第5章 审计工作底稿

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1、第5章审计工作底稿5.1审计工作底稿的概述5.2审计工作底稿的内容与格式5.3审计工作底稿的归档与复核5.1概述5.1.1审计工作底稿的含义5.1.2编制审计工作底稿的目的5.1.3编制审计工作底稿的作用5.1.4审计工作底稿的分类审计工作底稿是指审计人员对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。审计工作底稿含义（１）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础。（２）提供证据，证明审计人员按照审计准则的有关规定执行了审计工作。审计工作底稿的目的1.它联系并贯穿于整个审计工作过程2

2、.它是形成审计结论、发表审计意见的直接依据3.它是评价或考核审计人员专业能力与工作业绩的依据4.它为审计质量的控制和检查提供了可能5.它对未来的审计业务具有备查参考价值审计工作底稿的作用审计工作底稿与审计证据关系：审计工作底稿是审计证据的载体，审计工作底稿不限于审计证据。对于那些记载审计证据的审计工作底稿，从形式上看：是工作底稿。从作用上看：是证据。审计证据是审计工作的结果，而审计工作底稿是对审计工作及其结果的记录。综合类业务类备查类审计工作底稿的分类1．综合类工作底稿——审计人员在审计准备和报告阶段，为规划、管理和总

3、结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计工作底稿。它主要包括审计业务约定书、审计计划、审计差异汇总表、试算平衡表、审计总结及审计调整分录汇总表、审计报告书未定稿等综合性的审计工作记录。一般而言，综合类工作底稿形成于审计计划与审计报告阶段。2．业务类工作底稿审计人员在审计实施阶段所形成的审计工作底稿。它主要包括审计人员在执行预备调查、实施控制测试和实质性测试等审计程序时所形成的工作底稿。3．备查类工作底稿审计人员在审计过程中形成的，对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。它主要包括与审计约定事项有关的重要法律性文件、会

4、计记录、经济合同与协议、企业营业执照、公司章程等原始资料的副本或复印件。审计人员在审计准备、实施和报告三个阶段均可形成备查类工作底稿。5.2审计工作底稿的内容与形式5.2.1审计工作底稿的主要内容5.2.2审计工作底稿的基本格式5.2.3审计标识及工作底稿索引号5.2.1审计工作底稿的内容审计工作底稿通常包括:p72总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等审计工作底稿通常不包括：已被取

5、代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。标题审计过程记录审计结论审计标识及其说明索引号及编号编制者姓名及编制日期复核者姓名及复核日期审计工作底稿的主要内容通常，审计工作底稿的内容，应包括下列基本要素:CPA1.审计工作底稿的标题；2.审计过程记录；3.审计结论；4.审计标识及其说明；5.索引号及编号；6.编制者姓名及编制日期；7.复核者姓名及复核日期；8.其他应说明事项。（一）审计工作底稿的标题：被审计单位名称；审计项目名称；审计项目时点

6、或期间。（二）记录审计过程1.特定项目或事项的识别特征。识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征。2．在对被审计单位连续编号的订购单进行测试时，注册会计师可以以订购单的编号作为所测试订购的识别特征。（　）2008参考答案：对2.重大事项。（l）引起特别风险的事项；（2）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；（3）导致注册会计师

7、难以实施必要审计程序的情形；（4）导致出具非标准审计报告的事项。3.针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况。应当记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况。6．在编制重大事项概要时，下列内容中属于重大事项的有( )。A．重大关联方交易B．异常或超出正常经营过程的重大交易C．导致A注册会计师难以实施必要审计程序的情形D．导致A注册会计师出具非标准审计报告的事项【答案】ABCD【解析】（三）审计结论注册会计师恰当地记录审计结论非常重要，注册会计师需要根据所实施的审计程序及获取的审计证据得出结论，并以此作为对财务报表形成

8、审计意见的基础。（四）审计标识及其说明审计工作底稿中可使用各种审计标识，但应说明其含义，并保持前后一致。（五）索引号及编号通常，审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号，相关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。（六）编制人员和复核人员及日期审计标识及其说明审计工作底稿中可使用各种审计标识（代表审计含义的符合），但应说明其含义，并保