2010年注册会计师《审计》讲义第十七章

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1、考易网www.kaoyee.com让考试更容易2010年注册会计师《审计》讲义第十七章生产与存货循环的审计l本章考情分析本章属于非常重要的内容，重点非常突出，连续三年在存货的监盘上都考查了简答题，分值6分左右。l本章知识要求和能力等级知识要求能力等级1.生产与存货循环的特点32.生产与存货循环的内部控制和控制测试33.生产与存货循环的实质性程序3l本章具体要求：1.熟悉涉及的主要业务活动和主要凭证、会计记录2.熟悉成本会计制度的目标、关键内部控制和测试一览表3.掌握存货的监盘一、涉及的主要业务活动和主要凭证、会计记

2、录（熟悉）业务活动主要凭证、会计记录计划和安排生产（生产计划部门）预先编号的生产通知单发出原材料（仓库部门）领料单生产产品（生产部门）计工单核算产品成本（会计部门）成本账簿储存产成品（仓库部门）入库单发出产成品（发运部门）装运单、出库单二、生产与存货循环的内部控制（熟悉）表l7-2成本会计制度的目标、关键内部控制和测试一览表内部控制目标关键的内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序生产业务是根据管理层一般或特定的授权进行的（发生）对以下三个关键点应履行恰当手续，经过特别审批或一般审批：（1）生产指令的授权批准；（

3、2）领料单的授权批准；（3）工薪的授权批准检查在凭证中是否包括这三个关键点恰当审批检查生产指令、领料单、工薪等是否经过授权记录的成本为实际发生的而非虚构的（发生）成本的核算是以经过审核的生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据的检查有关成本的记账凭证是否附有生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配采、材料费用分配表、制造费用分配表等原始凭证的顾序编号是否完整对成本实施分析程序；将成本明细账与生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录，工薪费用分配表、材料费

4、用分配表，制造费用分配表相核对所有耗费和物化劳动均已反映在成本中（完整性）生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并已经登记入账检查生产通知单、领发料凭证，产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表的顺序编号是否完整对成本实施分析程序；将生产通知单、领发科凭证、产量和工时记录、工薪费用分配裘、材料费用分配表，制造费用分配表与成本明细账相核对采用适当的成本核算方法对成本实施分析程序考易网www.kaoyee.com让考试更容易成本以正确的金额

5、，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户（发生，完整性、准确性、计价和分摊），并且前后各期一致；采用适当的费用分配方法并且前后各期一致；采用适当的成本核算流程和账务处理流程；内部核查选取样本测试各种费用的归集和分配以及成本的计算；测试是否按照规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和账务处理；抽查成本计算单检查各种费用的归集和分配以及成本的计算是否正确；对重大在产品项目进行计价测试对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立（完整性）存货保管人员与记录人员职务相分离询问和观察存货与记录的接触以及相应的批准程序

6、账面存货与实际存货定期校对相符（存在、完整性、计价和分摊）定期进行存货盘点询问和观察存货盘点程序对存货实施监盘程序三、存货的实质性程序（一）存货监盘（掌握）1.存货监盘的定义存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。可见，存货监盘有两层含义：一是注册会计师师应亲临现场观察被审计单位存货的盘点；二是在此基础上，注册会计师应根据需要抽查已盘点的存货。2.存货监盘的必要性（重点）除非出现无法实施存货监盘的特殊情况，注册会计师应当实施必要的替代程序，在绝大多数情况下都必须亲自观察存货

7、盘点过程，实施存货监盘程序。3.管理层和注册会计师的责任尽管实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任，但这并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况的责任。4.作用（重点）存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务的认定，注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实

8、现上述多项审计目标。需要指出的是，注册会计师在测试存货的所有权认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序。5.存货监盘计划有效的存货监盘需要制定周密、细致的计划。为了避免误解并有助于有效地实施存货监盘，注册会计师通常需要与被审计单位就存货监盘等问题达成一致意见。因此，注册会计师首先应当充分了解被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，并