减值会计计量中公允价值问题的思考

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1、万方数据2008年4月第10卷第2期山西财政税务专科学校学报JournalofShanxiFinanceandTaxCollegeApr．2008V01．10No．2【财务与会计】资产减值会计计量中公允价值问题的思考马妍(东北财经大学，辽宁大连116023)摘要：资产减值计量能够真实反映企业资产的价值，是资产减值会计的核心问题。然而，由于资产减值事项本身的特殊性，资产减值会计实务中，各种问题仍层出不穷，尤其是资产减值及其公允价值问题值得关注和研究。本文先从资产减值计量的理论问题入手，分析了计量所涉及的多重会计计量属性，集中分析了新准则中资产减值计量的公允价值问题，并对资产减值计量

2、的完善提出了若干建议。关键词：资产减值；计量；新会计准则；公允价值中图分类号：F234．4文献标识码：B文章编号：1008—9306(2008)02—0055—04一、资产减值的定义及其实质(一)资产减值的定义《国际会计准则第36号——资产减值》中规定：“如果资产的账面价值超过通过使用或销售而收回的价值，该资产就是按超过其可收回金额计量的，如果是这样，该资产应视为已经减值，该准则要求企业确认资产减值损失”。美国财务会计准则委员会第121号准则公告的规定也较为相似。我国1998年投资准则首次在企业具体会计准则中要求对长期投资计提减值准备。1999年，财政部要求各类股份公司根据《股份

3、有限公司会计制度》提出四项资产减值准备。2000年底，财政部颁布了《企业会计制度》，对资产进行了新的定义，并在此基础上明确提出了资产减值的概念，在原四项资产减值准备的基础上增加了到了八项。直到在2006年颁布的新企业《会计准则》中，我国才有了一个专门的资产减值会计准则。按照新资产减值会计准则的规定，资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值，是资产的未来可收回金额低于账面价值时，减计资产的会计处理。需要指出的是，资产减值与资产的折旧是两个不同的涵义，不能混淆。折旧是对资产成本进行的再分配，而不是计量方法；而资产减值是一种会计计量方法，取决于资产当时的计量环境，即当时的金融环境、市

4、场环境、法律环境、科技发展水平等，而不侧重于对资产成本进行再分配。(二)资产减值的实质对于资产减值的实质可以从经济学和会计学两个不同的角度来进行讨论。从经济学角度看，资产预期的基本特征是“未来经济利益”。资产购人时的价格代表了当时对资产在其寿命期内所能产出的经济利益，但在资产的使用过程中会产生诸多在购买时无法预料的影响因素，未来资产的价值会逐渐减少。从而购买时价值评价曲线会与企业资产的真实价值产生差距，而这个差距即为资产的减值。从会计学角度看，资产进行会计计量时需要考虑资产的这种“未来的经济利益”，因此需要引入资产减值来进行修正。可收回金额则是对历史成本在计量资产购入时价格基础上

5、所进行的修正。所以，在会计学角度看来，资产减值收稿日期：2008—04-01作者简介：马妍(1984一)，女，辽宁大连人，东北财经大学2007级硕士研究生，研究方向：会计理论与实务。55万方数据是体现为可收回金额低于资产历史成本。从上述的分析中可以看出，资产减值的出发点是资产的“未来经济利益”，依据历史成本对未来经济利益的估计已经高于根据现时隋况所做出的重新估计时，那么资产就发生了减值。在企业持续经营的情况下，对企业资产价值的重新估价会随着经济环境的变化而不断的发生，这就是资产减值的实质。二、资产减值计量属性及其选择长期以来，历史成本计量已经成为一种会计惯例。资产减值是对企业资产

6、价值的重新估价，既不否定历史成本原则，又引进了其他计量属性，在资产负债表上反映的资产金额不高于其现行价值。现行价值一般是指资产的现行成本、现行市价、可变现净值、现金流量折现等，当现时价值低于历史成本时不再采用历史成本来计量资产，而是直接按照现时价值来列示，有利于信息使用者对企业资产的估价和财务状况的理解。第一种，历史成本。历史成本也称原始成本，是指取得企业各项资产取得时的原始交易成本。历史成本是资产计价的重要基本原则，已经成为一种会计惯例。因为历史成本计量屙陛具有很强的可验证性，因而是可靠的。同时，按照历史成本原则核算，也是收入与费用的配比建立在实际交易的基础上，防止企业随意改动

7、资产价格造成利润操纵问题。但是，历史成本计量属性也有其局限性，尤其是在当前的经济环境下，成本计价已不能满足投资者对企业资产的真实价值的需求，一定程度上削弱了会计信息有用性。第二种，现行成本。现行成本又称重置成本，是指在现时的生产技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需支出的现金或现金等价物。现行成本可以反映资产的现时价值，但不具有较强的可操作性。第三种，现行市价。现行市价是指在正常清理情况下，变现资产时所能获得的现金或现金等价物。资产的现行市价能及时反映适应市场变化能力的需要