完善行政事业单位内部会计控制制度之浅见

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1、完善行政事业单位内部会计控制制度之浅见 　　摘要：制度经济学认为，任何市场失灵都可以用制度加以修正，即人的行为是制度因素与个体心理因素交互作用的结果。从这个层面上理解，制度是经济稳定运行的操纵器，也是单位会计控制的核心内容。是否能找到有效的控制制度直接关系到控制的最终结果。 关键词：行政事业单位；内部会计控制；制度 　　内部控制制度是为实现单位内部控制目标而制定和实施的各种方针、政策、程序和控制措施等的总称，是内部控制理论、原则、方法、内容的反映。 一、我国内部会计控制制度现状 　　2001年6月财政部颁发《内

2、部会计控制规范——基本规范》、《内部会计控制规范——货币资金》，2003年2月财政部颁布《内部会计控制规范——销售与收款》。XX年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》。《企业内部控制基本规范》合理借鉴了以美国COSO报告为代表的内部控制框架体系，结合我国具体国情进行了调整和改进，是我国内部控制研究的重大进步。但是长期以来，由于行政事业单位经济业务核算较企业来说相对简单，涉及环节较少，内部控制度认识不到位、执行力度不够，从而在某种程度上出现了财务收支无法控制、会计信息

3、失真等问题。 二、行政事业单位内部会计控制存在的问题 　　第一，内控意识不足，内控制度弱化。目前仍然有很多单位认为建立控制制度需要耗费人力、物力，而这种人力、物力的耗费所能带来的经济效益又难于确定，因此对建立内部会计控制缺乏积极性、主动性。 　　第二，会计基础工作较为薄弱。当前各单位会计人员综合素质不高，很少组织进行专业知识学习，很大一部分人是“半路出家”，没有经过专业培训。有的单位会计人员是一岗多职，岗位之间没有起到相互牵制、相互监督的作用。 　　第三，监督考核机制不到位。目前，内审机构大多与会计部门平行，依

4、附于执行机构，权威性和独立性不够；在审计内容上对单位内各组织机构执行指定职能的效率评价涉及不多，无法起到监督资金的使用和管理情况。同时，行政事业单位忽视内部会计控制制度与考核挂钩的监督机制，形成了重考核，轻内部会计控制的现象。 三、完善行政事业单位内部控制制度的措施 　　第一，健全法规、保障督核体系健康有效。原始凭证是事业单位在经济活动与业务发生时取得的载明经济业务发生和完成情况的书面合法证明，是明确各级经济责任而进行会计核算的原始依据，在事业单位现实工作中各种各样的原始凭证问题并不少见：一是白条、白纸或其他非法凭

5、证；二是虚假无效发票；三是原始凭证内容不全手续不完整甚至出现无日期、无经济业务内容、无经办人的发票。因此要改善事业单位内部会计的管理就必须健全事业单位内部稽核制度。要从制度上和管理体系上严格把关：要建立明确的各级稽核岗位和稽核人员普核责任制，执行对各种凭证的稽核工作；要明确责任，凡属经稽核员审核并加盖的原始凭证。 　　第二，明确职责分工和程序方法。根据权、责、利相结合的原则，明确规定各职能部门的权限与责任，并根据各自的任务与特点划分岗位，即对每一个部门和人员在授予其权利的同时，必须明确其相应的责任，任何部门和个人都不

6、得拥有超越内部控制的权利，并且要做到责任与利益挂钩、过失与处罚对等。要坚持不相容职务分离的原则，推行职务不兼容制度，保证单位内部机构、岗位及其职责权限的合理设置和分配，杜绝管理人员交叉任职。 　　第三，根据成本效益原则，制定切实可行的内部控制制度。各单位在制定制度时充分考虑本单位实际，做到制度切实可行。要考虑控制投入成本和控制产出效益之比，只要对那些在业务处理过程中发挥作用大、影响范围广的关键控制点进行严格控制。对那些只在局部发挥作用、影响特定范围的一般控制点，其设立只要能起到监控作用即可，而不必花费大量的人力、物力

7、进行控制。防止由于一般控制点设立过多、手续操作繁杂，造成单位经营管理活动不能正常、迅捷地运转。 　　第四，实施事业单位预算控制。全面预算管理体系既包括预算编制，也包括预算的执行、监控以及事后对预算的考评，并且在这个过程中始终贯穿着价值和行为的双重管理。多年来，我国企业和事业单位对预算的要求和管理都不到位，特别是事业单位更是没有实质意义上的预算，随着市场经济的不断完善，对部门预算的要求逐步提高，逐渐到位。单位的总体目标要靠各项计划去完成，各项计划中预算又是重中之重；单位的经营活动要在收入的预算中得到反映，各项业务活动要

8、在支出的预算中得到落实。 　　第五，强化内部审计工作。实践表明，建立健全内部控制制度当务之急就是必须强化行政事业单位的内审工作，使之规范化和制度化。同时健全内部审计制度是强化内部会计监督，提高会计信息的准确性和可靠性的有效手段，它的审计对象主要是原始凭证、记账凭证、会计账薄、会计报表等，实施内部审计是单位内部会计控制的基本内容和