风险导向内部审计论文

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1、风险导向内部审计论文一、风险导向审计的特点(一)以风险评估为中心，宏观上把握审计风险风险导向审计以风险评估为中心,要求注册会计围绕对被审计单位财务报表重大错报风险的识别、评估和应对，计划和实施审计工作。审计程序主要包括风险评估程序、分析性测试程序、审计测试程序。同时在在风险评估过程中，风险导向审计更加注重宏观因素分析，如：被被审计单位的性质、审计单位所处的行业状况、战略以及相关经营风险等。而传统审计风险评估不到位,未能有效发现高风险审计领域,造成审计过量或审计不足。(二)内外部审计证据相结合风险导向审计下，审计的证据包括内部证据和外部证据。内部证据是

2、被审计单位会计记录的财务报表中含有的信息及其他信息。外部证据是从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息。由于内外证据的来源不同，所以仅仅依靠被审计单位提供的内部证据来对风险进行评估,所得出来的结论是不可靠的。被审计单位财务报表存在人为因素影响有时是不可避免的，所以,审计人员在搜集审计证据时不应只采用内部证据,而应同时通过与企业一般员工、供应商、销售商等方面的沟通所获得的外部证据，一起来对风险进行评估。第8页共8页(三)重视审计风险模型及分析程序的运用风险导向审计模式中的审计风险模型是二维的,它既包含了

3、不同的风险要素,而且在不同审计阶段给各风险要素赋予了不同的内涵。所以能客观地分析评价各自的期望审计风险、固有风险、控制风险和检查风险,并在此基础上作出各项决策,从而能够全面控制审计风险。新审计准则规定，注册会计师应当在风险评估和总体复核阶段运用分析程序。当使用分析程序比细节测试能更有效的将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序。同时，分析程序不仅可以用在研究财务数据之间的关系，而且可以用在研究财务数据与非财务数据之间的关系。二、风险导向审计的应用（一）在政府审计中的应用1、政府审计的概念政府审计是指政府审计机关对会计账目，监

4、督财政、财务收支真实、合法效益的行为进行独立检查，其实质是对受托经济责任履行结果进行独立的监督。西方审计内容除一般真实性和合法性审计外，正向着重于经济和效率审计、项目效果审计发展，也称为绩效审计(又称"三E"审计)。"三E"是指经济性、效率性和效果性。我国政府审计包括中央、地方以及行政单位预决算审计。政府审计的目的，一方面是监督国家财政预算资金合理、有效地使用；另一方面是对财政决算情况作出客观的鉴定与公证，为财政管理提供改进措施，并揭露违法行为。第8页共8页2、政府审计对风险导向审计的借鉴审计风险在政府审计中也同样存在，政府审计不但可以而且应该借鉴风

5、险导向的理念。然而，政府审计和社会审计面临的审计风险在具体形式上存在较大差异，所以风险导向审计在政府审计中的应用也应区别于社会审计，在借鉴社会审计的基础上，结合自身特点，积极探索现代风险导向审计的应用方法。审计风险模型是风险导向审计模式的一个组成部分,而且是非常重要的,处于核心地位的一部分。因此,要研究现代风险导向审计必须构建审计风险模型。多年以来，政府审计是以社会审计的风险模型作为国家审计风险的依据，并在审计过程中广泛地应用之。审计风险模型:审计风险=固有风险+控制风险+检查风险。然而在此基础上构建出的风险导向审计模式在对待风险上只能是零散的、微观

6、的，而不能形成整体的宏观的认识。随着企业财务欺诈案的不断出现，对传统风险导向审计方法进行了改进，形成现代风险导向审计风险模型：审计风险=重大错报风险x检查风险。新模型显著特点是审计思维要求跳出账簿，跳出内控，他将客户置于一个行业、法律、企业管理、内部控制、资金、生产技术，从各个方面研究环境对审计影响，内部控制系统只是其中的一个方面而已，使审计人员从被动地承受风险转变为主动地控制和降低审计风险，以最终实现合理保证会计报表整体不存在重大错报。第8页共8页政府审计的地位和作用越来越重要，政府审计风险也为越来越多的业内人士所重视。对政府审计而言，现代风险导向

7、审计的优势更体现在能够依据风险确定审计重点，合理配置审计资源，降低审计成本，提高审计效率和效果等方面。特别是，风险导向审计方法有利于审计人员全面地了解被审单位，找准审计要点，制定详尽的审计实施方案指导审计实施工作。（二）在经济责任审计中的应用1、经济责任审计的概念经济责任审计：指企事单位的法定代表人或经营承包人在任期内或承包期内应负的经济责任的履行情况所进行的审计。审计产生的客观条件之一就是财产所有权与经营管理权的分离，其主要目的就是为了保护财产的安全和完整，保证会计资料的真实和可靠，明确财产经营管理者的经营管理责任。因此，从根本上看，任何一种审计都

8、是经济责任审计，也就是说，广义的经济责任审计包括一切审计。狭义的经济责任审计，则是特指我国在近些年来出现的旨