收入的财税处理差异分析

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1、收入的财税处理差异分析分期收款销售商品的会计和税务处理例：2016年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元,分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600万元。假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为340万元，并于当天收到增值税额340万元。1•会计处理分期收款销售商品，应根据应收款项的公允价值一次确认收入。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额确认为未实现融资收益。甲公司应当确认的销售

2、商品收入金额为1600万元，未来5年收款额的现值等于现销方式下应收款项金额，用插值法计算折现率为％。2016年1月1日实现销售时借：长期应收款2000银行存款340贷：主营业务收入1600应交税费——应交增值税340未实现融资收益400借：主营业务成本1560贷：库存商品1560。2016年12月31日收取货款时借：银彳丁存款400贷：长期应收款400借：未实现融资收益贷：财务费用。注：未实现融资收益每一期的摊销额=x实际利率，未实现融资收益属于长期应收款备抵账户。2.税务处理《企业所得税法实施条例》第二十三条规定，以分

3、期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。2016年税法确认的当年收入为400万元。3.财税差异分析2016年会计确认的收入为1600万元，成本为1560万元;税法确认的收入为400万元，成本为312万元；会计上确认的财务费用为-万元。此项业务2016年汇算清缴时需纳税调减万元。4.所得税会计处理2016年年末长期应收款的账面价值=1600—=；2016年年末长期应收款的计税基础=2000—400=1600；可抵扣暂时性差异=1600—=；应确认的递延所得税资产=x25%=。借：递延所得税资产贷：所得税

4、费用。售后回购销售商品的会计和税务处理例:2016年5月1日，甲公司向丙公司销售一批商品,开出的增值稅专用发票上注明的销售价款为200万元，增值税额为34万元。该批商品成本为160万元。商品已经发出,款项已经收到。协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为220万元。1.会计处理①甲公司5月1日发出商品时。借：银行存款234贷：其他应付款200应交税费——应交增值税34借：发出商品160贷：库存商品160o②回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为5个月，货币时间

5、价值影响不大，不需要采用实际利率法，可以用直线法计提利息费用，每月计提利息费用为4万元[-5]o借：财务费用4贷：其他应付款4o①9月30日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价格为220万元，增值税额为万元。假定商品已验收入库，款项已经支付。借：财务费用4贷：其他应付款4借：库存商品160贷：发出商品160借：其他应付款220应交税费——应交增值税贷：银行存款。2•税务处理国家税务总局《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》规定，釆用售后回购方式销售商品的，有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进

6、行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。即会计与税法规定趋于一致，两者都注重权责发生制原则和实质重于形式原则，不会产生任何差异。提供劳务收入的会计和税务处理例：2016年12月10日，甲公司与丁公司签订了一项房屋维修合同，合同总价款为100万元。根据合同规定，合同签订日收到预付款15万元，维修劳务完成并经丁公司验收合格后收到剩余款项。当日，甲公司收到丁公司的预付款15万元。12月31B,该维修劳务完成并经丁公司验收合格,但因丁公司发生严重财务困难，预计剩余的价款很可能无法收回

7、。甲公司为完成该维修劳务发生劳务成本30万元。1.会计处理对于已经发生的劳务成本，能补偿多少成本就确认多少收入，预计不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。借：银行存款15贷：预收账款15借：劳务成本30贷：应付职工薪酬30借：预收账款15贷：主营业务收入15借：主营业务成本30贷：劳务成本30o2•税务处理国家税务总局《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》规定，对于劳务收入的确认条件和确认方法，会计与税法趋于一致，两者都注重权责发生制原则和实质重于形式原则。不同的是，国税函〔XX〕8

8、75号文件没有强调“相关的经济利益很可能流入企业”。所以，即便经济利益不可能流入企业，税法上也要确认收入。甲公司2016年应确认100万元的应税收入，与会计上确认的15万元收入形成了85万元的永久性差异，汇算清缴时需纳税调增85万兀。