第12章 审计工作底稿

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1、第十二章　审计工作底稿（4分，必考，客观题）本章主要关注以下三个方面的问题：1．审计工作底稿的编制要求（教材P241）；2．审计工作底稿归档期内的更改与归档期后的更改（教材P248-250）；3．审计工作底稿的项目组内部复核与项目质量控制复核（教材P251）。第一节审计工作底稿概述底稿里面记录的是证据，底稿将证据进行了处理。一、审计工作底稿的概念1.审计工作底稿的含义审计工作底稿——是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。审计工作底稿是整

2、个审计过程的记录，核心内容是：围绕“审计程序、审计证据和审计结论”。2.审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。3.审计工作底稿形成于审计过程，同时也反映整个审计过程。二、审计工作底稿的编制目的（2＋6）（P240，修订内容，掌握基本观点）【背】【背】注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：主要目的（2）【背】1、提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；2、提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作

3、；其它目的（6）3、有助于项目组计划和执行审计工作；4、有助于负责督导的项目组成员对按照审计准则的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任；5、便于项目组说明其执行审计工作的情况；6、保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；7、便于会计师事务所按照业务质量控制准则的规定实施质量控制复核与检查；8、便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。（1）审计工作底稿既有利于项目组内部复核，同时也利于项目质量控制复核。（2）审计工作底稿便于主任会计师

4、负最终责任。（3）审计工作底稿的主要目的体现在“作为审计报告的基础和提供证据”。三、审计工作底稿编制要求【背】（一）总体要求（P241，修订内容）【背】注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据与审计结论三个方面的内容，具体地说：1、（程序）按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；2、（证据）实施审计程序的结果和获取的审计证据；3、（结论）审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。【

5、即】：注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得：什么人？：（1）未曾接触该项审计工作的（2）有经验的（3）专业人士了解的内容：（1）审计程序、（2）审计证据（3）审计结论（二）有经验的专业人士（教材P241，修订内容）【考过】有经验的专业人士——是指会计师事务所内部或外部的具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士：(1)审计过程；(2)审计准则和相关法律法规的规定；(3)被审计单位所处的经营环境；(4)与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。【责任】：对审计报告承担责任的是：签字注册会计

6、师及其所在会计师事务所，确保审计报告不存在虚假记载、误导性陈述和重大遗漏。有经验的专业人士对审计工作底稿的责任是：复核。14四、审计工作底稿的性质（一）审计工作底稿的存在形式：【背】随着信息技术的广泛运用，审计工作底稿存在的形式有纸质、电子或其他介质形式存在。（二）审计工作底稿控制实现的目的【背】无论审计工作底稿以哪种形式存在，会计师事务所都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现下列目的：会计师事务所应当针对审计工作底稿的设计和实施适当控制，来确保审计工作底稿质量：1、使审计工作底稿清

7、晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员；2、在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性；3、防止未经授权改动审计工作底稿；（未经授权不得改动）4、允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。（三）对电子和其他介质审计工作底稿转换和归档要求：1、在实务中，为了便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档；2、会计

8、师事务所同时应当单独保存以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。五、审计工作底稿的内容（请熟悉审计实务中的不同环节、不同类别的底稿，P241-242）（一）总体审计策略，P166，附录8－1。（二）具体审计计划，包括：1、风险评估程序，P257，第13章第2节；2、控制测试，P309，第14章第3节；3、实质性程序，P317，第14章第4节；4、特殊项目审计程序，从第21章到第26章的特殊项目。（三）分析表，主要是指对被审计单位财务信息执行分析程序的记录。（四）问题备忘录，指对某一事项或问题的概