“走出去”“引进来”企业税收政策汇编

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1、“走出去”“引进来”企业税收政策汇编前　　言　　促进企业“走出去”“引进来”是党中央、国务院根据对外开放新形势作出的重大战略决策。2012年是“贵州改革开放年”，按照改革招商引资方式、提高招商引资质量、营造良好投资环境的工作要求，为配合省委、省政府出台的一系列招商引资政策措施，我们编辑了企业“走出去”“引进来”国际税收政策汇编。　　本手册共分六个部分。分别是“引进来”(非居民)企业税收政策、售付汇税务证明、“引进来”（非居民）企业税务风险防范、“走出去”企业税收政策、“走出去”企业税务风险防范和法律

2、依据。手册中包括税收政策指导、不同涉税类型的税务处理、提高税务服务效率、享受税收协定优惠待遇。为了方便查询，每个类型业务都列明了相关法律、条例和政策规定指向。由于时间仓促和汇编整理水平有限，疏漏之处在所难免，执行中以正式文件为准。感谢您对全省国际税收工作的关心和支持。目　　录第一部分　“引进来”（非居民）企业税收政策1第二部分　售付汇税务证明14第三部分　“引进来”（非居民）企业税务风险防范19第四部分　“走出去”企业税收政策24第五部分　“走出去”企业税务风险防范28第六部分　法律依据29第一部分

3、　“引进来”（非居民）企业税收政策　　本手册所述“引进来”企业是指企业所得税法第二条所称的非居民企业。　　一、居民企业和非居民企业的界定　　（一）居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。　　非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不再中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。　　（二）划分居民企业和非居民企业的标准　　二、非居民企业的类型及税务处理　　（一）非居民企业类型　

4、　1.在中国境内设立机构、场所的企业：主要是外国企业在中国境内的分公司或常驻代表机构、办事处，承包工程作业和提供劳务的企业等。（税法第三条第二款）　　2.在中国境内未设立机构、场所，但有源于中国境内所得的企业：转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、其他所得。（税法第三条第三款）　　（二）两类非居民企业的税收处理　　（三）税收优惠　　1.免税收入（税法26）　　●国债利息收入：国务院财政部门发行的国债　　●有机构场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构场所有实际

5、联系的股息、红利等权益性收益：不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。　　2.减税（条例91）　　●无机构场所的减按10%的税率征收；　　●非居民企业不享受小型微利企业待遇。（国税函〔2008〕650号）　　3.免税（条例91）　　●外国政府向中国政府贷款的利息；　　●国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款的利息所得：国际金融组织包括国际货币基金组织、世界银行、亚洲开发银行、国际开发协会、国际农业发展经济组织、欧洲投资银行、国际金融公司等。　　4.税收协定规定

6、的优惠待遇（参见第六部分中税收协定）　　●股息限制税率　　●利息限制税率　　●特许权使用费限制税率　　●国际运输收入减免税　　●设立机构、场所的非居民企业按税收协定标准未构成常设机构的不征税　　三、所得的具体类型及税务处理　　（一）“引进来”（非居民）企业国内所得实行源泉扣缴的方式缴纳企业所得税　　●纳税人：是指法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人。　　●扣缴义务人：是指法律、行政法规规定负有代扣代缴税款义务的单位和个人。　　●源泉扣缴：是指以所得支付者为扣缴义务人，在每次向纳税人支付有关所得

7、款项时，代为扣缴税款的方式。　　1.转让财产所得　　（1）转让财产收入：是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。（条例16）　　（2）所得的来源地的确定：不动产转让所在按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。（条例7）　　（3）征收方式：应纳税额=（收入全额-财产净值）×实际征收率　　收入全额：是指非居民企业向支付人收取的全部价款和价外费用。　　财产净值：是指有关资产、财产的计税基础减

8、除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。　　实际征收率：是指企业所得税法及其实施条例等相关法律法规规定的税率（现为10％），或者税收协定规定的更低的税率。　　（4）转让财产所得－股权转让　　●股权转让所得的计算：①股权转让所得：指股权转让价减除股权成本价后的差额。②股权转让价：股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币资产或者权益等形式的金额。如被持股企业有未分配利润或税后提存的各项基金等，股权转让人随股权一并转让该股东留存收益权的金额，不得从股权