“年终奖”发放中的个人所得税筹划探讨

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1、精品文档“年终奖”发放中的个人所得税筹划探讨年终奖是年末永远的话题，对一部分人来说，年终奖占年收入的比例较大，尤其是一些企业的中高层管理人员和销售人员，看着几位数的年终奖心情自然欢喜，但高额的个人所得税也让部分人的心里有些不是滋味，特别是业绩明明比别人好，名义上的年终奖也要高，但实际拿到的年终奖反而比别人低，这在一定程度上会削弱年终奖的激励作用，甚至产生消极影响。依法纳税是每个公民应尽的义务，但如何合理发放年终奖，避免员工承担不必要的税负，使年终奖真正起到应有的激励作用，也是领导和会计人员应该考虑的问题。1“年终奖”应纳个人所得税的计算方法纳税人取得的年终奖应单独作

2、为一个月工资、薪金所得计算纳税，按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴:先将雇员当月内取得的年终奖，除以12个月，按其商数根据“工资薪金所得适用个人所得税累进税率表”确定适用税率和速算扣除数。如果在发年终奖的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将“年终奖”扣除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述方法确定年终奖的适用税率和速算扣除数。将雇员当月取得的年终奖，按以上所述方法确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式为:雇员当月工资薪金高于税法规定的费用扣除的。应纳税额=年终奖×2016全新精品资料-全新公文范文-全程指导写作

3、–独家原创8/8精品文档适用税率－速算扣除数雇员当月工资薪金低于税法规定的费用扣除的:应纳税额=×适用税率－速算扣除数［例1］王琳和张宏都为甲公司销售人员，王琳2016年12月取得应税工资收入5000元，另发放年终奖金48000元;张宏2016年取得应税工资收入3000元，另发放年终奖24500元。计算王琳和张宏2016年12月应纳个人所得税额。王琳2016年12月应纳税额的计算:工资应纳税额=×3%=45;48000÷12=4000元，年终奖适用税率为10%，速算扣除数为105，年终奖应纳税额=48000×10%－105=4695;王琳2016年12月应纳税额=4

4、5+4695=4740。张宏2016年12月应纳税额的计算:工资小于3500元，不需要缴纳个人所得税;［24500－］÷12=2000，适用10%的税率和105的速算扣除数，年终奖应纳税额=［24500－］×10%－105=2295;张宏2016年12月应纳税额=2295元。需要注意的是，在一个纳税年度内，对每一位纳税人，该计税方法只允许使用一次。2由于个人所得税的影响，“年终奖”在员工激励方面可能会带来负效应2016全新精品资料-全新公文范文-全程指导写作–独家原创8/8精品文档问题的提出:高校超课时费的发放笔者在高校工作，一般高校有年最低课时的要求，超过最低课时

5、的，按每节课一定课时费计算超课时费，一般是一个学年计算一次。假设某高校一位教授的月应税工资、薪金所得为8000元，计算出超课时费为12000元，同时学校准备发放年终奖3000元，目前有三种方案可供选择:方案一:超课时费随12月工资一起发放，年终奖单独发放;方案二:超课时费平均到三个月随工资一起发放，年终奖单独发放;方案三:超课时费作为年终奖发放。从教师税收负担的角度，应如何发放年终奖最好呢?方案一超课时费应纳税额的计算:如果没有超课时费，当月应纳税额=×10%－105=345元;如果超课时费和当月工资一起发放，当月应纳税额=×25%－1005=3120元;导致多缴纳

6、个人所得税=3120－345=2775元，为超课时费承担税额。方案二超课时费应纳税额的计算:工资应纳税所得额=8000－3500=4500元，正好在税率为10%对应区间的最大值，如果每个月应纳税所得额再增加，增加部分的税率就需要按20%的税率计税，超课时费分三个月平均发放，每个月发放4000元，在税率为20%的区间内，所以超课时费应纳税额=12000×20%=2400元，比方案一少纳税375元。方案三超课时费应纳税额的计算:如果将超课时费作为年终奖发放，年终奖共发放12000+3000=15000元，由于15000÷12=1250元，则适用税率为3%，超课时费应纳税

7、额=12000×2016全新精品资料-全新公文范文-全程指导写作–独家原创8/8精品文档3%=360元，比方案二少交税2040元，比方案一少交税2415元，几乎接近年终奖3000元。年终奖原本和一年的业绩有关，国税发〔xx〕9号对年终奖的特殊规定，就是为了避免年终奖和当月工资合并作为一个月工资、薪金所得计税所导致的税收负担过重现象。但目前有部分高校是将超课时分几个月随工资平均发放，加重了税收负担，使得本就不多的超课时费又部分缩水。在年终奖较少的情况下，可以考虑将超课时费作为年终奖发放，但年终奖的发放金额不要超过临界点18000元，超过18000元的部分可以平均到