工业企业负债的核算

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1、第四章　工业企业负债的核算第一节　流动负债的核算　　工业企业流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期予以偿还，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。工业企业的流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应交税费、应付职工薪酬和其他应付款等。本节将按照流动负债的构成分别讲解各项流动负债的核算。预计负债作为一种特殊的流动负债，也将在本节介绍。　　一、短期借款的核算　　短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款，通常是为了

2、满足企业正常生产经营资金周转的需要。无论借入款项的来源如何，企业均需向债权人按期偿还借款的本金及利息。在会计核算上，企业应及时如实地反映借款的借入、利息的发生和本金及利息的偿还情况。　　1.会计科目设置　　为了核算和监督短期借款的借入、利息的发生和本金及利息的偿还情况，应设置“短期借款”科目。它属于负债类科目，用来核算短期借款的取得及偿还情况。该科目的贷方登记取得借款的本金数额，借方登记偿还借款的本金数额，贷方余额表示尚未偿还的短期借款的本金数额。本科目可按借款的种类、贷款人和币种进行明细核算。　　在实际工作中，银行一般于每季季末收取短期借款利息，为此

3、，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。为适应借款利息核算的需要，企业还应设置“财务费用”、“应付利息”两个会计科目。　　“财务费用”科目。它属于损益类科目，用来核算短期借款利息的发生或负担情况。该科目借方登记短期借款利息的发生数额，贷方登记短期借款利息的冲减数额（利息收入数额）。期末，将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。　　“应付利息”科目。它属于负债类科目，用来核算短期借款利息的预提和支付情况。该科目贷方登记在资产负债表日按照规定计算确定的短期借款的利息数额，借方登记已预提利息的支付数。贷方余额表示已预提尚未支付的利息

4、数额。本科目可按贷款人进行明细核算。　　2.短期借款借入时的核算　　企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。　　【例1】某工业公司于2008年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计200000元，期限为6个月，年利率为6%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。2008年1月1日，应作会计分录如下：　　【答疑编号】　　借：银行存款　　200000　　　　贷：短期借款　　200000　　3.短期借款利息计算和提取时的核算　　银行一般于每季季末收取短期借款利息，因此，企业的

5、短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。短期借款利息属于筹资费用，企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息，借记“财务费用”，贷记“应付利息”。　　【例2】承【例1】，该公司在1月末应计算本月负担的利息，并进行相应的账务处理。　　【答疑编号】　　本月应计提的利息金额=200000×6%×l/12=1000（元）　　借：财务费用　　1000　　　　贷：应付利息　　1000　　2月末计提利息的会计处理与l月份相同。　　4.短期借款利息支付时的核算　　短期借款利息的支付分为借款期内利息的支付和到期时利息的支付。在借款期内支付利息时，借记“应付利息

6、（已计提的利息数）”，“财务费用（未计提的利息数）”，贷记“银行存款”。到期时利息的支付一般与“短期借款”本金的归还一并处理，借记“短期借款”，“应付利息（已计提的利息数）”.“财务费用（未计提的利息数）”，贷记“银行存款”。　　【例3】承【例1】，该公司在3月末支付第一季度银行借款利息时，应作会计分录如下：　　【答疑编号】　　借：财务费用　　1000　　　　应付利息　　2000　　　　贷：银行存款　　3000　　本例中由于1、2月份已计提利息为2000元，所以支付时借记“应付利息”，3月份应当计提的利息为1000元，应借记“财务费用”。　　4、5月份

7、利息的计提同l月份，第二季度利息的支付与第一季度的相同。　　5.短期借款本金偿还时的核算　　【例4】承【例1】，该公司在借款到期日偿还了短期借款本金。7月1日，甲公司作会计分录如下：　　【答疑编号】　　借：短期借款　　　　　　贷：银行存款　　　　如果第二季度末尚未支付本季度利息，只是进行了预提，则在7月1日，应作会计分录如下：　　【答疑编号】　　借：短期借款　　　　　　应付利息　　3000　　　　贷：银行存款　　二、应付票据的核算　　应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。企业应当设置“应付

8、票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、票面金额、交易合同号、收款人姓名或单位名