新会计准则中公允价值计量问题的几点思考

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1、D】0(19(乏爵技术协作信息财政金融新会计准则中公允价值计量问题的几点思考●陆辉摘要：2006年2月15日颁布的《企业会计准则——基本准则》中明确规定：“会计计量属性包括公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”从而确立了公允价值在企业会计准则体系中的重要地位，但公允价值运用过程中还存在着相当的困难。为此，本文分析了在新企业准则下谨慎运用公允价值的原因，并提出了几点完善对策。关键词：新会计准则；公允价值；计量；原因；对策新会计准则的制定是我国自身经济发展的需要，也是入世以来实现与国际合理的估计。并且，为防止

2、企业操纵利润，准则规定，已采用公允价值模式计量的接轨战略的必然选择。新准则相对于旧准则、实务及其他各项规定，都有着非常投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。在《企业会计准则第7大的变化。其中最为引人注目的是公允价值的运用，但公允价值运用过程中还存号——非货币性资产交换》中规定：当交换具有商业性质并且换入资产或换出资在着相当的困难。产的公允价值能够可靠计量时，应当以换出资产公允价值和应支付的相关税费一、公允价值的含义作为换人资产的成本，换出资产公允价值与换出资产账面价值之间的差额计人新会计准则对公允价值的定义：“公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当期损益。当上述条件不能同时

3、满足，则应当按换出资产的账面价值确认换人资交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”准则规定：“采用公允价值计量产的账面价值。的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。”强调：公平交易、熟新企业会计准则对金融工具初始确认和计量、后续计量、期末估价、减值测悉情况的双方自愿、金额能取得并可靠计量，因此，公允价值的应用能提高会计试等都是以公允价值为标准的。准则规定：金融资产在存在活跃市场的条件下，信息的真实可靠性。以活跃市场中的报价作为公允价值；不存在活跃市场的金融工具，采用估值技术新会计准则的发布和实施，使中国会计准则和国际会计准则之间有了实质确定其公允价值。估值技术包括参

4、考熟悉情况并自愿交易的各方在最近进行的性趋同，给会计实务带来了诸多的挑战与机遇，必将对我国企业产生重大影响，市场交易中使用。新会计准则有助于上市公司防范金融风险，促使上市公司更加注重公司资本质三、完善公允价值计量的措施量，规范债务重组行为，提高上市公司会计信息的真实性和可信度，从而保证资公允价值在运用过程中还存在着一些难以克服的困难，它距离国际会计准本市场的健康稳定，保护广大投资者的利益，维护市场经济秩序。则的要求还有一定差异，仍需要进行改革与完善：二、谨慎运用公允价值计■的原因1．加强相关法律对公允价值的规范。即加强法律和制度建设，从制度和程序在我国已发布的38个具体准则中，有存

5、货、固定资产、投资性房地产、无形上做到防止人为利用公允价值操纵利润等舞弊行为的发生。会计准则的进一步资产、生物资产等17个程度不同地运用了公允价值计量属性，范围涉及一般工规范和完善，将使得无客观依据的价值信息无法进入到会计信息系统，为防止舞商业及农业、金融业等特殊行业。尽管新会计准则中公允价值计量的运用范围已弊事件的发生提供保障。经较为广泛，但这种运用又是有条件的、谨慎的。与国际财务报告准则相比，它在2．建立健全活跃的市场体制。即建立公开的市场价格体系，将每日交易价格诸多方面做了谨慎的改进，在引用上也只是趋同而不是照搬。公允价值计量在新公开；并且建立全国联网的价格体系查询平台，有利

6、于各种价格的查询，优化市会计准则中的谨慎运用主要体现在以下三个方面：场资产的估价系统，使各种资产的市价很好地反映其真实价值。同时，充分发挥1．公允价值的应用还不够普及。资产评估中中介、物价等机构应有的监管作用，建立起完善的监督、制约、平衡机在国际会计准则已有的41个会计准则中，金融工具、无形资产、投资性房地制，防止利用公允价值进行造假。产等近20个会计准则都不同程度地运用了公允价值，但考虑到中国的发展现3．提高公允价值的可操作性。即规范公允价值在具体实务操作上的要求，加状。新企业会计准则在《投资性房地产》、}货币性资产交换》、《债务重组》、《金强会计人员的操作技能的培训，提高实际技

7、术操作水平及职业判断能力，增强职融工具确认和计量》、《非共同控制下的企业合并》等l7个具体准则中适度引用业道德意识，为公允价值全面应用提供保障。同时，加强计量理论研究，引入先进了公允价值的计量模式，应用范围低于国际会计准则上的运用。电子计算机技术，有利于公允价值在操作层面上的推广。2．公允价值处于从属地位。4．规范公允价值信息的披露。随着公允价值在会计领域和其他领域的广泛运国际财务报告准则并未对公允价值和成本两种模式规定优先顺序，但国际用，需要在会计报告中增加对公允价