流动负债的核算1

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1、企业财务会计第八章流动负债【学习目的与要求】通过本章的学习，掌握短期借款、应付票据、应付账款入账价值的确定及主要账务处理方法；了解应付职工薪酬的基本内容；掌握一般纳税企业应交增值税的账务处理；掌握应交消费税、营业税等税金的账务处理。第一节负债概述一、负债概念负债是过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出。负债的特征1、现时义务是过去的交易、事项形成的2、负债是企业承担的现时义务3、现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产。4、负债通常都有明确的债权人和偿付债务的日期二、负债的分类（一

2、）.按形成原因分类1）经营活动形成的负债。如应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬等。2）融资活动形成的负债。如短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款等3）其他负债。如其他应付款、预提费用等（二）按偿还方式（支付方式）分类1）货币性负债。用货币资产偿付负债。如短期借款、应付职工薪酬、应交税费等。大多数负债都属于这一类。2）非货币性负债。是指企业将来以实物、劳务以及其他非货币性资产偿还的债务。如：预收账款、售出商品应付保修费，有奖销售应付赠奖费用等（三）按照负债偿还的期限分类1）流动负债：是指企业在一年或超过

3、一年的一个营业周期内应偿还的债务。2）长期负债：是指企业在一年以上或超过一年的一个营业周期以上应偿还的债务。（四）应付金额的确定性程度分类1）可确定性的负债2）或有负债一、短期借款的核算短期借款:是指企业从银行或其他金融机构等借入的、期限在1年以下（含1年）的各种借款。第二节流动负债的核算（一）短期借款的种类1、商品周转借款2、临时借款3、结算借款4、预购定金借款具体见课本P332短期借款的核算内容主要包括短期借款的借入、利息的结算和本金的偿还情况。账户：短期借款企业短期借款发生的利息的处理：1、金额较大的，可以

4、采用预提的方式，按月预提计入财务费用。借：财务费用贷：预提费用2、如果金额不大，可以在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入财务费用。二、应付票据应付票据:是由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。对于不带息应付票据，其面值就是应付票据到期的应付金额。对于带息应付票据，企业应在期末按照应付票据的面值和规定的利率按期计提利息，计入财务费用；应付票据到期，本息一并支付。【例】甲公司为一般纳税人，增值税率为17%。2007年3月1日购入不需

5、安装固定资产，开出期限为三个月、面值为585000元、年利率为6%的商业承兑汇票一张。（1）2007年3月1日购入固定资产：借：固定资产585000贷：应付票据585000（2）07年3月31日和4月30日计提利息：借：财务费用2925贷：应付票据2925其中，应计利息为：585000×6%×1/12=2925（元）（3）2007年5月31日付款：借：应付票据590850财务费用2925贷：银行存款593775（4）假设2007年5月31日，甲公司无力支付该款项：借：财务费用2925贷：应付票据2925借：应付票

6、据593775贷：应付账款593775三、应付和预收款项（一）应付账款应付账款:是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而支付给供应单位的款项。企业因购买固定资产或无形资产而应付销售方的款项，也可作为应付账款进行核算。应付账款核算的内容主要包括应付账款的形成及其偿还情况。有些应付账款由于债权单位撤销或其他原因而无法支付，应计入资本公积。（二）预收账款预收账款:是指买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。这项负债需要用以后的商品、劳务等予以偿还。如果企业预收账款较多，可以设置“预收账款

7、”科目；如果预收账款不多，也可以不设置“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。四、应付职工薪酬（一）定义及具体内容是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：1、职工工资、奖金、津贴和补贴2、职工福利费；3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；4、住房公积金；5、工会经费和职工教育经费；6、非货币性福利；7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿8、其他与获得职工提供的服务相关的支出。（二）确认和计量企业应当在职工为其提供服务的会计期

8、间，将应付的职工薪酬确认为负债。1、应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入存货成本或劳务成本。2、应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。3、上述之外的其他职工薪酬，确认为当期费用。（三）具体核算应付职工薪酬-----工资-----职工福利-----社会保险费-----住房公积金-----工会经费-----职工教育经费-----解除职工劳