四类收入的财税处理差异分析

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1、四类收入的财税处理差异分析一、分期收款销售商品的会计和税务处理　　【例】2009年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600万元。假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为340万元，并于当天收到增值税额340万元。　　1.会计处理　　分期收款销售商品（通常超过3年），应根据应收款项的公允价值（或现行售价）一次确认收入。应收的合同或协议价款与其

2、公允价值之间的差额确认为未实现融资收益。　　甲公司应当确认的销售商品收入金额为1600万元，未来5年收款额的现值等于现销方式下应收款项金额，用插值法计算折现率为7.93%（略）。　　（1）2009年1月1日实现销售时（单位：万元，下同）　　借：长期应收款2000（应收合同或协议价款）　　　银行存款340　　　贷：主营业务收入1600（应收价款的公允价值）　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）340　　　　未实现融资收益400　　借：主营业务成本1560　　　贷：库存商品1560　　（2）2009年12月31日

3、收取货款时　　借：银行存款400　　　贷：长期应收款400　　借：未实现融资收益126.88　　　贷：财务费用126.88　　注：未实现融资收益每一期的摊销额＝（每一期长期应收款的期初余额－未实现融资收益的期初余额）×实际利率，未实现融资收益属于长期应收款备抵账户。　　2.税务处理　　《企业所得税法实施条例》第二十三条规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。2009年税法确认的当年收入为400万元。　　3.财税差异分析　　2009年会计确认的收入为1600万元，成本为1560万元；税

4、法确认的收入为400万元，成本为312万元（1560÷5）；会计上确认的财务费用为-126.88万元。　　此项业务2009年汇算清缴时需纳税调减78.88（1600－1560＋126.88－400＋312）万元。　　4.所得税会计处理　　2009年年末长期应收款的账面价值＝1600－273.12＝1326.88（万元）；　　2009年年末长期应收款的计税基础＝2000－400＝1600（万元）；　　可抵扣暂时性差异＝1600－1326.88＝273.12（万元）；　　应确认的递延所得税资产＝273.12×25%＝

5、68.28（万元）。　　借：递延所得税资产68.28　　　贷：所得税费用68.28　　二、售后回购销售商品的会计和税务处理　　【例】2009年5月1日，甲公司向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200万元，增值税额为34万元。该批商品成本为160万元。商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为220万元（不含增值税额）。　　1.会计处理　　①甲公司5月1日发出商品时。　　借：银行存款234　　　贷：其他应付款200　　　　应交税费——应交增值税（销项

6、税额）34　　借：发出商品160　　　贷：库存商品160　　②回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，不需要采用实际利率法，可以用直线法计提利息费用，每月计提利息费用为4万元[（220－200）÷5]。　　借：财务费用4　　贷：其他应付款4　　③9月30日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价格为220万元，增值税额为37.4万元。假定商品已验收入库，款项已经支付。　　借：财务费用4　　　贷：其他应付款4　　借：库存商品160　　

7、　贷：发出商品160　　借：其他应付款220　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）37.4　　　贷：银行存款257.4　　2.税务处理　　国家税务总局《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）规定，采用售后回购方式销售商品的，有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。即会计与税法规定趋于一致，两者都注重权责发生制原则和实质重于形式原则，不会产生任何差异。　　三、提供劳务收入的会计和税务

8、处理　　【例】2009年12月10日，甲公司与丁公司签订了一项房屋维修合同，合同总价款为100万元。根据合同规定，合同签订日收到预付款15万元，维修劳务完成并经丁公司验收合格后收到剩余款项。当日，甲公司收到丁公司的预付款15万元。12月31日，该维修劳务完成并经丁公司验收合格，但因丁公司发生严重财务困难，预计剩余的价款很可能无法收回。甲公司为完成该维修劳务发生劳务成本30