监管 　　中图分类号：F230文献标识码：A文章编号：1007—6921(XX)11—0062—02 　　XX年2月15日，财政部正式发布了重新修订后的新会计准则，包括1项基本会计准则和38项具体会计准则。在基本准则中，除了规定了五种会计计量属性

2、，即历史成本、重置成本、现行市价、可变现净值、现值之外，又重新正式引入了“公允价值”概念，并从XX年1月1日正式在境内上市公司中实施，这标志着公允价值会计在我国的正式诞生。在38项具体会计准则中，涉及公允价值的准则包括资产减值、金融工具、金融资产转移、企业合并、投资性房地产、股份支付、收入确认、融资租赁、政府补助、非货币性资产交换、债务重组、企业年金基金、石油天然气开采等多达18项，涉及面十分广泛，尤其对银行业防范金融风险产生了深远的影响。本文着眼于对公允价值理论的研究与分析，围绕现实中在推行公允价值计量过程中存在

3、的一些问题进行探讨，旨在提出一些解决问题的看法和建议。 1公允价值的产生背景及内涵 1.1产生背景 　　公允价值的引入来自于国际会计准则，美国公认会计原则较早的引入了公允价值，且运用得最为广泛。在美国会计程序委员会公告第4号(APBStatementNO.4)“企业财务报表中的基本概念和原则”(1970)、美国会计程序委员会意见书第16号(APBOpinionNO.16)“企业合并”(1970)、第21号“应收账款和应付账款的利息”(1971)和第29号“非货币性交易”(1973)这几个文件中较早引入公允价

4、值概念。事实上最先提出公允价值概念的并不是这几项公告或意见书，而是美国著名的会计学家WilliamPaton。早在1946年3月，Paton教授 　　就在《会计师月刊》(JournalofAccountancy)发表了一篇题为“会计中的成本和价值”的文章。 　　在该文中，Paton教授指出，“成本和价值不是相抵触和相排斥的概念。在购买日，成本和价值几乎是一样的，至少在大多数交易中如此。就支付媒介是非现金财产的交易而言，购入资产的成本应按所转出财产的公允市场价值(fairmarketvalue)确定。事实上，成本是重

5、要的，因为其大致等于购买日的公允价值(fairvalue)。” 　　促使美国会计界重视对公允价值进行研究并运用的直接原因是衍生金融工具的产生和大量出现。20世纪50年代，美国有2千多家银行因从事衍生金融工具交易造成巨大损失甚至破产，可是建立在历史成本原则基础上的财务报告，在这些金融机构陷入财务危机之前，往往还显示其经营业绩“良好”，和财务状况“健康”。以历史成本计量为基础生成的会计信息在一定的条件下不仅不能帮助信息使用者做出正确决策，还在一定程度上误导了投资者。对于我国随着经济活动的多样化、金融行业稳健发展以及

6、资本市场逐渐健全，引入公允价值计量势在必行。 1.2公允价值内涵及特征 　　对于公允价值的界定各国的定义不尽相同。英国会计准则委员会在《财务报告准则第7号一购买会计中的公允价值》中，对公允价值的定义是:“公允价值，指熟悉情况、自愿的双方在一项公平交易而不是在强迫或清算拍卖交易中，交换一项资产或一项负债所使用的金额”。美国财务会计准则委员会(FASB)将公允价值定义为:“在现时交易中，在非强制或非清算性销售的情况下，当事人自愿据以买卖资产(承担或结算负债)的金额。”国际会计准则委员会在《国际会计准则第32号一金

7、融工具:披露和列报》中，将公允价值定义为:“公允价值，指在一项公平交易中，熟悉情况、自愿的双方交换一项资产或清偿一项债务所使用的金额。”而我国会计准则委员会对公允价值的定义是:“公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。”尽管表述各不相同，定义中都包含了以下几个要点： 1.2.1公平交易，而不包括关联方交易 　　交易双方在信息对称的情况下能对在市场中某项资产真实价值进行合理估计并达成一致的一个公允价格。而在关联方交易中，由于关联方关系有可能存在不平等，不平等关系下的交易

8、肯定是不公平和公允的，因此要特别关注的是关联方的资本交易、非货币性交易、企业并购交易、资产租赁交易、金融工具交易等的计价是否公允。 1.2.2动态时态观 　　无论“在当前交易中”还是“在计量日”，都表明公允价值计中的时态观是跳跃性的，即同样的资产和负债在不同的计量日或不同的交易日，其公允价值可能是不同的，这也是来自于市场的变动性，因此要求在资产负债表日