收入的会计处理与税务处理差异之分析

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1、收入的会计处理与税务处理差异之分析2010年9月大众商务No.9,2010(总第117期)PopularBusines8(Cumulatively,NO.117)收入的会计处理与税务处理差异之分析主穰玲(承德兴华假i踊实业有限公司，河北承德0<67∞0)[摘要]会计准则从实质:1于形式和谨慎性原则出发，侧剪子收入实质怜的实现;而税法从组织财政收入的角度出发，侧囊于收入社会价值的实现，二者对收入的确认存在很大差异，会计人员只有协调好两者的装异，才能最大限度地维护阁家.&企业的利益。{关键词}会计准则i税法;收入;差异申回分提号:阳文献标识码:A文章编号:1仰-8283(2010)仰-

2、01<67-01会计和税法两者的立法基础习之间，前者沌重企业会计信息的相关售后回租视间销F智商品和相货商项经济业务，在销售商品时确认收入。性和可靠性，后者强调立法的公乎和效率，这就字致了会计准则和税收3.4劳务收入确认的差异法规对收入的确认存在m…定的:rt异。会i十准则第十四条规寄:在资产负债表目，劳务结果末能可靠估计的，如果顿期劳务成本能够得到补偿，梭照已发生的劳务成本确认劳务1收入的概念表迷不间财政部200<6年发布的《企业会计准则第14号--收入》中指出，收收入，并按榈阔的金额纳转成本。在口呆?而期的劳务成本不能得到补偿，入是指企业在H常活动巾形成的、会导致所有者权益增加的、与所有

3、者应当将已发生的劳务成本计入当期损益.，f，确认劳务收入。税法规走，投入资本无关的经济利益总流人，包插销售商品收入、提供劳务收入和企业从事建筑、安装、装配Z程和提供劳务，持续时间扭过…年的，可以让彼资产使用权收入。按究工迸度或完成的工作犀确XE收入的实现。两者区别在于税法确认我网税楼上的收入概念没有强调收入是企业;日常活动;的收益，劳务收入时，只要是企业从事了劳务就确认收入，而会计在劳务成本不是一个总;收益;的概念，也没有对收入和利得进行单独的区分，因此税能得到补偿肘，则不确认收入。法上的收入只包括会i十上的收入和平IJ得两部分。3.5让波资产使用权的差异在会计处理上，让渡资产使用权的收入

4、具体处理原则是利息收入金2确认商品销售收入实现的条件不同公计上将..商品所有权的风险转移;作为销售收入实现的首要条额，哮照他人使用本:&ill:货币资余的时间和实际利率计算确XE;使用费件。而从税法角度看，与;商品所有权有关的风险;本质k是企业的经收入金额，楼照有关合同成协议约定的收费时间和方法计算确定。营风险，不能由国家来承担，并且每个企业面临的风险大小是不叫样的，在税务处理上，企业持有写写到期的长期债券或者发放长期贷款取得因此，税法对收入的确认不能以;风险转移;为必理条件。的利患收入，按照实际利率桂确认收入。特许权使用费收入，按照合同会计上确认收入的第二个条件是;不再保留与所有

5、权相联系的继续约定的特作权使用人Mz付特许权使用费的日期确认收入。管理权也就是说.实际上继续~制的商品，不能确认销俘收入。而从3.<6视同销德货物的缓异税法角度讲，不论是窗校制商品，只要商品所有权发生变化，就成确认收为保证流转税低收链条的完搓，避免造成货物销售税收负担不平衡入。及逃避纳税的现象，税法将一些行为视闵销售货物，确认收入。布会计会计上确认收入的第兰个条件是;相关收入和成本能够可靠地计上只给转成;耘，不确认收入。量这符合会计的稳健性原则;出于反应税目的，税务机关如果认为收3.7分期收款销售货物的慈异入和成本不合珊，有权采取合理的方法迸行凋楼。会计准贝IJ规定，采用分期收款销售实质上

6、具有融资件质的.Mz该接自上，曰:得出税法对商品销停收入的确认条件:一是企业获得已实米来现余流量的现f盒确认收入。而税钱从企业是否拥街纳税必要资金现经济利益成潜征的给济利益的控制权;ζ匙与交易相关的经济利益能的角度考虑，规定可以按照合同约定的收款日期分期偏认收入，并t支配够流入企业;二二是相关的收人和成本能够合理地计量。比原则结转相贱的成本。3.8采用代销方式的差异3确认收入的原则不同;实!项原子形式;是一个基本会计原则，其内瓶是企业应当接照交根据企业余计准则的规定，采用支付手续费方式委托代销商品的，易戒毒草顶的经济实质和现实没行核算，而不是仅仅根据其法律形式。然委托方收到代销清单时确认收

7、入实现，采用视同买断方式委任代销商品而，税怯更多考虑…项交易戎毒草顶的法律形式，在确定计税依据时往往的，按销售尚品收入确认条件确认收入。;形式m:于实质;。税怯规定纳税人以代销方式销售货物，在收到代销清单前已收到全3.1附有退回条件的商品销售方商的装异部或部分货款的.其纳税义务发生时间为收到全部或部分贷款的当天。会计准民IJ烦!!??:附4句:销售j层回条件的商品销售，能估计退货可能性对于发出代销商品届jj180天仍然来